Основы бухгалтерского учета

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Отражается недостача материально-производственных запасов по фактической себестоимости приобретения	94	10
	Отражается рыночная стоимость материально-производственных запасов, подлежащая взысканию с виновных лиц фактическая себестоимость запасов превышение рыночной стоимости над фактической себестоимостью	73-2	94 98
	При возмещении ущерба. Внесены денежные средства в кассу Произведены удержания из оплаты труда	50 70	73-2
	Сумма превышения рыночной стоимости запасов над фактической себестоимостью списана на внереализационные доходы	98	91-1 1

В соответствии с требованием осмотрительности организации формируют резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества запасы, рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение их стоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основании сведений о биржевых котировках или рыночных ценах.

Порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов установлен Планом счетов бухгалтерского учета, введенным в действие приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н.Для уточнения оценки материалов используется счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Формирование резерва отражается в учете записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"- Кредит 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Величина резерва определяется по группам однородных материалов. В начале периода, следующего за периодом создания резерва, зарезервированная сумма восстанавливается записью: Дебет 14 "Резервы под снижение стоимости материалов

Вопросы для самоконтроля:

1. Оценка и классификация МПЗ, задачи учета.

2. Документальное оформление операций по поступлению и расходованию МПЗ.

3. Учет материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии

4. Организация аналитического и синтетического учета материально - производственных запасов.

Вопросы для самостоятельной работы:

1. Учет движения материалов в бухгалтерии

2. Синтетический учет поступления материальных запасов

3. Синтетический учет использования материалов

4. Инвентаризация МПЗ.

Раскрытие информации о МПЗ в бух отчётности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2006.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. - М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. - М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.

3. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. - М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.

4. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005.

5. Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В. М. Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2005.

Раздел 6. Основное содержание и порядок ведения учета труда и заработной платы

6.1 Организация оплаты труда

Оплата труда -- система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата -- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера

Суммы, начисленные работникам в соответствии с количеством произведенной ими продукции и отработанным временем, представляют собой фонд оплаты труда. Составляющими фонда заработной платы являются: начисленная заработная плата в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

В бухгалтерском учете заработную плату подразделяют на основную и дополнительную. В состав основной заработной платы включаются выплаты за отработанное время, количество и качество выполненных работ премии к премиальные надбавки, оплата простоев и др. Дополнительная заработная плата включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами, за непроработанное время.

Расчеты, связанные с оплатой труда, бухгалтерия осуществляет на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени. Первичные документы оформляются в подразделениях (отделах, цехах, участках, бригадах) должностными лицами согласно графику документооборота и передаются в бухгалтерию, где на их основе рассчитывается оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы по отдельным структурным подразделениям и организации в целом.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов: приказ (распоряжение) о приеме работника на работу; личная карточка работника , приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу; приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска; приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта), табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; табель учета использования рабочего времени (применяется при автоматизированной обработке данных).

Для учета выработки применяют различные формы первичных документов: наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты и др. Система учета выработки зависит от организации производства и нормирования труда, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, обеспеченности производства измерительными приборами и др.

Наряд на сдельную работу используется в единичных

производствах и при выполнении разовых работ, например, ремонтных. Наряды бывают разовые, накопительные, индивидуальные и бригадные. Разовые наряды выписывают на один вид работы в течение смены, декады, относящийся к одному и тому же заказу. Накопительные наряды выписываются на месяц или 15 дней и в них последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где производится расчет нормированного времени и итоговой суммы заработка. Индивидуальные наряды используются при выполнении работы одним рабочим. Если работа выполняется бригадой, то используются бригадные наряды, содержащие дополнительные сведения о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.

Маршрутная карта (лист) применяется в серийных производствах, выписывается заранее на все операции технологического процесса на определенную партию деталей В ней отражается движение деталей по всем технологическим операциям, количество заданных в производство и обработанных деталей, норма времени, расценка и сумма заработка. Работы по маршрутной карте могут выполнять несколько рабочих, поэтому сведения о заработке каждого рабочего накапливаются в отдельном документе -- рапорте о выработке.

Ведомость учета выработки используется в массовых производствах, характеризующихся тем, что рабочие выполняют однородные технологические операции. Она используется для учета количества обработанных деталей и начисления оплаты труда

Труд рабочих, как правило, оплачивается по тарифной системе, повременно или сдельно.

При повременной форме оплаты труда заработная штата начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки. Ставки устанавливаются часовые и дневные. Их размер определяется квалификационным разрядом, присвоенным рабочему. Существуют простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда. При простой повременной системе заработок рабочего рассчитывается умножением тарифной ставки на количество отработанного времени.

При сдельной оплате труда заработная плата рабочим начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенная и сдельно-премиальная.

При прямой сдельной системе заработок рассчитывается умножением сдельной расценки на объём выполненной работы или количество изготовленной продукции.

При сдельно-прогрессивной системе расценки увеличиваются при оплате продукции, изготовленной сверх установленной нормы.

При косвенно-сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих, выполняющих основные работы. Обычно так оплачивается труд вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование.

При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия за выполнение установленных положением о премировании (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др.) Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку.

Как вид сдельной оплаты труда может применяться аккордная система оплаты труда, при которой размер заработка за выполненные работы устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а в целом за комплекс работ, например, за сдачу объекта под

"ключ". При этом может вводиться премирование за сокращение срока и качественное выполнение работ.

Сдельная оплата может быть индивидуальной и коллективной (бригадной). При индивидуальной оплате учет выработки и расчет заработной платы ведется по каждому рабочему в отдельности. При коллективной оплате выработка и общий заработок определяются в целом по бригаде. Заработок бригады рассчитывается умножением расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Между членами бригады заработок распределяется в соответствии с количеством и качеством труда каждого рабочего.

В ряде случаев по усмотрению администрации оплата труда всех или некоторых рабочих может производиться на основе окладов. Возможно применение бестарифной системы оплаты труда, при которой индивидуальная заработная плата рабочего представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда, определяемую на основе присвоенного рабочему постоянного коэффициента, отражающего уровень его трудового участия в деятельности организации.

Размеры оплаты труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров определяются по соглашению сторон трудового договора.

Труд руководителей, специалистов и служащих, как правило, оплачивается на основании должностных окладов. Размер оклада определяется занимаемой должностью и квалификацией работника. При оплате труда на основе оклада заработная плата работника, отработавшего все рабочие дни в данном месяце, равна окладу. Если он отработал меньшее число дней, то заработная плата ему начисляется исходя из его должностного оклада и количества отработанных дней.

Труд руководителей, специалистов и служащих может оплачиваться в зависимости от установленных показателей (в процентах от выручки, в долях от прибыли и др.). Для повышения заинтересованности руководителей, специалистов и служащих в улучшении деятельности организации для них может вводиться премирование. В положении о премировании определяются показатели, условия и сроки выплаты премий.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размерена последующие часы не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам ;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

работникам, получающим месячный оклад, в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

Время простоя по вине работника не оплачивается.

Коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (продукции).

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Работнику также может быть предоставлен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на работах с вредными и

опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определены коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

6.2 Удержания из заработной платы

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы производят обязательные удержания - налоги на доходы физических лиц; штрафы по постановлениям судебных и административных органов; алименты по приговорам суда и др. По инициативе администрации могут производиться удержания за допущенный работником брак, не возвращенные своевременно подотчетные суммы и др. По инициативе работников удерживаются полученные займы, перечисления в негосударственные пенсионные фонды и др.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера. Для расчета суммы налога определяется налоговая база, как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налогооблагаемым периодом. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности. По ставке в размере 35% удерживается налог с доходов: выигрыши, выплачиваемые по лотерее, с использованием игровых автоматов, со страховых выплат по добровольному страхованию и др., а по ставке 30% налог исчисляется с полученных дивидендов. Все остальные доходы физических лиц облагаются по ставке 13%.

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом (государственные пособия, пенсии и др.) и не включаются в налогооблагаемую базу.

Доходы, облагаемые по ставке 13%,уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

По стандартным налоговым вычетам работник имеет право на уменьшение своего налогооблагаемого дохода за каждый месяц в размере 400 руб. на себя и по 300 руб. на каждого ребенка. Основанием для такого вычета является заявление, подаваемое работником в бухгалтерию организации которой он работает.

В социальные налоговые вычеты включаются перечисления из дохода работника по его просьбе на благотворительные цели, оплата обучения в размере до 25 000 руб. в год. Социальные вычеты подтверждаются первичными документами.

Имущественным налоговым вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества. К этому вычету относятся произведенные расходы на приобретение жилого дома или квартиры.

Профессиональный налоговый вычет получают налогоплательщики в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. К налогоплательщикам, получающим такой вычет, относятся авторы произведений литературы и искусства.

Налог исчисляется и удерживается организациями (налоговыми агентами), в которых был получен физическими лицами доход. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.)

Уплата налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. В соответствии с требованием налогового кодекса организации (налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. Карточки заполняются на основе лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов и обеспечивают информацию о всех видах доходов для целей налогообложения, а также заполнить справку о доходах физического лица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц организуется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", к

которому открывается специальный субсчет.

Из сумм начисленной оплаты труда могут производиться удержания по инициативе администрации организации долга работников за причиненный материальный ущерб, невозвращенных подотчетных сумм и др. Для учета указанных операций используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По инициативе работника из начисленной заработной платы производится возврат займов, для учета которых используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Из начисленной работнику оплаты труда производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц и др., учитываются такие расчетные операции на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",к которому открывается специальный субсчет.

6.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

При организации учета оплаты труда, отражении операций на счетах бухгалтерского учета необходимо разделять выплаты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаемые из других источников.

В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых в производственной сфере изготовлением продукции, выполнением работ или обслуживающих производство. В организации могут производиться выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фонда социального страхования, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих

источников носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят пособия по временной нетрудоспособности из фонда социального страхования, премии за счет резервного фонда и целевых поступлений; материальную помощь; оплату работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору т.п.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Начислены суммы заработной таты по операциям, связанным с приобретением и хранением оборудования к установке	07	70
	Начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием капитального строительства	08	70
	Начислена заработная плата работникам, занятым приобретением материалов	10,15
	Начислена заработная плата работникам основного и вспомогательного производства	20,23	70
	Начислена заработная плата общепроизводственному и общехозяйственному персоналу	25,26	70
	Начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака	28	70
	Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции	44	70
	Внесены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты труда	50	70
	Начислены работникам пособия за счет средств фонда социального страхования	69	70
	Начислены работникам организаций дивиденды по акциям за счет резервного фонда	82	70
	Начислены работникам организаций дивиденды по акциям за счет нераспределенной прибыли	84	70
	Начислены вознаграждения работникам организации за счет средств целевого финансирования	86	70
	Начислена заработная плата работникам по операциям связанным с выбытием активов	91-2	70
	Начислена заработная плата работникам за ликвидацию последствий от стихийных бедствий	99	70
	Выплачена из кассы заработная плата работникам организации	70	50
	Начислен налог на доходы физических лиц	70	68
	Удержаны с виновных лиц суммы займов, недостач, хищении и др	70	73
	Депонирована своевременно не полученная заработная плата	70	76

Организация может создавать резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Резерв предстоящей оплаты отпусков (включая единый социальный налог) работников формируется организацией в целях равномерного включения расходов по оплате отпусков в себестоимость продукции. Для расчета отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисления в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начисленной им оплаты. По неиспользованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год.

Учет формирования и использования резерва ведется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв предстоящей оплаты отпусков". По кредиту счета отражается создание резерва, а по дебету - его использование, остаток может быть только кредитовым.

Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год создаются организацией исходя из размера предполагаемых в предстоящем периоде выплат и отчислений по этим вознаграждениям единого социального налога. Отчисления производятся ежемесячно. Сформированные резервы используются полностью в том месяце, когда выплачивается вознаграждение работникам организации. Учет резервов осуществляется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов",субсчет "На выплату вознаграждений за выслугу лет" и субсчет "На выплату вознаграждений по итогам работы за год". Резервы на выплату за выслугу лет и по итогам работы за год используются в отчетном году полностью.Формирование резервов на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год необходимо предусмотреть в распорядительном документе об учетной политике организации на предстоящий год

Корреспонденция счетов по учету резервов предстоящих расходов

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Произведены отчисления в резервы предстоящих	08,20,23,	96
	расходов (оплата отпусков, выптата вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы 3d ГОД)	25,26,28, 44, 91-2 ,99
	Начислен единый социальный налог за счет резервов предстоящие расходов	96	69
	Начислена оплата очередных отпусков, вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год	96	70

Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом о начисленной оплате труда, произведенных удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ведутся следующие учетные регистры.

Лицевой счет представляет собой регистр аналитического .учета, ведется на каждого работника организации. нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество детей и другие сведения. По окончании месяца в лицевом счете приводятся сведения о начисленных суммах по видам оплат, удержаниях и вычетах, суммах к выплате или задолженности работника перед организацией Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. При заполнении лицевых счетов используются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое и др.; накопительные карточки по заработной плате для расчета сдельной оплаты труда; табель учета использования рабочего времени (для расчета повременной заработной платы и по окладам),доплаты за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; решения судебных органов на удержания по исполнительным листам; заявления работников о перечислениях из их заработной платы на благотворительные цели; платежные ведомости на выданный аванс за первую половину месяца, расходные кассовые ордера на внеплановые выплаты; налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость; определяется средний заработок; они также используются для начисления пенсий. Срок хранения лицевых счетов -75 лет.

Расчетная ведомость отражает расчеты по оплате труда с персоналом отдельного подразделения или организации в целом. Форма расчетной ведомости представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал,-- квартал, полугодие, год. На основных листах по каждому работнику указываются фамилия, инициалы, приводятся справочные данные (категория персонала, профессия или должность, тарифный разряд, тарифная ставка или оклад),а также за первый месяц квартала, полугодия или года показывается количество дней (рабочих, выходных и праздничных) и часов, суммы начисленной заработной платы из фонда оплаты труда и других источников, пособий по временной нетрудоспособности и сколько всего начислено, удержания (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и т.д.),сумма к выплате или задолженности работника перед организацией. На вкладных листах приводятся данные об отработанном времени, начислениях, удержанияхи о сумме к выплате или задолженность за последующие месяцы периода (квартала, полугодия или года), на который открывается расчетная ведомость. Ведомость заполняется по данным лицевых счетов.

Платежная ведомость заполняется на основе расчетной ведомости и используется для выплаты заработной платы. В ней указываются табельные номера, фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании платежного периода в ведомости указывают суммы выданной и депонированной заработной платы.

Лицевой счет, расчетная ведомость и платежная ведомость применяются в крупных организациях. В небольших Организациях рекомендуется применять Расчетно-платежную ведомость, в которой отражаются начисление и выплата заработной платы. По начислению и удержанию приводятся сведения за текущий месяц и с начала года, что исключает необходимость ведения на работников лицевых счетов. Заполняется ведомость непосредственно по данным первичных документов учета выработки (наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, ведомости учета выполненных работ и др.),табелей учета использования рабочего времени, листков на доплату, листков нетрудоспособности и т.п.

Сводная ведомость по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации, и используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начисленной оплаты труда, премий, пособий, удержаний, перечислений и выплат.

Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и других выплат получают в банке. Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей, платежные поручения в пользу различных организаций и лиц, на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам.

Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать ее на оплату труда.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за со-¹ ответствующий период, размерах и основаниях произвел денных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Место и сроки выплаты заработной платы в не денежной форме также определяются коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.

Выплата заработной платы производится не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором трудовым договором. Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим, праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в

день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Выплата заработной платы, пособий, премий производится по расчетно-платежной или платежной ведомости. При получении денег в кассе работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Если деньги выдаются по расходному кассовому ордеру, то в нем указываются наименование и номер документа, дата его выдачи, наименование организации, его выдавшей.

По истечении срока выдачи заработной платы кассир в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе "Расписка в получении" делает отметку "Депонировано". В ведомости прописью указывают выданную и депонированную сумму. На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалтером выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется в книге регистрации, передается в кассу и отражается в кассовой книге.

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на внереализационные доходы.

Не выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир заносит в реестр не выданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитывается общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

Учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". По кредиту счета отражается зачисление на депоненты не выданной суммы, по дебету -- ее выдача.

Корреспонденция счетов по учету депонированной заработной платы

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Депонированы не полученные работниками организации заработная плата, премии, вознаграждения и др выплаты	70	76-4
	Внесена на расчетный счет организации депонированная заработная плата	51	50
	Получена с расчетного счета депонированная заработная плата для выплаты работникам организации	50	51
	Выдана из кассы работникам организации депонированная заработная плата	76-4	50

Вопросы для самоконтроля:

1. Организация оплаты труда

2. Удержания из заработной платы

3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Вопросы для самостоятельной работы:

1. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок её начисления.

2. Документы по учёту личного состава, труда и его оплаты.

3. Синтетический учёт расчётов по оплате труда.

4. Учёт удержаний из заработной платы.

Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2006.

2. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. - Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.

3. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

4. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2005.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. - М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. - М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.

Раздел 7. Основное содержание и порядок ведения учета издержек хозяйственной деятельности

7.1 Себестоимость продукции и услуг

1. Понятие себестоимости и затрат.

2. Смета затрат.

3. Калькуляция.

4. Калькулирование.

5. Методы калькулирования.

Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета. Себестоимость является базой для определения цены производственной продукции, выполненных работ и услуг.

Себестоимость продукции -- выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

* По экономическим элементам затраты организации подразделяются на: материальные; оплату труда; социальные нужды; амортизацию основных средств и прочие.

* По способу отнесения затрат на себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством данного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (работ, услуг) (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих и пр.).

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции (работ, услуг) и распределяются между ними пропорционально какому-либо признаку (избранной базе), который должен быть отражен в учетной политике (энергия, топливо, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, внепроизводственные расходы).

В бухгалтерском учете прямые затраты ведутся на 20-м счете «Основное производство», а косвенные -- на 23-м «Вспомогательные производства», 25-м «Общепроизводственные расходы».

* По отношению к технологическому процессу затраты в бухгалтерском учете классифицируются на основные и накладные.

Основные затраты осуществляются при основных технологических операциях производства продукции.

Накладные затраты -- это затраты на обслуживание производства и его управление.

Учет расходов по управлению цехами ведется на 25-м счете «Общепроизводственные расходы», а по управлению организацией в целом -- на 26-м счете «Общехозяйственные расходы».

* По периодичности затраты делятся на постоянные и периодические.

Постоянные затраты производятся постоянно (ежедневно или не реже 1 раза в месяц) (расход материалов, оплата труда и т.д.).

Периодические затраты осуществляются реже, чем 1 раз в месяц (например, затраты на подготовку и освоение новых видов продукции).

Основной задачей определения себестоимости является установление оптимального уровня затрат, выявление резервов экономии. Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В смете собираются затраты по общности экономического содержания.

Сумма затрат по смете больше себестоимости валовой продукции. Для определения последней необходимо из суммы затрат по смете вычесть расходы на выполнение работ и услуг, не включаемых в валовую продукцию (расходы, связанные с обслуживанием бытовых нужд; затраты на капитальное строительство; убытки от стихийных бедствий), и учесть изменения расходов будущих периодов.

На основе сметного разреза нельзя определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Поэтому наряду со сметой затрат определяется калькуляция готовой продукции, в основе которой лежит классификация затрат по статьям расхода.

Калькуляция представляет собой определение размера затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или выполненных работ, оказанных услуг по видам затрат (по статьям расходов). Калькуляции группируют по ряду признаков:

* По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые и отчетные калькуляции.

Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается число материальных и трудовых затрат для производства, запланированного к выпуску количества продукции. Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.

Отчетные калькуляции (фактические) составляют после совершения хозяйственных процессов. Их цель -- определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг.

* По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной и полной себестоимости.

В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства.

Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.

Калькулирование себестоимости изделий занимает главное место в смете расчета себестоимости.

* Калькулирование -- система расчетов, с помощью которой определяется себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

Объектом калькулирования является любой вид продукции (работ, услуг), который считается готовым с точки зрения данного производства. Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества хозяйства и процессов на всех стадиях его кругооборота.

На первой стадии кругооборота (процесс снабжения) определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда и средств труда.

На второй стадии кругооборота (процесс производства) рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ и услуг.

На третьей стадии кругооборота (процесс реализации) исчисляется полная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.

При калькулировании продукции (работ, услуг) применяются различные методы.

* Метод калькулирования -- совокупность приемов и способов исчисления себестоимости.

Метод прямого счета -- себестоимость единицы продукции определяется путем деления себестоимости товарной продукции на количество изготовленных изделий.

Расчетно-аналитический метод -- прямые затраты на единицу продукции определяются нормативным расчетом; косвенные затраты на единицу продукции распределяются пропорционально принятой базе.

7.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1. Нормативный метод.

2. Позаказный метод.

3. Попередельный метод.

4. Простой метод.

Нормативный метод содержит технически обоснованные расчетные величины затрат материальных, денежных ресурсов, затрат рабочего времени и т.д. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет контролировать внедрение новой техники, выполнение планов организационно-технических мероприятий и др. Отклонения от норм свидетельствуют о перерасходе материалов, сырья и пр.

Фактическую себестоимость можно рассчитать по формуле

Ф_С=Н_С±0_Н± И_н,

где Ф_с -- фактическая себестоимость;

Н_с -- нормативная себестоимость;

О_н -- отклонения от норм;

И_н -- изменения норм.

Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета и калькуляции является заказ. Данный метод приемлем в производствах со взаимосвязанными стадиями технологического процесса, а готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты, собранные по цехам, суммируются, после чего рассчитывается себестоимость единицы продукции, исходя из суммы затрат всех цехов.

Попередельный метод применяется в производствах, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки -- переделов (например, в металлургии, текстильной и других отраслях промышленности). Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (бесполуфабрикатпый вариант).

Если калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела (что позволяет определять их себестоимость на различных стадиях обработки), то речь идет о полуфабрикатном варианте попередельного метода.

Простой метод применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или имеет незначительный размер (например, в угольной промышленности производственная себестоимость 1 т угля определяется делением затрат на количество добытого угля).

Стоимостное измерение затрат предприятия осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.

7.3 Оценка хозяйственных средств

1. Понятие оценки.

2. Оценка основных средств.

3. Оценка нематериальных активов.

4. Оценка материальных запасов.

5. Оценка готовой продукции.

Оценка -- способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов. Неточность оценки средств может отразиться на показателях итогов работы организации.

К оценке, как к одному из элементов метода бухгалтерского учета, предъявляются два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой. Принцип единства и реальности оценки является определяющим фактором в организации учета.

Принцип единства оценки означает установление единой методологии учета в различных организациях независимо от организационно-правовой формы собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта на конкретную дату.

Основные средства

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:

- договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;

- сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;

- таможенные и иные платежи;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

- стоимость услуг посреднических организаций;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

* другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

* При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

* При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

* В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

* Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев: достройки; дооборудоваиия; реконструкции; частичной ликвидации.

Результат (увеличение или уменьшение) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.

Восстановительная стоимость -- стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость -- стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость -- стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости.

Нематериальные активы

Оценка нематериальных активов производится, как правило, на основании первичных документов о поступлении конкретных объектов нематериальных активов (договоров, накладных, актов приемки-передачи). В случае невозможности однозначного определения стоимости нематериальных активов их оценка производится экспертным путем.