Основы бухгалтерского учета

Синтетический и аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется в ведомости (машинограмме) в разрезе учредителей (участников организации), в разрезе операций и корреспондирующих счетов.

Корреспонденция счетов по расчетам с государственным (муниципальным) органом-учредителем унитарного предприятия

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Наделение унитарного предприятия имуществом (формирование уставного фонда)	75	80
	Принятие решения государственным (муниципальным) органом о пополнении оборотных	75	80
	средств унитарного предприятия
	Оприходовано имущество, полученное от государственного (муниципального) органа	01,04, 07,51, 58 и ДР	75
	Принятие государственным (муниципальным) органом решения о покрытии убытков унитарного предприятия	75	84
	На покрытие убытков получены денежные средства	51	75
	Начислены доходы, причитающиеся государственному (муниципальному) органу	84	75
	Перечислены денежные средства в счет доходов, начисленных государственному (муниципальному) органу	75	51

12.3 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности организации. В составе добавочного капитала отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки;

сумма разницы между продажной (рыночной) и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость; курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала.

Учет добавочного капитала организуется на счете 83 "Добавочный капитал", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке". 83-2 "Эмиссионный доход".

83-3 "Курсовые разницы по вкладам учредителей в валюте в уставный капитал".

Синтетический и аналитический учет добавочного капитала ведется в ведомости (машинограмме) в разрезе источников образования и направлений использования средств.

Корреспонденция счетов при изменении стоимости имущества при переоценке

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Отражается дооценка внеоборотных активов	01,07,08	83-1
	Отражается дооценка амортизации основных средств	81-1	02
	Отражается уценка внеоборотных активов	83-1	01,07,08
	Отражается уценка амортизации основных средств	02	83-1
	Списывается дооценка по выбывшему объекту основных средств	83-1	84

Корреспонденция счетов при отражении в бухгалтерском учете эмиссионного дохода

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счеюв
		Дебет	Кредит
	Отражается эмиссионный доход акционерного общества	75-1	83-2
	Эмиссионный доход направлен на выкуп собственных акций общества	83-2	81

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Корреспонденция счетов при отражении курсовых разниц при вкладе иностранной валюты в уставный капитал

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Отражается положительная курсовая разница при вкладе иностранной валюты в уставный капитал	75-1	83-3
	Отражается отрицательная курсовая разница при вкладе иностранной валюты в уставный капитал	83-3	75-1

Составляющие добавочного капитала, как правило, не списываются. Дебетовые записи по счету 83 "Добавочный капитал" могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки и списания до оценки основных средств при выбытии объекта (табл. 10.6.); направления добавочного капитала на увеличение уставного капитала; распределения добавочного капитала между учредителями.

Корреспонденция счетов при отражении уменьшения добавочного капитала

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала	83	80
	Добавочный капитал распределен между учредителями	83	75

12.4 Учет резервного капитала

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков организации, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. Обязательным является формирование резервного капитала акционерными обществами и совместными предприятиями.

В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" минимальный размер резервного капитала должен составлять 55% от уставного капитала.

Организации с иностранными инвестициями в соответствии с Законом "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" создают необходимые для своей деятельности резервные фонды в размере до 25 % уставного капитала организации.

Источником формирования резервного капитала является нераспределенная прибыль.

Движение средств резервного капитала учитывается на счете 82 "Резервный капитал". Синтетический и аналитический учет ведется в ведомости (машинограмме) в разрезе источников образования и направлений использования средств.

Корреспонденция счетов по учету движения резервного капитала

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Сформирован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли	84	82
	Отражается использование резервного капитала
	На покрытие убытка	82	84
	На выкуп облигаций организации (на сумму, превышающую номинальную стоимость)	82	66,67
	На выкуп акций (на сумму, превышающую номинальную стоимость)	82	81

12.5 Учет нераспределенной прибыли

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка организации используется счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма прибыли отчетного года, сформированная на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль", заключительными оборотами декабря. При получении по результатам года убытка его сумма списывается обратной записью. По состоянию на 1 января следующего за отчетным года счет 99 "Прибыли и убытки" не имеет сальдо.

Распределение прибыли производится на основании решения учредителей организации. Прибыль может быть направлена на выплату доходов учредителям, на создание резервных фондов, формируемых в добровольном и обязательном порядке, на производственное развитие, приобретение (создание) внеоборотных активов. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) внеоборотных активов и еще не использованные, разделяются.

При выбытии объекта основных средств сумма его до оценки, числящаяся в составе добавочного капитала, переносится в нераспределенную прибыль организации.

На счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) также относится сумма уценки объекта основных средств, превышающая сумму до оценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организуется в ведомости (машинограмме) в разрезе источников и направлений использования средств.

Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Списывается нераспределенная прибыль	99	84
	Списывается непокрытый убыток	84	99
	Направлена чис гая прибыль:
	на выплату доходов учредителям	84	75,70
	r-ла формирование резервного капитала	84	82
	На покрытие убытка направлены:
	Уставный капитал	80	84
	Резервный, капитал	82	84
	Целевые взносы учредителей	75-1	84
	Списывается дооценка по выбывшему объекту основных средств	83	84
	Отражается уценка объектов основных средств	84	0

12.6 Учет государственной помощи, целевых финансирования и поступлений

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям - юридическим лицам и признаваемой как увеличение экономической выгоды в результате поступления активов, устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000).

Корреспонденция счетов при учете государственной помощи и целевых финансирования и поступлений из государственного бюджета

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражение с начислением задолженности
1.	Отражается задолженность по целевому бюджетному финансированию	76	86
2.	Поступили денежные средства, предоставленные бюджетом	51,55	76
3.	Поступили активы, предоставленные бюджетом	08	76
Отражение без начисления задолженности
4.	Поступили денежные средства, предоставленные бюджетом	51,55	86
5.	Поступили активы, предоставленные бюджетом	08	86
Списание бюджетных, целевых средств при приобретении внеоборотных активов
6.	Оприходован приобретенный объект внеоборотных активов	08	60
7.	Оплачен счет поставщика	60	51,55
8.	Объект введен в эксплуатацию	01,04	08
9.	Учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов	86	98
	Начислена в общеустановленном порядке амортизация по объекту основных средств, нематериальных активов	20,25, 26	02
	Отнесена на внереализационные доходы часть средств бюджетного, целевого финансирования	98	91-1
Списание бюджетных средств при финансировании текущих расходов
	Оприходованы материально-производственные запасы	10	60-1
	Оплачены приобретенные материально-производственные запасы	60	51,55
	Бюджетные, целевые поступления учтены в составе доходов будущих периодов	86	98
	Материально-производственные запасы отпущены в производство	20.25, 26	10
	Отнесена на внереализационные доходы часть бюджетных средств, целевого финансирования	98	91-1

12.7 Понятие доходов и расходов организации

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций установлены Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не относятся к доходам:

сумма налога на добавленную стоимость, акцизов налога с продаж, других налогов сверх цены товара, экспортных пошлин и иных обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет или внебюджетные фонды; поступления по договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитента, принципала - как средства, находящиеся у комиссионера (посредника) временно (за исключением комиссионного вознаграждения) и подлежащие перечислению (возврату) собственнику - комитенту, принципалу;

поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, поскольку пока не будут выполнены встречные обязательства (поставка продукции, выполнение работы, оказание услуги), владение полученными денежными средствами (или иными формами оплаты) носит условный характер и при определенных обязательствах может подлежать возврату; авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатки;

залоги, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; поступления в погашение кредита, займа.

Доходы организации группируются по следующим направлениям:

доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы.

Одни и те же виды доходов организации могут признаваться в одном случае в качестве доходов от обычных видов деятельности, а в других -- в качестве операционных доходов. Это связано с предметом деятельности организации и видом деятельности, закрепленным в учредительных документах.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами:

выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); расходы, связанные с внесением средств организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также с приобретением ценных бумаг не с целью продажи -- как временное отвлечение средств для получения последующего дохода в виде дивидендов или процентов;

выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

выбытие в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

погашение займов, кредитов, полученных организацией. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные расходы.

12.8 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров)

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления или дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности (владения, пользования распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определенно она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой ус луга, которые будут впоследствии возмещены организации.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других

видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное вложение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой)

Величина оплаты или кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрены на в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, ус-луг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты или кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых

обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты или кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Расходы на продажу и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных

актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях-убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов; независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата используется счет 90 "Продажи", к которому могут быть открыты субсчета: 90-1 "Выручка". 90-2 "Себестоимость продаж". 90-3 "Налог на добавленную стоимость" 90-4 "Акцизы".

90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Синтетический и аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется в ведомости (машинограмме) по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Корреспонденция счетов при отражении доходов и расходов от обычных видов деятельности

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Отражается задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги	62	90-1
	Списывается фактическая производственная себестоимость работ (услуг) основного и вспомогательного производства	90-2	20,23
	Списываются общехозяйственные расходы	90-g	26
	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость работ, услуг	90-2	40
	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции	90-2	43
	Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданных работ, оказанных услуг от нормативной (плановой) обычной или сторнировочной записью	90-2	40
	Списывается стоимость проданной продукции в учетных ценах	90 2	43 1
	Списываются отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах обычной или сторнировочной записью	90-2	43-2
	Списываются расходы на продажу	90 6	44
	Списывается нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции	90-2	45
	Списывается стоимость проданной продукции в учетных ценах	90 2	45-1
	Списываются отклонения фактической себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах обычной или сторнировочной записью	90-2	45-2
	Начислен к перечислению в бюджет НДС, поступивший от покупателей в составе выручки	90-3	68
	Определен и списан финансовый результат от про-
	дажи продукции
	Прибыль	90 9	99
	Убыток	99	90 9

12.9 Организация учета прочих доходов и расходов организации

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями и расходами В состав прочих поступлений и расходов включаются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы

Для отражения сведений об операционных и внереализационных доходах и расходах организаций используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому могут быть открыты субсчета 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Операционными доходами являются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. В состав операционных расходов включаются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

прочие операционные расходы.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организации должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Операционные доходы и расходы принимаются к бухгалтерскому учету аналогично доходам и расходам по обычным видам деятельности, то есть в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине дебиторской и кредиторской задолженности.

Корреспонденция счетов при отражении в учете операционных доходов и расходов

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	76	91-1
	Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, проценты по ценным бумагам	76 3	91-1
	Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества	76-3	91-1
	Поступления, связанные с продажей и прочим списанием (вклад в уставный капитал) основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте	76-3, 58	91-1
	Оприходованы материалы, полученные при выбытии основных средств	10	91-1
	Проценты, подлежащие получению (полученные) за предоставление в пользование денежных средств организации	51,58, 76-3	91-1
	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	91-2	02,04, 05
	Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и учетная стоимость других активов, списываемых организацией	91-2	01,04, 10
	Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте	91-2	10,23, 51,52, 60,69, 70,76 и др.
	Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91-2	66,67
	Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91-2	76
	Отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам	91-2	14,59, 63
	Расходы па содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации	91-2	23,70, 69,76
	Суммы дооценки объектов основных средств	01	91-1
	Списывается в конце месяца сальдо операционных доходов и расходов
	При превышении доходов над расходами	91-9	99
	При превышении расходов над доходами	99	91-9

Внереализационными доходами организации являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно том числе по договорам дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, суммы дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

Внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков -- в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки активов - в отчетном периоде,к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления - по мере образования (выявления). Внереализационные расходы организации включают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, прочие внереализационные расходы. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также в возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие, нереальные для взыскания долги, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения их переоценки.

Корреспонденция счетов при отражении в учете внереализационных доходов и расходов

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров Полученные или признанные к получению	76	91-1
	Уплаченные или признанные к уплате	91-2	76
	Поступления, связанные с безвозмездным получением активов	9S	91-1
	Начисления в возмещение причиненных организации убытков	76-2	91-1
	Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	51,76	91-1
	Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60,76	91-1
	Курсовые разницы
	Положительные	52 и др	91-1
	Отрицательные	91-2	52 ДР
	Активы, оказавшиеся в. излишке по результатам инвентаризации	01,04, 10,50 и др	91-1
	Недостачи, потери от порчи материальных ценностей, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них	91-2	94
	Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	91-2	02,05, 76
	Суммы дебиторской задолженности срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания	91-2	62,76 |
	Расходы, связанные с рассмотрением леи	91-2
	Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятии	91 2	51,76
	Суммы дооценки активов	10,58	91-1
	Суммы уценки активов	91 2	10,58
	Списывается сальдо прочих доходов и расходов отчетного месяца
	При превышении доходов над расходами	91-9	99
	При превышении расходов над доходами	99	91-9

Синтетический и аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется в ведомости (машинограмме) по каждому виду прочих доходов и расходов Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции

12.10 Учет формирования финансовых результатов организации

Финансовый результат деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, полученного по результатам отчетного года.

Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" и определяется как разница дебетового и кредитового оборотов счета. Финансовый результат, полученный организацией за отчетный год, приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала организации

В течение отчетного года, ежемесячно, на счет 99 "Прибыли и убытки" списывают прибыль (убыток), полученный по обычным видам деятельности и определенный на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", а также сальдо прочих доходов и расходов с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В процессе хозяйственной деятельности организации могут возникать чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п).

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

На счете 99 "Прибыли и убытки" также отражаются начисленные платежи в бюджет налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций.

Синтетический и аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" ведется в ведомости (машинограмме) и обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Корреспонденция счетов по отражению прибыли и убытков отчетного периода

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списываются результаты от обычных видов деятельности
	Прибыль	90-9	99
	Убыток	99	90-9
2	Списывается сальдо прочих доходов и расходов
	При превышении прочих доходов над прочими расходами	91-9	99
	При превышении прочих расходов над прочими доходами	99	91-9
3	Отражаются потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария)	99	01,04,10, 20,23,43, 60,70,69 и др
4	Отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами	10, 76-1	99
5	Начислены платежи налога па прибыль, налоговые санкции	99	68
6	Списывается нераспределенная прибыль	99	84
7	Списывается непокрытый убыток	84	99

Вопросы для самоконтроля:

1. Учет уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм

2. Расчеты с государственными и муниципальными органами

3. Учет добавочного капитала

4. Учет резервного капитала

5. Учет нераспределенной прибыли

6. Учет государственной помощи, целевых финансирования и поступлений

7. Понятие доходов и расходов организации

8. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

9. Организация учета прочих доходов и расходов организации

10. Учет формирования финансовых результатов организации

Вопросы для самостоятельной работы:

1. Учет уставного капитала

2. Учет резервного капитала

3. Учет добавочного капитала

4. Учёт нераспределенной прибыли и непокрытого убытка.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2005.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. - М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. - М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.

3. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. - М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.

4. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.

Раздел 13. Бухгалтерская отчетность организации

13.1 Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Основными нормативными документами, регламентирующими состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являются Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, регламентируются ПБУ 4/99.

Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил ПБУ 4/99, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если средством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним организации необходимо придерживаться принятых ею их содержании и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, не-сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку,

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно и в пояснительной записке).