Экономический анализ

В заключение должна быть составлена сводка неиспользованных резервов повышения эффективности производства, выявленных в ходе анализа. Резервы повышения эффективности хозяйственной деятель-ности можно объединить в две большие группы: явные и скрытые резервы.

Явные резервы могут быть приведены в действие при условии устранения или предупреждения в дальнейшем допущенных перерас-ходов, непроизводительных расходов, потерь рабочего времени рабо-чими, простоев оборудования, сверхплановых отходов сырья и мате-риалов, брака в производстве и т.д.

Скрытые резервы связаны с совершенствованием техники и технологии производства, повышением напряженности плановых заданий, использованием опыта предприятий -- отраслевых лиде-ров и т.д.

При подсчете резервов важно не допустить повторного (либо многократного) счета. Одни и те же факторы оказывают влияние на различные стороны хозяйственной деятельности. Так, брак в производстве отрицательно влияет одновременно и на уровень про-изводительности труда, и на уровень фондоотдачи, и на эффектив-ность использования материальных ресурсов. При подсчете резер-вов увеличения объема производства за счет предотвращения или сокращения брака нельзя суммировать резервы всех трех групп факторов, так как возникает тройной счет. Нужно определить ком-плектный резерв, обеспеченный по всем трем группам факторов процесса производства:

трудовым;

связанным с наличием и эффективным использованием основных фондов;

связанным с наличием и рациональным применением материальных ресурсов.

Мобилизация выявленных резервов требует осуществления опре-деленных мероприятий, которые должны быть предложены по ре-зультатам анализа. Намечаемые организационно-технические мероп-риятия являются рекомендациями по использованию выявленных при анализе резервов повышения эффективности деятельности органи-зации.

3.3. Статистические и экономико-математические методы анализа

В экономическом анализе используются следующие статисти-ческие методы:

1) группировки экономических показателей по определенным признакам;

абсолютных и относительных показателей (коэффициентов, процентов);

средних величин: средних арифметических простых, взвешенных, хронологических;

индексов;

рядов динамики, которые характеризуются показателями абсолютного прироста, темпами прироста, темпами роста и т.д.;

статистических наблюдений;

графические.

Наряду со статистическими методами в планировании и экономи-ческом анализе широко применяются экономико-математические методы, основу которых составляют элементы высшей математики и математической статистики. Это корреляционный и регрессионный анализ, дифференциальные и интегральные исчисления, линейное про-граммирование, экономико-математическое моделирование, теория игр, теория массового обслуживания и др. Некоторые авторы относят к экономико-математическим методам также выборочный метод, ме-тод сетевых графиков, методы математической теории планирования экстремальных экспериментов и др.

Корреляционный анализ применяется для исследования стохас-тических (вероятностных) зависимостей между результативными показателями и факторами, т.е. когда изменение анализируемых по-казателей можно представить как случайный процесс.

Корреляционный анализ включает в себя три этапа:

построение корреляционной модели (корреляционного уравнения);

решение выбранного корреляционного уравнения (модели) путем нахождения его параметров;

* оценку и анализ полученных результатов. Линейное программирование -- это основной способ решения задач оптимизации деятельности организации. В первую очередь оно служит средством для плановых расчетов. При экономическом ана-лизе линейное программирование позволяет оценить оптимальность плановых заданий, определить лимитирующие группы оборудования, получить оценки дефицитности производственных ресурсов и т.п.

Линейное программирование основано на решении системы ли-_# нейных уравнений. Этот метод применяется для взаимосвязанного изучения переменных величин при тех или иных ограничивающих факторах. С помощью линейного программирования решаются мно-гие экстремальные задачи, которые заключаются в нахождении край-них значений (максимума или минимума) некоторых функций пере-менных величин.

Этот метод можно применять в тех случаях, когда изучаемые переменные величины (факторы) имеют математическую определен-ность и количественную ограниченность. При линейном программи-ровании в результате определенной последовательности расчетов происходит взаимозаменяемость факторов, а логика расчетов при этом должна соответствовать логическому пониманию сущности изуча-емого явления.

Линейное программирование позволяет определять наилучший (оптимальный) вариант использования ресурсов (сырья, материалов, топлива и т.д.) при соответствующей организации производства на предприятии. С помощью такого программирования решаются вопро-сы разработки оптимальной производственной программы, оптималь-ного варианта загрузки оборудования при заданном ассортименте продукции, оптимальных графиков перевозок и т.д.

Область применения линейного программирования ограничена, что обусловлено требованиями линейности решаемых уравнений и пропорциональности факторов. Однако математическое програм-мирование может быть распространено и на экономические явле-ния, отношения между которыми не являются линейными. Для это-го можно использовать методы нелинейного, динамического про-граммирования.

Теория игр исследует оптимальные стратегии, используя ситуации игрового характера, например, она применима при выборе эффектив-ных производственных решений, системы научных и хозяйственных экспериментов, организации статистического контроля и т.п.

При решении задач с помощью теории игр должны быть четко сформулированы их условия, т.е. установлено количество игроков,

определены правила игры, выявлены возможные стратегии игроков и возможные выигрыши. Особенно важным элементом является опреде-ление возможных стратегий, т.е. совокупности правил, которые в зави-симости от ситуации в игре определяют однозначный выбор игрока. Для решения задач применяются алгебраические методы, основанные на системе линейных уравнений и неравенств, итерационные методы, а также системы дифференциальных уравнений.

Суть теории массового обслуживания состоит в разработке математических методов количественного анализа процессов массо-вого обслуживания, оценки качества функционирования обслужива-ющих систем.

В данной теории основными понятиями являются следующие: плот-ность поступления требований на обслуживание или математическое ожидание числа требований в единицу времени, совокупность обслу-живающих устройств, число продавцов, автоматов и т.д., распределе-ние вероятностей длительности обслуживания, математическое ожи-дание числа начинаемых или заканчиваемых в единицу времени об-служивании, отказ в немедленном обслуживании, обусловленный занятостью всего обслуживающего персонала.

При экономическом анализе деятельности организации теория массового обслуживания может быть использована при изучении обслуживания станков и агрегатов ремонтными рабочими, обеспече-ния производственного оборудования сырьем и материалами, а рабо-чих -- инструментами в раздаточных кладовых и т.п.

3.4. Экономико-математическое моделирование как способ изучения и оценки хозяйственной деятельности

Важным способом изучения и оценки результатов деятельнос-ти организаций является экономико-математическое моделирование.

Экономико-математическое моделирование позволяет опреде-лить количественное выражение взаимосвязей между результатив-ным показателем и факторами, влияющими на его величину. Данная взаимосвязь представляется в виде экономико-математической моде-ли.

Построение экономико-математической модели включает следу-ющие этапы:

* изучение динамики результативного показателя за определенное ^время и выявление влияющих на нее факторов;

построение модели функциональной зависимости результативного показателя от определяющих его факторов;

разработка различных вариантов прогноза результативного показателя;

анализ и экспертная оценка возможной величины результативного показателя в будущем.

К основным видам математических моделей, используемых в эко-номическом анализе, относятся аддитивные, мультипликативные, крат-ные, комбинированные [26].

Общая формула аддитивной модели

Q = a+b-c+d-f+...+n.

В аддитивной модели результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму факторов-слагаемых. Примером адди-тивной модели может служить методика расчета суммы бухгалтер-ской прибыли в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Бухгал-терская прибыль (до налогообложения) представляет собой алгебра-ическую сумму следующих слагаемых:

прибыль от продаж + проценты к получению - проценты к уплате + + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + внереализационные дохо-ды - внереализационные расходы.

Общая формула мультипликативной модели

Q = а х b х с х ... х d.

В мультипликативной модели результативный показатель пред-ставляет собой произведение факторов-сомножителей. Примером мультипликативной модели может служить выручка от продаж в торговой точке, реализующей один вид товара:

В = q xp,

где В -- выручка от продаж товаров; q -- количество проданного товара в натуральном выражении; р -- цена продажи единицы това-ра.

Общая формула кратной модели

В кратной модели результативный показатель представляет собой относительную величину, отражающую соотношение факторов. При-мером кратной модели могут служить различные коэффициенты рентабельности. В частности, рентабельность собственного капитала (Rqk) выражается формулой

где П -- бухгалтерская прибыль за период; СК собственного капитала за период.

Общая формула комбинированной модели

При решении аналитических задач экономико-математические моде-ли можно преобразовывать из одного вида в другой. Рассмотрим при-мер преобразования кратной модели в комбинированную [26].

Рентабельность капитала организации

где П -- бухгалтерская прибыль за период; К -- средняя величина капитала организации за период.

Среднюю величину капитала организации можно представить в виде двух факторов-слагаемых

К = F + Е,

где F, Е -- средние величины соответственно основного и оборотного капитала.

Следовательно, формула рентабельности капитала усложняется:

Далее вводим в формулу рентабельности показатель выручки от продаж (В).

Формула рентабельности капитала усложняется и приобретает следующий вид:

Где - коэффициент рентабельности продаж; -- коэффициент

фондоемкости продукции (по основному капиталу); -- коэффици-ент оборачиваемости оборотного капитала (коэффициент закрепления). Рассмотренную процедуру преобразования экономико-математи-ческих моделей принято называть удлинением моделей. Возможна и обратная процедура -- сокращение экономико-математических мо-делей.

3.5. Методы факторного анализа экономических показателей

Важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину иссле-дуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего анализа факторов невозможно сформулировать обоснованные выво-ды о результатах деятельности организации, выявить резервы повы-шения ее эффективности, обосновать управленческие решения.

Факторный анализ -- это анализ влияния факторов на измене-ние результативного показателя. Методы факторного анализа приме-няются в тех случаях, когда поставлена следующая задача: рассчи-тать влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя.

Основными задачами факторного анализа являются:

отбор факторов, которые определяют динамику результативных показателей;

классификация и систематизация факторов с целью обеспечения возможностей системного подхода;

определение вида зависимости и моделирование взаимосвязей между факторами и результативными показателями;

расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изме-
нении величины результативного показателя;

принятие управленческих решений на основе результатов фак-
торного анализа.

К методам детерминированного факторного анализа экономичес-ких показателей относятся:

метод экономико-математического моделирования;

метод сравнений;

метод элиминирования;

индексный метод;

метод цепных подстановок;

интегральный метод;

метод выявления изолированного влияния факторов; и др.

Рассмотрим применение названных методов факторного анализа на примере мультипликативной модели.

Поставлена следующая задача: провести факторный анализ выруч-ки от продаж в торговой точке, реализующей один вид товара, и вы-явить влияние основных факторов на изменение выручки.

1. Применяем метод экономико-математического моделирования. Модель взаимосвязи результативного показателя (выручки) и факторов, обусловивших его изменение, имеет следующий вид:

В = q х р,

где q -- количество проданного товара в натуральном выражении; р -- цена единицы товара.

2. Применяем метод сравнений. Зафиксируем в виде формулы
сумму выручки от продаж за два рабочих дня.

Базовый вариант (выручка за первый день):

В_О = q₀ ^* p₀-Отчетный вариант (выручка за второй день):

В₁ = q₁ ^* p₁. Изменение выручки за второй день в сравнении с первым:

ДВ = В₁ - В_о.

3. Применяем метод элиминирования. Рассчитаем влияния факторов на изменение выручки:

1) влияние на выручку изменения количества проданного товара

ДВ(q)=( q₁ - q₀)* p₀

влияние на выручку изменения цены единицы товара

ДВ(p)=( p₁ - p₀)* q₀

При использовании в анализе метода элиминирования в класси-ческом варианте возникает затруднение, состоящее в том, что сумма влияния факторов не равна изменению результативного показателя:

В₁ - В_о? ДB(q) + ДВ(р).

Образуется так называемый «неразложенный остаток» (Н). Мате-матически его можно представить следующим образом:

Н =Дq*Дp

Изложенное выше проиллюстрируем на практическом примере:

B₀ = 10 тыс. шт. х 6 руб. = 60 тыс. руб.;

В₁ = 12 тыс. шт. х 9 руб. = 108 тыс. руб.

ДВ = 108 - 60 = +48 тыс. руб.

Расчеты влияния факторов:

ДB(q) = (12 - 10) х 6 = +12 тыс. руб;

ДВ(р) = (9 - 6) х 10 = +30 тыс. руб.

Итого: +42 тыс. руб.

«Неразложенный остаток» составил 6 тыс. руб., или

Дq = +2 тыс. шт.;

Дp = +3 руб.;

Н =2x3 = 6 тыс. руб.

Экономистов не устраивало наличие «неразложенного остатка» и они постоянно вели поиск новых методов факторного анализа, кото-рые позволили бы разложить изменение результативного показателя по факторам без остатка. В связи с этим обстоятельством появи-лись такие методы факторного анализа, как индексный метод, метод цепных подстановок, интегральный метод, метод выявления изолиро-ванного влияния факторов и др.

3.6. Индексный метод факторного анализа

Сущность индексного метода факторного анализа состоит в сле-дующем: во-первых, определяются индекс результативного показате-ля и индексы факторов; во-вторых, устанавливается схема взаимосвя-зи индекса результативного показателя с индексами факторов; в-тре-тьих, составляется алгоритм расчетов влияния факторов на изменение результативного показателя.

Рассмотрим применение индексного метода факторного анализа на примере. Имеем информацию о выручке от продаж в торговой точке за два аналогичных периода времени.

Базовый вариант: В₀ = q₀*p₀-

B₀ =10 тыс. шт. х 6 руб. = 60 тыс. руб.

Отчетный вариант: В₁ = q₁*p₁

В₁ = 12 тыс. шт. х 9 руб. = 108 тыс. руб.

ДВ = В₁ - В_о = 108 - 60 = +48 тыс. руб.

Рассчитаем индексы результативного показателя и индексы фак-торов:

Взаимосвязь индекса результативного показателя с индексами факторов аналогична взаимосвязи самого результативного показате-ля с факторами, т.е.

I_B= I_q * I_p >1.8 = 1,2 х 1,5.

Алгоритм I расчетов влияния факторов индексным методом

1) влияние на выручку изменения количества проданного товара

ДВ(q)=( I_q- 1)* B₀

влияние на выручку изменения цены единицы товара

ДВ(p)=( I_q * I_p -I_p)* B₀

Проверка: ДВ = В₁ - В_о = ДВ (q) + ДВ(р).

Расчеты влияния факторов:

1) ДВ (q) = (1,2- 1,0) х 60 тыс. руб. = +12 тыс. руб.;

2) ДВ (р) = (1,2 х 1,5- 1,2) х 60 тыс. руб. = +36 тыс. руб.

Проверка: ДВ = 108 - 60 = 12 + 36, или

48 тыс. руб. = 48 тыс. руб.

Достоинство индексного метода состоит в том, что изменение результативного показателя раскладывается по факторам без остат-ка. Вместе с тем этому методу свойственен серьезный недостаток -- элемент субъективизма. Он заключается в произвольном определе-нии порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.

Рассмотренный выше алгоритм соответствует только одному ва-рианту расположения факторов, т.е.

B =q*p

С позиций математики равноправным является и другой вариант расположения факторов, т.е.

В = р х q.

Однако второму варианту расположения факторов соответству-ют другой алгоритм и другие результаты расчетов.

Алгоритм, 2 расчетов влияния факторов индексным методом

влияние на выручку изменения цены единицы товара

ДВ (р) = (I_p -1)хВ₀;

влияние на выручку изменения количества проданного товара

ДВ (q) = (/_р х I_q - /_р) х В_о.

Проверка: ДВ = В₁ - В_о = ДВ (р) + ДВ (q).

Расчеты влияния факторов:

ДВ (р) = (1,5 - 1,0) х 60 тыс. руб. = +30 тыс. руб.;

ДВ (q) = (1,5 х 1,2 - 1,5) х 60 тыс. руб. = +18 тыс. руб.

Проверка: ДВ = 108 - 60 = 30 + 18, или 48 тыс. руб. = 48 тыс. руб.

Таким образом, результаты расчетов влияния факторов по двум вариантам не совпадают. Причиной несовпадения является «неразложенный остаток». В первом варианте он «присоединился» к фактору «изменение цены единицы товара». Во втором -- к фактору «измене-ние количества проданного товара».

С увеличением числа факторов-сомножителей резко возрастает количество равноправных вариантов расчетов, так как увеличивается число возможных перестановок факторов. Например, число переста-новок из трех по три равно шести, из четырех по четыре -- 24, а из пяти по пять -- 120.

Для обоснования правильности только одного из многих вариан-тов экономисты вывели следующее правило индексного метода фак-торного анализа. Все факторы можно разделить на две группы:

количественные (первичные, или экстенсивные);

качественные (вторичные, или интенсивные).

При расстановке факторов в модели исходят из следующего: на первое место ставится количественный фактор, на второе -- каче-ственный. В соответствии с этим положением следует признать пра-вильным первый из рассмотренных нами алгоритмов. Вместе с тем необходимо помнить, что данное правило субъективно.

Для лучшего понимания сущности индексного метода приведем алгоритм расчетов для решения трехфакторной мультипликативной модели.

Алгоритм

расчетов влияния факторов индексным методом для решения трехфакторной мультипликативной модели

Базовый вариант: Q_Q = а₀ * b₀ * с₀.

Отчетный вариант: Q₁ = а₁ * b₁ * с₁.

Д Q= Q₁ -Q_Q

Расчеты влияния факторов:

l) Д Q(a) = (I_a-1)xQ₀;

2) Д Q(b) = (I_a *l_b- I_a) x Q_o;

3) Д Q(c) = (I_a *l_b*l_c I_a) x Q_o

Q₁ - Q_o = Д Q(a) + Д Q(b) + Д Q(c).

3.7. Метод цепных подстановок

Метод цепных подстановок является производным от индексно-го метода факторного анализа. Его суть состоит в следующем. Для расчета влияния факторов на изменение результативного показате-ля определяется условная величина (подстановка), отражающая, каков был бы результативный показатель, если бы один фактор изме-нился, а другие остались бы неизменными.

Если в модели число факторов-сомножителей более двух, то при-ходится определять несколько взаимосвязанных подстановок (це-почку подстановок). Отсюда название -- метод цепных подстано-вок.

Алгоритм 1 расчетов влияния факторов методом цепных подстановок

Сумма влияния двух факторов равняется изменению результатив-ного показателя:

В₁ - В_о = Д B(q) + Д В(р).

Расчеты влияния факторов:

влияние на выручку изменения количества проданного товара
ДВ(q) = (12 - 10) тыс. шт. х 6 руб. = +12 тыс. руб;

влияние на выручку изменения цены единицы товара
ДВ(р) = (9 - 6) тыс. шт. х 12 руб. = +36 тыс. руб.

Проверка: Д В = 108 - 60 = 12 + 36, или 48 тыс. руб. = 48 тыс. руб.

Достоинство метода цепных подстановок, как и индексного метода, состоит в том, что изменение результативного показателя расклады-вается по факторам без остатка. Вместе с тем методу цепных подста-новок присущ элемент субъективизма, который заключается в выборе порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.

Рассмотренный выше алгоритм соответствует только одному ва-рианту расположения факторов, т.е.

B =q*p

С позиций математического подхода равноправным является и другой вариант расположения факторов, т.е.

В = р х q.

Однако второму варианту расположения факторов соответству-ют другой алгоритм и другие результаты расчетов.

Алгоритм 2 расчетов влияния факторов методом цепных подстановок

Расчеты влияния факторов:

влияние на выручку изменения цены единицы товара
ДВ(р) = (9 - 6) тыс. шт. х 10 руб. = +30 тыс. руб.;

влияние на выручку изменения количества проданного товара
ДВ(q) = (12 - 10) тыс. шт. х 9 руб. = +18 тыс. руб.

Проверка: ДВ = 108-60 = 30+ 18, или 48 тыс. руб. = 48 тыс. руб.

Для обоснования правильности одного из многих вариантов эко-номисты вывели следующее субъективное правило метода цепных подстановок. Влияние изменения на результативный показатель коли-чественного фактора подсчитывается при базовом значении качествен-ного фактора, т.е.

ДВ(q) = Дq*p₀

Влияние изменения на результативный показатель качественного фактора определяется при отчетном значении количественного фак-тора, т.е.

ДВ(p) = Дp*q₁

С позиций данного правила следует признать обоснованным пер-вый из двух рассмотренных алгоритмов. Вместе с тем нужно по-мнить, что это правило субъективно.

Для более полной иллюстрации сущности метода цепных под-становок приведем алгоритм расчетов влияния факторов на ре-зультативный показатель для трехфакторной мультипликативной модели.

Алгоритм расчетов влияния факторов методом цепных подстановок для решения трехфакторной мультипликативной модели

Базовый вариант Q_Q = а₀ * b₀ * с₀.

Отчетный вариант: Q₁ = а₁ * b₁ * с₁.

Д Q= Q₁ -Q_Q

Расчеты влияния факторов:

1) Д Q(a) = Д а * b₀ * с₀

2) Д Q(b) = а₁ * Д b * с₀

3) Д Q(c) = а₁ * b₁ * Д с

Q₁ - Q_o = Д Q(a) + Д Q(b) + Д Q(c).

При практическом применении цепных подстановок возникли раз-личные модификации этого метода, предназначенные для упрощения расчетов, -- способ абсолютных отклонений, способ относительных отклонений, способ процентных разниц.

3.8. Интегральный метод факторного анализа

Интегральный метод факторного анализа применяется в ,тех случаях, когда результативный показатель может быть представлен как функция от нескольких аргументов. Изменения функции в зави-симости от изменения аргументов описываются соответствующими интегральными выражениями.

При проведении факторного анализа интегральный метод может быть использован для решения двух типов задач [5].

К первому типу относятся такие задачи, в которых отсутствует информация об изменении факторов внутри анализируемого периода либо от этого изменения можно абстрагироваться. В данном случае величина изменения результативного показателя не зависит от порядка расположения факторов в модели. Этот тип задач называется статическим. В качестве примера можно привести сравнительный анализ показателей двух аналогичных объектов.

Второй тип задач связан с анализом показателей в динамике, т.е. когда имеются данные об изменении факторов внутри анализиру-емого периода.

Интегральный метод факторного анализа дает общий подход к решению задач разного типа независимо от количества факторов, вхо-дящих в модель, схемы взаимосвязи между ними и порядка расположе-ния факторов в модели. Этот метод позволяет осуществить расчеты влияния факторов на результативный показатель в мультипликатив-ных, кратных и смешанных моделях без образования «неразложенного остатка».

Применение интегрального метода дает возможность получить од-нозначные результаты расчетов влияния факторов на изменение ре-зультативного показателя.

При использовании интегрального метода изменение выручки от продаж можно представить как сумму двух интегралов. Один из них характеризует зависимость выручки от количества проданного това-ра, а другой -- от цены единицы товара.

Алгоритмv

расчетов влияния факторов интегральным методом для решения двухфакторной мультипликативной модели

Базовый вариант: В_о = q_Q x р₀.

Отчетный вариант: B₁ = q₁x р₁.

Д В = В₁-В₀=

где f'(q), f'(p) -- функции изменения выручки в зависимости соот-ветственно от количества проданного товара и цены его единицы.

Исходя из предположения, что данные факторы в пределах не-большого промежутка времени изменяются по линейному закону, расчеты влияния факторов на изменение выручки можно предста-вить следующим образом:

1) влияние изменения количества проданного товара

влияние изменения цены единицы товара

Однако интегральный метод также имеет существенный недоста-ток: с увеличением в модели числа факторов-сомножителей резко повышается сложность вычислений, т.е. возрастают объем и трудоем-кость расчетов влияния каждого фактора на изменение результатив-ного показателя.

Рассмотрим алгоритм расчетов влияния факторов интегральным методом для решения трехфакторной мультипликативной модели.

Алгоритм

расчетов влияния факторов интегральным методом для решения трехфакторной мультипликативной модели

В практике аналитической работы интегральный метод не получил широкого распространения. Он используется преимущественно в на-учно-исследовательских разработках в области экономического ана-лиза.

3.9. Метод выявления изолированного влияния факторов

Теоретической базой метода выявления изолированного влияния факторов служит прием элиминирования. В основу расчетов с по-мощью данного метода положен принцип параллельного (одновре-менного) изменения факторов.

Сущность данного метода состоит в следующем. Влияние каждо-го фактора на изменение результативного показателя определяется при базовых значениях всех остальных факторов. Это позволяет при-менять ко всем факторам одинаковые условия расчетов. Результаты расчетов не зависят от места расположения факторов в цепочке сомножителей.

Недостатком рассматриваемого метода является то, что алгебра-ическая сумма влияния факторов не равна изменению результативно-го показателя, т.е. появляется «неразложенный остаток» (Н).

Возможны два подхода к интерпретации «неразложенного остатка»:

* во-первых, он может быть интерпретирован как результат взаи-модействия всех факторов, обусловивших изменение результативного показателя;

* во-вторых, он может быть распределен по факторам пропорцио-нально величинам их изолированного влияния.

На наш взгляд, правильным является второй подход.

Применение метода выявления изолированного влияния факторов рассмотрим на примере.

Алгоритм расчетов методом выявления изолированного влияния факторов

Если «неразложенный остаток» распределить пропорционально изолированному влиянию факторов, то: 1) для фактора q

Окончательные результаты расчетов влияния факторов с уче-том распределения «неразложенного остатка» будут следующими:

Рассмотрим следующий числовой пример:

Базовый вариант: В_о = 10 тыс. шт. х б руб. = 60 тыс. руб

Расчеты изолированного влияния факторов:

1) влияние на выручку изменения количества проданного товара

Распределение «неразложенного остатка»: 1) для фактора q

Расчеты влияния факторов с учетом распределения «неразло-женного остатка»:

Рассмотрим также применение метода выявления изолированного влияния факторов на примере трехфакторной модели.

Алгоритм

расчетов методом выявления изолированного влияния факторов для решения трехфакторной мультипликативной модели

Расчеты изолированного влияния факторов

Расчеты влияния факторов с учетом распределения «неразло-женного остатка»:

В практике экономического анализа метод выявления изолирован-ного влияния факторов так же, как и интегральный метод, не получил широкого распространения. В основном он применяется в научных разработках в области экономического анализа.

Исследовав различные методы факторного анализа, мы отдали предпочтение методу выявления изолированного влияния факторов, в основе которого лежит принцип одновременного изменения факто-ров. Преимущество данного метода состоит в том, что влияние каж-дого фактора определяется при базисных значениях остальных фак-торов в модели, т.е. ко всем факторам применяются одинаковые условия расчетов, результаты которых не зависят от места их распо-ложения в мультипликативной модели.

Мы считаем, что «неразложенный остаток» должен распределяться по факторам пропорционально величинам их изолированного влияния.

При сравнительном анализе нескольких организаций возникает объективная необходимость применения метода выявления изолиро-ванного влияния факторов, поскольку при сопоставлении показателей даже двух аналогичных организаций неправомерно представлять по-казатели одной организации в качестве базовых, а показатели другой -- в качестве отчетных.

Теоретические основы экономического анализа чаще всего не со-блюдаются при анализе многофакторных комбинированных моделей. В частности, метод цепных подстановок неправомерно применяется мно-гими авторами также к анализу аддитивных взаимосвязей, являющихся составной частью комбинированных моделей, например, при фактор-ном анализе прибыли от продаж и рентабельности активов.

При факторном анализе необходимо четко соблюдать следующий принцип: применяемые методы анализа должны строго соответство-вать модели взаимосвязи факторов и результативного показателя.

Предложенные в учебнике методики разложения по факторам ре-зультативных показателей, представленных в виде комбинированных моделей, использованы нами при факторном анализе прибыли от про-даж в разрезе позиций номенклатуры, а также при факторном анализе рентабельности активов. Например, комбинированная модель рента-бельности активов на первом этапе анализа преобразована в двухфак-торную мультипликативную модель, затем для ее анализа применен метод цепных подстановок. На втором этапе каждый из факторов первого порядка мы детализировали на факторы второго порядка в виде аддитивной модели, на основе которой их влияние рассчитывается способом пропорции (долевого участия).

(?) Контрольные вопросы

Как характеризуются количественные (формализованные) и качественные (неформализованные) методы экономического анализа и условия их применения?

В чем заключается сущность методики экономического анализа и каковы ее основные элементы?

Какие существуют виды сравнений, используемых в экономическом анализе?

С помощью каких основных способов можно привести показатели к сопоставимости?

Что представляют собой приемы детализации и группировок как элементы методики экономического анализа?

Каковы основные характеристики детерминированных и вероятностных взаимосвязей?

Что такое прием элиминирования с точки зрения методики экономического анализа и какие основные методы расчетов влияния Факторов основаны на этом приеме?

Какие статистические и экономико-математические методы применяются при экономическом анализе?

9. Как характеризуются основные виды экономико-математических моделей и каковы основные этапы их построения?

В чем заключаются основные задачи факторного анализа и какова краткая характеристика его основных методов?

Какова сущность индексного метода факторного анализа, в чем заключаются его достоинства и недостатки и какие алгоритмы расчетов влияния факторов применяются в этом методе?

Какова сущность метода цепных подстановок, в чем заключаются его достоинства и недостатки и какие алгоритмы расчетов влияния факторов применяются в этом методе?

Какова сущность интегрального метода факторного анализа, в чем заключаются его достоинства и недостатки и какой алгоритм расчетов влияния факторов применяется в этом методе?

Какова сущность метода выявления изолированного влияния факторов, в чем заключаются его достоинства и недостатки и какой алгоритм расчетов влияния факторов применяется в этом методе?

Литература

Гражданский кодекс РФ. Ч. 1 и 2.

О формах бухгалтерской отчетности организаций: Утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Методические указания по проведению анализа финансового состояния организации: Утв. приказом ФСФО РФ от 23 января 2001 г. № 16.

Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия: Утв. приказом Минэкономики России от 1 октября 1997 г. № 118.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1996.

Бакланов Г.И. Индексы объема продукции и объема производства промышленного предприятия. Уч. зап. по стат. АН СССР. М.,
1955. Т. 1.

Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2001.

Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. 2-е изд. М.;
СПб.: Издательский дом «Герда», 2001.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Формирование и оценка показателей промежуточной (квартальной) и годовой отчетности. М.: Дело и сервис, 2000.

Казинец Л.С. Теория индексов. М.: Госстатиздат, 1963.

Калинина А.П., Мазурова И.И., Муравьев А.И., Сысоева Г.Ф. Вопросы теории исследования экономической эффективности хозяйственной деятельности объединений (предприятий). Л.: ЛФЭИ, 1981.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1997.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.

Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности. М.: Проспект, 2000.

Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. 2-е изд. М.: Дело и сервис, 2001.

Рубинов М.З. Основы экономического анализа работы предприятий. М.: Госфиниздат, 1962.

Савинский Д.В. Курс промышленной статистики. М.: Госстатиздат, 1960. '

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд. Минск: ООО «Новое знание», 2000.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002.

Савичев П.И. Экономический анализ -- орудие выявления внутрихозяйственных резервов. М.: Финансы, 1968.

Сивцов В.Н. О применении индексного метода для выявления роли факторов изменения объема добычи угля на шахтах: Уч. зап.Моск. эконом.-стат. ин-та. М., 1957. Т. 8.

Стражев В.И. Оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа. Минск: Наука и техника, 1973.

Теория анализа хозяйственной деятельности/Под ред. В.В. Осмоловского. Минск: ООО «Новое знание», 2001.

Теория экономического анализа хозяйственной деятельности

Под ред. А.Д. Шеремета. М.: Прогресс, 1982.

25.ЧечевицынаЛ.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности. М.: Маркетинг, 2001.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С, Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд. М.: ИНФРА-М, 2001.

Раздел II

КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Глава 4

АНАЛИЗ В СИСТЕМЕ МАРКЕТИНГА

4.1. Понятие, цели и задачи анализа маркетинговой деятельности

Маркетинговая деятельность представляет собой деятельность, направленную на согласование возможностей организации с ситуаци-ей на рынке с целью получения прибыли и конкурентных преиму-ществ. Результативность маркетинговой деятельности по всем на-правлениям в значительной степени зависит от качества проводимых маркетинговых исследований.

Маркетинговое исследование включает в себя изучение и оцен-ку сложившейся рыночной ситуации, в процессе чего формируется информационная база, которая является основой для принятия управ-ленческих решений в системе маркетинга.

Экономический анализ как наука представляет собой процесс исследования и познания явлений, основанный на изучении их взаи-мосвязей и взаимозависимостей.

Согласно определениям понятий «маркетинговые исследования» и «экономический анализ» можно сделать вывод, что по своему суще-ству маркетинговая деятельность базируется на аналитических про-цедурах изучения рынка, и анализ как вид деятельности является неотъемлемой частью маркетинга, выявляющей тенденции и законо-мерности функционирования рыночного механизма. При этом в си-стеме экономического анализа создается новое направление -- ана-лиз маркетинговой деятельности, или маркетинговый анализ.

Маркетинговый анализ как процесс исследования представля-ет собой систему специальных знаний, направленных на изучение рыночной среды, в которой функционирует или планирует функ-ционировать организация. Содержание маркетингового анализа в целом, а также на различных этапах и уровнях определяется целя-ми маркетинговых исследований и задачами, решаемыми в процес-се их проведения.

Основная цель анализа маркетинговой деятельности состоит в сборе, систематизации и обобщении информации для принятия научно обоснованных управленческих решений в условиях неопределеннос-ти рыночной ситуации. Частные цели определяются конкретными потребностями организации в условиях формирования стратегии и тактики маркетинга.

Комплексными объектами анализа в процессе маркетинговых исследований организации, по нашему мнению, являются, во-пер-вых, реальные рыночные процессы, включая потребителей и кон-курентов, а во-вторых, экономические и производственные воз-можности организации по производству конкретных видов про-дукции.

Взаимосвязанное изучение данных объектов позволит, учитывая рыночную ситуацию и возможности организации, сформировать оп-тимальную ассортиментную программу, что является одной из наибо-лее существенных, приоритетных целей маркетингового анализа с точки зрения конкретной организации. Ее достижение позволит эффектив-но реализовать продукцию на рынке в намеченных размерах, повы-сить конкурентоспособность организации, ее стабильность, устойчи-вость и в целом обеспечить «выживание».

Для достижения этой цели требуется решать следующие основные задачи:

оценивать емкость рынка в целом и рыночной доли конкретной организации;

определять текущий рыночный спрос, анализировать эластичность спроса;

анализировать ценовую политику и формирование ассортиментного портфеля;

4) анализировать и оценивать конкурентоспособность продукции. Решение названных выше, а также других задач, которые могут

быть поставлены в процессе конкретизации маркетинговых исследо-ваний, предполагает использование широкого спектра методов и при-емов анализа. Важно определить, на каких этапах изучения маркетинговой деятельности какие методы анализа применимы и наиболее эффективны.

4.2. Основные методы и виды анализа в системе маркетинга

В процессе маркетинговых исследований используется широкий спектр методов и приемов анализа -- как традиционных, так и спе-цифических. Охарактеризуем наиболее часто используемые методы проведения анализа маркетинговой деятельности.

1. Традиционные методы экономического анализа:

система аналитических показателей;

факторное моделирование;

метод сравнения, группировок; и др.

Содержание этих методов и область применения рассмотрены в разд. I «Теоретические основы экономического анализа деятельности организаций».

2. Экономико-математические методы применяются в тех случаях, когда между анализируемыми показателями имеются случайные, стохастические связи, что характерно для рыночной среды. При проведении маркетинговых исследований наибольшее распространение получили:

многомерные методы (в первую очередь кластерный анализ). Они решают задачу обоснования маркетинговых выводов: при наличии большого количества взаимосвязанных переменных выделяются наиболее важные, например, определяется объем продаж продукции в зависимости от цены, конкурентоспособности, затрат на рекламу и т.д.;

регрессионные и корреляционные методы. Они используются для установления взаимосвязей между группами переменных, описывающих маркетинговую деятельность, например, как изменится объем продаж, если объем расходов на рекламу снизить на 10%;

статистические методы. Они служат основным средством для изучения массовых, повторяющихся явлений и используются в прогнозировании поведения рынка;

методы теории принятия решений (теория игр, теория массового обслуживания, стохастическое программирование). В маркетинговой деятельности такие теории применяются при изучении реакции потребителей на изменение рыночной ситуации, при этом исследуемые явления носят случайный характер, например прогнозирование рыночной доли, исследование степени зависимости от торго-вой марки;

вариационный анализ (или имитационные методы). Он применяется тогда, когда переменные, влияющие на маркетинговую ситуацию (например, цвет рекламного объявления, вид упаковки и др.), не поддаются определению с помощью аналитических процедур;

методы линейного и нелинейного программирования. Они используются тогда, когда выявлено много взаимосвязанных переменных и надо найти оптимальное решение, например выбрать вариант доставки товара потребителю, обеспечивающий максимальную прибыль по одному из возможных вариантов движения товара.

3. Эвристические методы, или методы экспертных оценок, -- это неформализованные методы решения маркетинговых задач, связанных со сложившейся рыночной ситуацией, на основе интуиции, опыта специалистов и т.д. Они применяются для количественного измерения таких событий, для которых не существует других способов измерения, например, при оценке важности целей, предпочтительности отдельных методов и др. К ним относятся:

метод «Дельфи». Он наиболее известный и эффективный. Его суть состоит в проведении экспертных опросов в несколько этапов при сохранении анонимности мнений и исключении непосредственного контакта экспертов между собой;

метод коллективной генерации идей (или метод «мозгового штурма»). Он основан на включении экспертов в активный творческий процесс. Задача решается путем повышения концентрации оригинальных идей в их общем числе;

теория катастроф. Она представляет собой аналитическую программу изучения и прогнозирования неустойчивости систем, выявения признаков приближения катастрофы и др.

4. Многомерные (матричные) методы -- это моделирование ситуаций на основании построения и анализа многомерных матриц, моделей поведения, которые позволяют охарактеризовать позицию организации на рынке, отражающую комбинацию сложившейся рыночной ситуации и собственных возможностей.

Наиболее известными и широко применяемыми из них являются:

SWOT-анализ. Он направлен на определение всех сильных (S) и слабых (W) сторон организации, а также на изучение рыночных возможностей (О) и потенциальных угроз (Т). На основании проведенного анализа дается оценка конкурентоспособности организации в целом и (или) отдельных видов продукции и формируется рыночная стратегия;

матрица «Мак-Кинси» («экран бизнеса»). Она используется при проведении анализа рынка по двум направлениям: оценка привлекательности отрасли для конкретной организации и оценка конкурен-тоспособности данной организации;

* матрица БКГ (Бостонская консалтинговая группа). Она базиру-ется на двух основных критериях: доле и росте рынка. На основании анализа разработанной матрицы организация формирует сбалансиро-ванную программу выпуска продукции. Данная матрица принята за образец многими маркетологами.

Серьезными недостатками матричных методов являются отсут-ствие в них четкого алгоритма анализа и возможность неоднозначного толкования анализируемой информации, что снижает обоснованность принимаемых на их основе управленческих решений.

Эффективность применения того или иного метода анализа зави-сит от конкретного рыночного пространства, в рамках которого функ-ционирует организация, и может быть определена только в системе общих мероприятий по исследованию рынка.

В целом анализ маркетинговой деятельности подразделяется на стратегический и оперативный.

Стратегический анализ в системе маркетинга -- это иссле-дование и прогнозирование позиции организации на рынке в долго-срочной перспективе.

Оперативный (тактический) анализ -- это активный про-цесс изучения текущих возможностей организации с учетом рыноч-ной ситуации, т.е. определение тактики поведения организации на рынке в краткосрочном периоде.

Результаты оперативного анализа позволяют разработать оптималь-ную ассортиментную программу, которая наиболее полно будет соот-ветствовать требованиям рынка, способствовать получению достаточ-ной прибыли и стабильному притоку денежных средств, а также обес-печивать конкурентное преимущество.

В рамках конкретной организации разрабатываются свои вари-анты подходов к анализу для формирования оптимальной про-граммы производства и реализации продукции (работ, услуг), так как спектр теоретических направлений, рекомендуемых в лите-ратуре по маркетингу, весьма широк (оценка емкости рынка, ана-лиз рыночной доли, покупательского спроса, изучение ценовой политики, оценка жизненного цикла продукции, анализ конкурен-тоспособности и пр.).

Далее рассмотрим направления анализа, которые наиболее часто используются в связи с необходимостью формирования оптимальной ассортиментной программы производства и реализации продукции (работ, услуг).

4.3. Оценка емкости рынка и доли рынка конкретной организации

Емкость рынка определяется совокупным объемом продаж на нем конкретного вида продукции в течение определенного периода времени в натуральном ила стоимостном выражении. Данный пока-затель характеризует реальную возможность работы на конкретном рынке. Для расчета потенциальной емкости рынка могут быть ис-пользованы следующие приемы.

1. Определение круга потенциальных потребителей путем:

анализа потребности в данной продукции наиболее значимых оптовых потребителей;

моделирования первоначального объема продаж в наиболее типичном регионе и экстраполирования результатов на весь рынок.

Анализ трендов -- изучение динамики и структуры реализации продукции за несколько периодов и экстраполирование тенденций прошлых периодов на будущие.

Выявление и анализ факторов, влияющих на динамику емкости рынка (расширение спроса, уровень платежеспособности, инфляция и т.д.).

Для получения более точной оценки емкости рынка расчет осу-ществляется несколькими методами параллельно, полученные ре-зультаты сопоставляются. Если расхождение оценок менее 10--12%, то принято считать, что расчет произведен правильно, и можно пе-реходить к другим элементам анализа рынка. Если расхождение превышает 15%, то следует уточнить методологию расчета. С по-зиции конкретной организации при проведении анализа маркетин-говой деятельности наибольший интерес представляет расчет доли рынка (dp). Данный показатель достаточно достоверно отражает результаты как финансово-хозяйственной, так и маркетинговой деятельности организации. Он рассчитывается как отношение объе-ма продаж конкретного вида продукции или ассортиментной груп-пы (V,) к потенциальной емкости рынка данной продукции

(4.1)

Положительная динамика показателя свидетельствует об укрепле-нии рыночной позиции организации и повышении ее конкуренто-способности.

Наибольшее практическое значение этот показатель имеет при формировании ассортиментной программы, а конкретнее -- при реше-нии вопроса о возможности и необходимости увеличения (или сниже-ния) объема продаж определенного вида продукции, исходя из рыноч-ной политики организации и потребностей рынка.

Проведение необходимых исследований по оценке маркетинговых возможностей организации, как правило, базируется на приемах порт-фельного анализа (портфолио-анализ).

Портфельный анализ -- это исследование и инструмент, с помо-щью которого организация оценивает свою финансово-хозяйствен-ную деятельность, для того чтобы вложить средства в наиболее при-быльную и перспективную продукцию и сократить либо прекратить выпуск мало- или нерентабельной продукции.

Исследование проводится с помощью матрицы БКГ, позволяющей определить, какая продукция занимает ведущее положение по ее доле на рынке и какова динамика продаж. Матрица строится на основании расчета двух показателей:

темпов роста объема продаж, которые рассчитываются как индекс физического объема продаж;

относительной доли рынка, занимаемой организацией по конкретному виду продукции (см. формулу (4.1)).

В рамках матрицы выделяют четыре позиции продукции: так на-зываемые «звезды», «дойные коровы», «дикие кошки» («трудные дети») и «неудачник» («собака»)¹. Для каждого типа предлагаются соответ-ствующие товарные стратегии.

«Звезды» занимают лидирующее положение (высокая доля на рын-ке). Они приносят значительные прибыли, но одновременно требуют существенных объемов ресурсов для финансирования продолжа-ющегося роста или удержания доли рынка, а также жесткого контроля за этими ресурсами.

По мере замедления темпов развития рынка «звезда» превращает-ся в «дойную корову», которая занимает лидирующее положение в относительно стабильном или сокращающемся рынке (медленный рост). Поскольку сбыт относительно стабилен без каких-либо допол-нительных затрат, то этот товар приносит прибыли больше, чем тре-буется вложений для поддержания его доли на рынке.

«Дикая кошка» имеет слабое воздействие на рынок (малая доля на рынке). Как правило, для нее характерны слабая поддержка покупате-лями и неясные конкурентные преимущества. Ведущее положение на рынке занимают конкуренты.Маркетинговая стратегия в данном случае -- интенсификация усилий фирмы на данном рынке или уход с него.

«Неудачник» -- это продукция с ограниченным объемом сбыта, так как она уступает конкурентам по многим показателям. Страте-гия на рынке в данном случае -- ликвидация производства такой продукции.

Зарубежный опыт применения матрицы БКГ показал, что она весь-ма полезна для формирования ассортиментного портфеля организа-ции.

Рассмотрим условный пример практического использования мат-рицы БКГ. На основании данных, приведенных в табл. 4.1, рассчита-ем показатели, необходимые для построения матрицы БКГ:

темпы роста (снижения) объема продаж по каждому виду продукции;