Основы бухгалтерского учета

При возврате вкладов кредитной организацией производятся записи по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 55 "Специальные счета в банках",субсчет 55-3"Депозитные счета".

Аналитический учет осуществляется по каждому вкладу, в соответствии с договором с кредитной организацией, с указанием сроков вклада и их возврата.

Отдельные субсчета к счету 55 "Специальные счета в банках" используются для учета средств целевого финансирования: бюджетных средств, на финансирование капитальных вложений и другие цели.

Представительствами и филиалами, выделенными на отдельный баланс, которым открываются текущие счета в кредитных организациях, используются отдельные субсчета к этому счету для оплаты труда, хозяйственных и других расходов.

8.5 Учет переводов в пути

Переводы в пути -- денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

Учет переводов в пути производится на счете 57 "Переводы в пути",по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, а по кредиту -- списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.

Вопросы для самоконтроля:

1. Учет кассовых операций

2. Учет операций на расчетных счетах организации

3. Учет операций на валютном счете

4. Учет операций на специальных счетах в банках

5. Учет переводов в пути

Вопросы для самостоятельной работы:

1. Учёт операций по расчётному счёту и на спец. счетах в банках.

2. Учёт операций по валютному счёту и операций в ин. валюте.

3. Безналичные формы расчётов.

4. Учёт переводов в пути и курсовых разниц.

Раскрытие информации о движении денежных средств в бух отчётности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. - Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.

2. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2005.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. - М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. - М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.

4. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. - М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.

Раздел 9. Основное содержание и порядок ведения учета готовой продукции, работ, услуг и их реализации

9.1 Понятие, документальное оформление и оценка готовой продукции

Готовой считается продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, необходимые испытания, укомплектованная, соответствующая установленным стандартам и сданная на склад готовой продукции по сдаточной накладной. Крупногабаритные изделия и продукция, сдача которой на склад затруднена по техническим причинам, принимаются представителем покупателя на месте изготовления, комплектации или сборки или отгружаются непосредственно с этих мест. Выполненные работы оформляются актом сдачи-приемки.

На складе готовая продукция учитывается в натуральном выражении в карточках складского учета. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам. В установленные сроки бухгалтер проверяет порядок ведения карточек, первичные документы сдаются в бухгалтерию, где на их основании составляется ведомость выпуска готовой продукции. Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых сведений для составления бухгалтерской отчетности.

Продажа продукции осуществляется на основании заключенных с заказчиками договоров, в которых предусматриваются условия поставки. Подразделение, отвечающее за сбыт, выписывает и передает на склад готовой продукции для исполнения приказ-накладную на отгрузку продукции покупателям.

На основании накладных выписываются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых направляется покупателю, а второй остается у организации-поставщика. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляются и предъявляются к оплате расчетные документы. Суммы, подлежащие оплате покупателем, включают:

стоимость отгруженной продукции по договорным (продажным ценам);

стоимость тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции; расходы по транспортировке продукции, обусловленные договором, погрузке в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены (выполненные собственными силами специализированными транспортными организациями),

налог на добавленную стоимость и другие налоги в соответствии с действующим законодательством. Отпуск продукции со склада представителю покупателя осуществляется по доверенности на получение груза, а к отправке продукции экспедитором транспортная организация оформляет провозные документы, которые экспедитор передает в отдел сбыта для отметки об исполнен договора поставки.

Бухгалтерия на основании отгрузочных документов, составляет ведомость отгрузки и продажи продукции, г, указываются: наименование покупателя, дата и ном счета-фактуры, количество продукции, суммы по платежным документам, форма расчетов, отметки об оплате.

По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально-ответственным лицам и местам хранения.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанный с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

При заключении договора предусматривается "франко" - место, до которого все расходы по доставке продукции несет поставщик. Например, цена продажи "франко-склад поставщика" предусматривает возмещение всех расходов по доставке продукции покупателем, а "франко-станция назначения" - поставщиком.

Покупатель может отказаться от акцепта и оплаты платежных документов поставщиков по основаниям, предусмотренным в договоре с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием мотивов отказа. При поступлении продукции покупатель учитывает ее на забалансовом счете до получения от поставщиков указаний об отправке продукции обратно или другому покупателю.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности продукция считается проданной, если она отгружена или отпущена покупателю расчетно-платежные документы представлены к оплате.

9.2 Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)

Учет готовой продукции организуется на счете 43 "Готовая продукция". Оценка готовой продукции, используемая в текущем учете, предусматривается в распорядительном документе об учетной политике организации. Наиболее распространенным методом является оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости.

Фактическую производственную себестоимость можно определить лишь по окончании отчетного периода -- месяца. Движение готовой продукции происходит ежедневно, поэтому в текущем бухгалтерском учете используется

условная оценка готовой продукции, так называемая учетная цена, в качестве которой может применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная производственная себестоимость₅договорные цены и другие виды цен.

Применение варианта оценки готовой продукции п нормативной себестоимости целесообразно в отраслях массовым и серийным характеров производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Использование учетных цен удобно для осуществления оперативного учета движения готовой продукции и единства оценки при планировании и аналитическом учете продукции.

Фактическая производственная себестоимость применяется в качестве учетной цены, как правило, в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены применяются в качестве учетных цен преимущественно при стабильности таких цен.

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по ученым ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету 43-2 "Отклонения фактической: себестоимости готовой продукции от учетной стоимости Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости на % учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

При отгрузке, отпуске оценка готовой продукции может осуществляться по учетной стоим ости. Одновременно на счета учета продаж списывают отклонения, относящиеся к проданной продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения % относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 "Готовая продукция", субсчет 43-2"Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Корреспонденция счетов при оценке готовой продукции по фактической производственной себестоимости

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Поступила на склад в отчетном месяце готовая продукция по учетным цепам:
	основного производства	43-1	20
	вспомогательного производства	43-1	23
	Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости в учетных ценах
	Основного производства
	Обычная запись (перерасход)	43-2	20
	Сторнировочная запись (экономия)	43-2	20
	Вспомогательного производства.
	Обычная запись (перерасход)	43-2	23
	Сторнировочная запись (экономия)	43-2	23
	Списывается стоимость проданной продукции основного и вспомогательного производства в учетных ценах	90-2	43-1
	Списываются отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах
	Обычная запись (перерасход)	90-2	43-2
	Сторнировочная запись (экономия)	90-2	43-2

Выполненные работы, оказанные услуги на счете на счете 43 "Готовая продукция" не отражаются, а при оформлении акта приемки-сдачи относятся в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счетов по учету производственных затрат.

Корреспонденция счетов при оценке выполненных работ (оказанных услуг) по фактической производственной себестоимости

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Сданы заказчикам выполненные работы, оказанные услуги
	Основного производства	90-2	20
	Вспомогательного производства	90-2	23

Оценка готовой продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) производственной себестоимости предполагает использование в бухгалтерском учете счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг, а по кредиту - нормативная (плановая) производственная себестоимость.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца позволяет определить отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которое подлежит списанию в дебет счета 90 "Продажи". Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Данный вариант оценки готовой продукции предусматривает, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции рассчитывается путем корректировки нормативной (плановой) производственной себестоимости проданной продукции на отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой).

Корреспонденция счетов при оценке готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, работ, услуг
	Основного производства	40	20
	Вспомогательного производства	40	23
	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость готовой продукции
	Основного производства	43	40
	Вспомогательного производства	43	40
	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость сданных работ, услуг
	Основного производства	90-2	40
	Вспомогательного производства	90-2	40
	Отражается нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции	90-2	43
	Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданных работ, оказанных услуг от нормативной (плановой) -- счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается
	Обычная запись (перерасход)	90-2	40
	Сторнировочная запись (экономия)	90-2	40

При определении фактической себестоимости продукции по прямым статьям затрат общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость отдельных видов изделий, работ, услуг. По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Общехозяйственные расходы", с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы".Фактическая производственная себестоимость проданной продукции формируется в дебете счета 90 "Продажи" и включает прямые затраты и общехозяйственные расходы.

Формируя учетную политику организации, необходимо иметь в виду, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции зависит от применяемого метода оценки. Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости предусматривает, что при любом объеме продаж отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) полностью списываются на счет 90 "Продажи".Оценка по фактической производственной себестоимости позволяет включать указанные отклонения в фактическую производственную себестоимость проданной продукции и в производственную себестоимость остатков готовой продукции на складе.

9.3 Организация учета расходов на продажу

Продавая продукцию, организация несет расходы, связанные с продажей, для учета которых используется счет 44 "Расходы на продажу". В состав указанных расходов организации, осуществляющие производственную деятельность, включают расходы: на тару и упаковку на складе готовой продукции; доставку продукции на станцию (пристань отправления); погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; рекламу; представительские расходы; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; другие расходы.

Затраты на упаковку включают фактическую стоимость материалов, потребленных при упаковке продукции, плату за услуги сторонних организаций, обеспечивающих доставку продукции покупателям без повреждений и потерь.

В расходы по хранению включаются: плата за временное хранение продукции на складах сторонних организаций; расходы по содержанию собственных складов готовой продукции; другие расходы. При хранении на одном складе готовой продукции, материалов и оборудования необходимо вести раздельный учет затрат по хранению готовой продукции, материалов и оборудования. Если операции по упаковке продукции осуществляются в цехах основного или вспомогательного производства, указанные расходы включают в производственную себестоимость продукции.

Транспортные расходы включают: оплату услуг сторонних организаций и стоимость услуг вспомогательного производства за перевозку; расходы по погрузке продукции в транспортные средства и выгрузке из них; плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях в портах; плату за обслуживание подъездных путей и др.

Расходы на рекламу включают: разработку и издание рекламных изделий, изготовление эскизов, этикеток, образцов фирменных пакетов, упаковки; оплату рекламных услуг средств массовой информации; содержание световой и иной наружной рекламы; приобретение, копирование изготовление, дублирование и демонстрацию рекламных фильмов; изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей; оформление витрин, выставок-продаж и др.

К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомости (машинограмме) по видам и статьям расходов.

Расходы на продажу полностью или частично списываются в дебет счета 90 "Продажи". В организациях, осуществляющих производственную деятельность, при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку продукции. Между отдельными видами продукции расходы на упаковку и транспортировку распределяются исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям. Все остальные расходы на продажу ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Начислена амортизация основных средств, связанных со сбытовой деятельностью	44	02
	Начислена амортизация нематериальных активов, связанных со сбытовой деятельностью	44	05
	Отражаются расходы на тару и упаковку продукции на складе готовой продукции	44	10
	Отражаются услуги вспомогательных производств, оказанные при продаже продукции	44	23
	Отражается задолженность подрядчикам, посредникам за услуги, оказанные при продаже продукции	44	60
	Начислена заработная плата рабочим, занятым продажей продукции, произведены начисления единого социального налога	44	70,69
	Расходы на продажу оплачены из подотчетных сумм	44	71
	Списываются в конце отчетного месяца расходы на продажу	45,90-2	44

9.4 Организация учета товаров отгруженных

Для учета отгруженной продукции используется счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете отражают операции о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции),а также учитывают готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Если расходы на продажу распределяются между отгруженной и проданной продукцией, они также включаются в оценку товаров отгруженных.

Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Корреспонденция счетов при оценке товаров отгруженных по фактической производственной себестоимости

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Списывается отгруженная покупателям продукция в учетных ценах	45-1	43-1
	Списываются отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от стоимости в учетных ценах
	Обычная запись (перерасход)	45-2	43-2
	Сторнировочная запись (экономия)	45-2	[43-2
	Списываются расходы на продажу	90-2	44
	Списывается стоимость проданной продукции в учетных ценах	90-2	45-1
	Списываются отклонения фактической себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах
	Обычная запись (перерасход)	90-2	45-2
	Сторнировочная запись (экономия)	90-2	45-2

Корреспонденция счетов при оценке товаров отгруженных по нормативной (плановой) производственной себестоимости

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции
	Основного производства	40	20
	Вспомогательного производства	40	23
	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость готовой продукции
	Основного производства	43	40
	Вспомогательного производства	43	40
	Списывается отгруженная покупателям продукция по нормативной (плановой) производственной себестоимости	45	43
	Списывается проданная покупателям готовая продукция по нормативной (плановой) производственной себестоимости	90-2	45
	Списываются отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от нормативной (плановой) производственной себестоимости
	Обычная запись (перерасход)	90-2	40
	Сторнировочная запись (экономия)	90-2	40

Вопросы для самоконтроля:

1. Понятие, документальное оформление и оценка готовой продукции

2. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)

3. Организация учета расходов на продажу

4. Организация учета товаров отгруженных

Вопросы для самостоятельной работы:

1. Учёт выпуска продукции по фактической себестоимости.

2. Учёт готовой продукции в местах хранения и в бухгалтерии.

3. Учёт и оценка отгруженной продукции.

4. Учёт товаров.

5. Учёт расходов на продажу

6. Инвентаризация готовой продукции и товаров.

Раскрытие информации о ГП в бух отчётности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2006.

2. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. - Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.

3. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

4. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2005.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. - М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. - М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.

Раздел 10. Основное содержание и порядок ведения учета текущих и долгосрочных обязательств и расчетов. Учёт дебиторской задолженности

10.1 Расчеты с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список подотчетных лиц, регулярно получающих денежные средства по отчету на административно-хозяйственные расходы, оформляется приказом по организации.

Служебная командировка -- это поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы. Направление работника в командировку производится руководителем и оформляется выдачей командировочного удостоверения. По усмотрению руководителя организации, наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказ. При направлении в командировку подотчетное лицо также получает служебное задание, форма которого утверждена постановлением Госкомстата РФ № 26 от 06.04.2001 г

Размер аванса, выдаваемого подотчетному лицу, определяется заданием (что купить, оплатить) и условиями командировки (пункт назначения, виды транспорта, продолжительность командировки).

Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм.

Подотчетное лицо обязано в трехдневный срок (после использования средств или возвращения из командировки) составить и сдать в бухгалтерию авансовый отчет. К авансовому отчету прикладываются оправдательные документы (квитанции, чеки, проездные билеты, счета и др.), командировочное удостоверение. Целесообразность расходов подтверждает руководитель отдела, в котором работает работник. Бухгалтерия проверяет расходы, представленные в авансовом отчете, а руководитель организации утверждает отчет. Затем авансовый отчет принимается к учету.

Командировочные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, счетами и чеками магазинов, оптовых и транспортных организаций и др.

Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Денежные средства, полученные под отчет, расходуются строго по назначению. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. У лиц, не представивших отчеты и оправдательные документы о расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу организации остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы, выданные под отчет и в возмещение перерасхода по кредиту -- суммы, использованные согласно авансовым отчетам и неиспользованные и сданные по приходным кассовым ордерам. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Выданы денежные средства под отчет	71	50,51
	Выданы под отчет денежные документы	71	50
	Выданы денежные средства под отчет сотрудникам обособленных структурных подразделении	71	79
	Из подотчетных сумм произведены расходы, связанные с приобретением оборудования, материалов	07,08, 10,15	71
	Из подотчетных сумм произведены расходы, которые относятся к основному и вспомогательному производству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам	20,23, 25,26	71
	Из подотчетных сумм произведены расходы, связанные с браком продукции	28	71
	Из подотчетных сумм произведены расходы, относящиеся к обслуживающим производствам и хозяйствам	29	71
	Из подотчетных сумм оплачены расходы, связанные со сбытом продукции	44,45	71
	Подотчетные суммы возвращены в кассу	50	71
	Оплачены из подотчетных сумм денежные документы	50	71
	Подотчетными лицами оплачены расходы структурных подразделений организации	79	71
	Подотчетными лицами оплачены расходы, возмещаемые контрагентами в соответствии с условиями договоров	62,76	71
	Возмещены из подотчетных сумм операционные и внереализационные расходы	91-2	71
	Отражаются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки или незаконно израсходованные	94	71
	Возмещены из подотчетных сумм потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	71

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости (машинограмме) по каждой сумме, выданной под отчет. В регистре отражается выдача денежных средств под отчет в разрезе корреспондирующих счетов и списание задолженности при представлении авансовых отчетов с отнесением расходов на счета затрат, запасов и др.

10.2 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товарно-материальные ценности, оказывающие услуги и выполняющие работы. Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки.

Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, услуги используется

счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, выданные авансы, а по кредиту - образование задолженности перед другими юридическими лицами.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы - счета, счета-фактуры и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки: товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.

Основными реквизитами счета-фактуры являются: номер документа и дата его составления, сведения о поставщике: наименование поставщика товаров, его юридический адрес, соответствующий учредительным документам, идентификационный номер и др. сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом; сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер и др.); сведения об условиях поставки, включая транспортировку груза, формы расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и др.); сведения о проданных товарах, работах и услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, размеры, номера моделей; единицы измерения, количество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара, включая НДС, стоимость товара без НДС.

Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Суммы выданных авансов

перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов в банках и учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", пока не будут полностью выполнены и документально -оформлены поставки товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги.

При невыполнении договоров поставки неиспользованные суммы авансов возвращаются поставщиком покупателю. В расчетных документах должно быть указано основание возврата (реквизиты договора и платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости (машинограмме) учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитическая информация о задолженности поставщикам формируется в зависимости от используемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или неоплаченные в срок).

Аналитическая информация о выданных авансах формируется по каждому дебитору, исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Акцептованы расчетные документы поставщиков за приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы	07,08, 10,15	60
2	Акцептованы расчетные документы подрядчиков и выполненные работы, услуги, стоимость	20,23, 25,26,44	60
	которых включается в себестоимость продукции (работ, услуг)
	НДС	19	60
	Оплачены приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, выполненные работы, услуги	60	50,51, 52
	Произведен зачет уплаченного НДС	68	19
	Возвращены поставщиками и подрядчиками суммы по расчетным документам и выданных авансов в случае недопоставки продукции	50,51, 52,55	60
	Предъявлены претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качества материальных ценностей, установленных стандартами или условиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами	76	60
	Отражаются суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин	94	60
	В соответствии с условиями договоров выданы авансы поставщикам и подрядчикам	60	50,51, 52.55

10.3 Расчеты с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, работы, услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчикам" показывается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей-В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС по ним. На кредите счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчетов. На основании норм действующего налогового законодательства, кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", является объектом налогообложения при расчете НДС.

Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" является ведомость (машинограмма), совмещающая синтетический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизировала и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" используются для контроля за дебиторской задолженностью-, расчетами по полученным авансам и используются при проставлении бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В зависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. Обязательным условием истребования дебиторской задолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины: направление копии искового заявления и приложенных к нему документов.

Истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации включается в состав внереализационных расходов организации или списывается за счет резерва сомнительных долгов. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение указанного срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств, если по обязательствам не установлена дата их исполнения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств.

Законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на внереализационные расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст.419 ГК РФ, в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Отражается задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги	62	90-1
	Отражается задолженность покупателей за прочие активы	62	91-1
	Начислен к перечислению в бюджет НДС, поступивший от покупателей в составе выручки	90-3, 91-2	68
	Отражаются расходы по транспортировке продукции, прочих активов. выполненные сторонними организациями и подлежащие возмещению покупателями (в том числе НДС)	62	71,76
	Поступили денежные средства oт покупателей в оплату продукции, работ, услуг, прочих активов	50,51,55	62
	Получены авансы под поставку активов, выполнение работ, услуг	50,51,55	62
	Начислен к перечислению в бюджет НДС с суммы авансов, поступивших от покупателей, заказчиков	62	68
	Зачтены суммы ранее полученных авансов при выполнении условий договоров	62	62
	Восстановительная запись на сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей (операция 7)	68	62
	Погашена задолженность по ранее полученным от покупателей, заказчиков авансам	62	50,51,55
\ Списана дебиторская задолженность покупателей	91-2	62
12.	Списаны невостребованные авансы	62	91-1

10.4 Организация учета резерва сомнительных долгов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на операционные расходы организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основании результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. В соответствии с п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 06.95 № 49, инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично Резерв может формироваться ежеквартально, конкретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительном документе организации по учетной политике. Создание резерва отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы" - Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам".

За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" - Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумма неиспользованного резерва включаются в состав операционных доходов следующего отчетного периода:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" - Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

10.5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К этому счету могут быть открыты субсчета: 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 76-2 "Расчеты по претензиям" и др.

Страхование, согласно ГК РФ, может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором определяются условия страхования Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен К ним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

Корреспонденция счетов по учету расчетов

по имущественному и личному страхованию

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит 76-1
	Начислены страховые платежи согласно договору о страховании	20,25, 26,91
	Перечислены страховые взносы организации-страховщику	76-1	51
	Отражается учетная стоимость утраченных активов при наступлении страхового случая	76-1	01,04,07, 08,10,20, 23,43,45
	Начислены суммы страховых возмещений в связи с чрезвычайными обстоятельствами	76-1	99-1
	Получены суммы страховых возмещений в соответствии с договором страхования	51,52	76-1
	Списываются некомпенсируемые потери от страховых случаев	91,99	76-1

Синтетический и аналитический учет по счету 76, субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется в ведомости (машинограмме) и должен обеспечить формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, второй - передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируется факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации, исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. После признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет76-2 "Расчеты по претензиям".

Синтетический и аналитический учет по счету 76 субсчет "Расчеты по претензиям",ведется в ведомости (машинограмме) и строится так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Предъявлены претензии к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным	76-2	07,08, 10,20 и др.
	договорами, после отражения полученных активов на счетах
	Предъявлены претензии при выявлении ошибок в расчетных документах поставщиков после акцепта, но до оприходования активов или составления акта приемки работ	76-2	60
	Предъявлены претензии при получении активов, не соответствующих ассортименту, определенному в договоре	76-2	60
	Предъявлены претензии в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве, в результате чего зафиксированы брак и простои	76-2	25,26,28
	Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным суммам	76-2	51,52, 66,67
	Не подлежащие взысканию суммы по ранее предъявленным претензиям отнесены на счета, на которых они ранее были отражены (при оприходовании)	07,08, 10	76-2
	Сумма невозмещенных претензий включена в расходы по заготовлению и приобретению ценностей	15	76-2
	Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на себестоимость продукции, pa6oт и услуг основных и вспомогательных производств	20,23	76-2
	Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на общепроизводственные и общехозяйственные расходы	25,26	76-2
	Суммы неудовлетворенных претензий списаны на расходы на продажу	44	76-2
	Возмещены наличными деньгами суммы ранее предъявленных претензий	50	76-2
	Возмещены суммы ранее предъявленных претензий, в том числе по ошибочно списанным суммам	51,55	76-2

10.6 Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты с персоналом по прочим операциям включают расчеты по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и др.

Работникам организации могут быть предоставлены займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством и др. Решение о предоставлении работникам займов принимается учредителями организации.

Условия выдачи займов определяются в учредительных или распорядительных документах - приказе (положении) администрации организации.

Договор займа заключается в письменной форме. Заемщик выдает организации обязательство о возврате полученных средств.

Для расчетов с работниками организации по предоставленным займам используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Синтетический и аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" ведут в ведомости (машинограмме) по работникам организации.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с работниками по предоставленным займам

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Предоставлен заем работнику организации
	Из кассы	73-1	50
	С расчетного счета	73-1	51
	Отражается возврат займа в кассу	50	73-1
	Произведены удержания из оплаты труда средств в погашение займа	70	73-1

возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, до его кредиту - погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы, взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на расчетный счет.

Синтетический и аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" ведут в ведомости (машинограмме) по работникам организации.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с работниками по возмещению материального ущерба

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Отражена, выявленная недостача, порча ценностей
	Основных средств	94	01
	Нематериальных активов	94	04
	Оборудования к установке	94	07
	Незавершенного строительства	94	08
	Материалов	94	10
	НДС	94	19
	Незавершенного производства	94	20,23
	Полуфабрикатов собственного производства	94	21
	Готовой продукции	94	43
	Товаров отгруженных	94	45
	Денежных средств в кассе	94	50
	Денежных документов	94	50
	Отражаются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки или незаконно израсходованные	94	71
	Отражена недостача ценностей, выявленная в отчетном году, но относящаяся к прошлым отчетным периодам	94	98
	Отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц (по данным бухгалтерского учета)	73-2	94
	Отражается разница между рыночной стоимостью активов и оценкой по данным бухгалтерского учета	73-2	9S
	Работниками внесены денежные средства в кассу в возмещение материального ущерба	50	73-2
	Произведены удержания из оплаты труда работника в возмещение материального ущерба	70	73-2
	Включена во внереализационные расходы разница между рыночной стоимостью активов и оценкой по данным бухгалтерскою учета	98	91-1
	Списана сумма недостачи при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска	94	73-2

10.7 Учет задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, устанавливается Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01).