Экономический анализ

План по объему товарной продукции в плановых оптовых ценах выполнен на 103,87%, а по объему нормативной чистой продукции -- на 108%. Такое расхождение в процентах объясняется изменением по сравнению с планом структуры ассортимента выпущенной про-дукции в сторону повышения удельного веса изделий с более низким уровнем материальных затрат в оптовой цене, чем в среднем по всей продукции. Об этом же свидетельствует процент выполнения плана по такому показателю, как материальные затраты по стабиль-ным нормативам (100,92%).

При этих условиях вновь созданная коллективом предприятия стоимость увеличилась в большей степени, чем итоговый результат в оптовых ценах.

Повышение удельного веса изделий с низким уровнем матери-альных затрат в оптовой цене может быть вызвано двумя причина-ми:

ростом удельного веса более трудоемких изделий;

увеличением удельного веса изделий с более высоким процентом рентабельности, чем в среднем по всей продукции.

Показатель нормативной заработной платы отражает объем про-дукции по нормативной трудоемкости ее производства, он дает более точную характеристику трудовых затрат коллектива, чем НЧП, кото-рая включает прибыль.

Необходимо сравнить процент выполнения плана по объему НЧП и показателю НЗП. Разница в процентах выполнения плана по этим показателям обусловливается изменением по сравнению с планом удельного веса отдельных видов продукции с различным уровнем рентабельности. Так, данные табл. 5.1 показывают, что план по объе-му НЧП выполнен на 108%, а по НЗП -- на 107,11 %. Такое расхож-дение в процентах объясняется увеличением по сравнению с планом удельного веса изделий, уровень рентабельности которых выше среднего уровня в целом по продукции. Об этом же свидетельствует и процент выполнения плана по такому показателю, как нормативная прибыль (110,08%).

Рассмотренная взаимосвязь между различными показателями, от-ражающими результат производства, позволяет определить направле-ние изменения структуры продукции и его влияния на объемы ТП и НЧП. Методика анализа показана в табл. 5.2 [12].

Таблица 5.2

Анализ влияния изменения структуры продукции на объем товарной продукции

		Про-
		цент	Процент-		Расчет влияния
Показа-	№	выпол-	ные раз-	Фактор	факторов на объем
тели	стр.	нения	ницы		ТП в плановых ценах
		плана
НЗП,	01	107,11	107,11 -	Изменение	50700 тыс. руб. х7,11% _
тыс. руб.			- 100 =	трудового	100%
			= +7,11	вклада кол-
				лектива	= +3605 тыс. руб.
				(изменение
				физическо-
				го объема
				продукции)
НЧП в со-	02	108,0	108 -	Изменение	50700 тыс. руб. х 0,89% _
постави-			-107,11 =	структуры	100%
мой оцен-			= +0,89	продукции
ке, тыс.				во взаимо-	= +451 тыс. руб.
руб.				связи с
				уровнем
				рентабель-
				ности от-
				дельных ее
				видов
ТП в оп-	03	103,87	103,87 -	Изменение	50700 тыс. руб. х (-4,13%)
товых це-			- 108 =	структуры	100%
нах, при-			= -4,13	продукции
нятых				с точки зре-	= -2094 тыс. руб.
в плане,				ния материа-
тыс. руб.				лоемкости
				отдельных
				ее видов
Итого	04	X	+ 3,87	X	52 660 тыс. руб. - 50 700
					тыс. руб. =+1960 тыс. руб.

Для расчета влияния факторов (в тыс. руб.) умножаем процентные разницы на объем ТП в оптовых ценах по плану (50 700 тыс. руб.) и делим на 100%.

Анализ влияния структурных изменений позволил выявить основные факторы, обусловившие степень выполнения плана по выпуску ТП. В данном случае за счет сверхплановых трудовых усилий коллектива по-лучен сверхплановый объем ТП в сумме 3605 тыс. руб. Этому же способствовали структурные изменения в составе продукции в сто-рону повышения удельного веса более рентабельных ее видов. В ре-зультате объем ТП увеличился на 451 тыс. руб. Вместе с тем имели место структурные сдвиги в сторону повышения удельного веса не-материалоемких изделий, поэтому выпуск товарной продукции сни-зился на 2094 тыс. руб.

Структурные сдвиги в составе продукции могут происходить как по не зависящим, так и по зависящим от деятельности организации причинам.

5.4. Факторный анализ объема продаж

От объема продаж зависят финансовые результаты деятельно-сти организации, ее финансовое состояние, платежеспособность. В процессе анализа объема продаж необходимо определить уро-вень выполнения плана по реализации продукции, выявить факто-ры, влияющие на ее изменение, дать оценку выполнения договор-ных обязательств.

Анализ выполнения плана и динамики объема реализации осуще-ствляется методом сравнения, он заключается в сравнении фактичес-ких данных с плановыми показателями предшествующих периодов. При этом рассчитываются абсолютные отклонения, темпы роста, про-центы выполнения плана.

Взаимосвязь основных факторов, влияющих на изменение объема продаж, выявляется с помощью метода балансовой увязки:

ДРП = ДТП + (ДОГП_{Н п} - ДОГП_КП),

где ЛРП -- изменение фактически реализованной продукции по срав-нению с планом или предшествующим периодом; ДТП -- изменение товарной продукции; ДОГП_{Н п} и АОГП_{К п} -- изменение остатков го-товой продукции на складе соответственно на начало и конец анали-зируемого периода.

Для анализа влияния факторов рассчитывается баланс товарной продукции в оптовых ценах (табл. 5.3).

Таблица 5.3 Анализ факторов изменения объема продаж, тыс. руб.

№			Отчет-	Влияние на
п/п	Показатели в плановых	Базовый	ный	реализацию
	оптовых ценах предприятия	период	период	различных
				факторов
1	Остатки готовой продукции	125	140	15
	на складе на начало года
2	Выпуск товарной продукции	5440	5800	360
3	Остатки готовой продукции	130	120	10
	на складе на конец года
4	Реализовано продукции	5435	5820	385
	(п. 1 + п. 2 - п. 3)

В отчетном периоде реализовано продукции на 385 тыс. руб. боль-ше, чем в базовом. На изменение объема продаж оказали влияние следующие факторы: увеличение выпуска товарной продукции (+360 тыс. руб.), рост запасов готовой продукции на складе на начало года (+15 тыс. руб.), снижение остатков готовой продукции на складе на конец периода (+10 тыс. руб.).

Углубление анализа заключается в изучении динамики остатков готовой продукции и выпущенной. При этом изучаются группы фак-торов, связанные:

с производством (ДТП);

сбытом (ДОГП).

Факторы, обусловленные производством товарной продукции, бу-дут рассмотрены ниже. При анализе остатков готовой продукции сле-дует выделять сроки и причины отклонений.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполне-ния договорных обязательств по ее поставкам. Недовыполнение пред-приятием плана по договорам приводит к уменьшениям его выручки, прибыли, выплате штрафных санкций. Кроме того, в условиях конку-ренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа изучается реализация плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по предприятию, по отдельным потре-бителям и видам продукции. Выясняются причины недовыполнения плана, и дается оценка соблюдения договорных обязательств.

Процент выполнения договорных обязательств (конкретные дан-ные приведены в табл. 5.4) рассчитывается по следующей формуле:

где ОП_пл, ОП_Н -- соответственно плановый объем отгрузки по дого-ворным обязательствам и его недовыполнение.

Таблица 5.4

Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за месяц, тыс. руб.

Изделие	Покупатель	Поставки по договору	Фактически отгружено	Недопоставки продукции	Зачтено в объем поставок
А	1 2	200 300	150 300	50	150 300
Б	1 2	210 400	220 340	60	210 340
И т.д.
Итого		1110	1010	ПО	1000

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организа-ций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.

Далее необходимо установить внешние и внутренние причины, повлиявшие на невыполнение плана реализации по договорам по-ставок.

Процесс реализации можно подразделить на три стадии: выход из производства, поступление на склад готовой продукции и отгрузка ее потребителям. Эти стадии взаимосвязаны и взаимообусловлены. От каждой из них зависит выполнение договорных обязательств. Реали-зация должна осуществляться так, чтобы на предыдущей стадии со-здавались нормальные условия для проведения операций на последу-ющей стадии. Если на какой-либо стадии возникает напряженное положение, то оно переходит на последующую, и т.д. Для обеспечения выполнения плана необходимо принимать оперативные решения по управлению процессом реализации, принятию решения должен пред-шествовать оперативный анализ.

Для управления процессом реализации внутренние причины не-выполнения поставок можно сгруппировать по центрам ответствен-ности [1].

1. Причины, связанные с отделом снабжения:

несвоевременное оформление заявок;

несвоевременный завоз материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;

замена отдельных видов материалов и комплектующих изделий.

2. Причины, связанные с производством:

производственный брак;

нарушение технологической дисциплины;

простои оборудования;

недостаток энергии;

нехватка рабочей силы;

отсутствие комплектующих изделий и полуфабрикатов;

отсутствие основных и вспомогательных материалов.

3. Причины, связанные с работой отдела сбыта:

неполная готовность партии продукции к отгрузке;

недостаток складских помещений;

возврат продукции;

слабая механизация погрузочно-разгрузочных работ;

необеспеченность рабочей силой;

отсутствие тарных и вспомогательных материалов;

неправильная маркировка тары;

нарушение сроков оформления документов на отгрузку;

несвоевременное согласование замены поставок.

К внешним причинам невыполнения поставок относятся:

изменение плана поставок;

изменение состава покупателей;

несвоевременная выдача нарядов на отгрузку;

отказ покупателя от продукции;

низкое качество поставленных материалов, полуфабрикатов и
комплектующих изделий;

отказ от поставок материалов, полуфабрикатов и комплекту-
ющих изделий;

невыделение автомобильного и железнодорожного транспорта

в соответствии с планом.

При анализе объема недопоставленной продукции за отчетный и прошлый периоды по ее видам особому контролю подлежат товары народного потребления и оказание услуг населению. Далее более подробно анализируются недопоставки по комплектующим изделиям и экспорту. В разрезе номенклатуры анализируют отгрузку про-дукции внешнеторговым объединениям на экспорт.

Соблюдение договорных условий по поставкам продукции счита-ется обязательным не только по объему, но и по срокам, номенклату-ре и качеству. При несоблюдении договорных обязательств к пред-приятию-нарушителю применяются штрафные санкции. Оно должно возместить нанесенный потребителю ущерб, размер которого опреде-ляется исходя из последствий нарушения договорных обязательств. Каждое последствие может иметь один или несколько видов ущерба. При этом под ущербом понимается дополнительный расход, утрата или повреждение имущества, недополученная выгода. Так, последстви-ями невыполнения объема поставок являются следующие виды ущер-ба:

недополученная прибыль;

расходы по уплате санкций.

Последствиями в результате снижения качества продукции могут быть такие виды ущерба, как:

недополученная прибыль;

расходы по возмещению ущерба;

расходы по устранению недостатков;

дополнительные расходы по гарантийному ремонту;

расходы по уплате санкций за нанесение ущерба.

Наиболее экономичным принципом оперативного управления де-ятельностью предприятия, включая и сбытовую деятельность, являет-ся принятие решений на основе аналитической информации о возни-кающих отклонениях. Управление по отклонениям заключается в том, что решения о корректирующих воздействиях на работу отдела сбыта принимаются лишь при получении информации о превышении заданных пределов допусков отклонений от плана.

Допуски отклонений по поставкам продукции, при превышении которых необходимо вмешательство в сбытовую деятельность руко-водителей более высокого ранга, чем начальник отдела сбыта, уста-навливаются с учетом характера производимых и отгружаемых изде-лий, условий договоров и транспортирования продукции. В качестве допуска может быть принята, например, транспортная партия (количе-ство продукции, вмещаемой в вагон или контейнер).

Управление по отклонениям повышает действенность анализа и собственно управления, так как требует регулирования только в момент и на тех участках, когда и где возникающие отступления от нормального хода производства и сбыта превышают заданный допуск. Благодаря этому сокращается поток аналитической информации, а принятие большинства решений при стандартных ситуациях происходит на более низком уровне управления и, следовательно, более опера-тивно. Такой подход основывается на предварительном и последу-ющем оперативном анализе.

Самым действенным способом предупреждения нарушения дого-ворных обязательств является предварительный анализ, осуществля-емый в ходе предварительного контроля за соблюдением условий поставок [1]. Такой анализ выполняется в основном работниками сбыта при составлении приказа сотрудникам склада на каждую от-грузку продукции по договору. Он включает в себя выявление при-чин отклонений от запланированных норм поставки:

по количеству и стоимости изделий;

их номенклатуре (замене).

В момент подготовки приказа все подробности причин нарушения договорных обязательств очевидны и могут быть точно и детально изложены на бланке приказа.

Приказ на отгрузку продукции с нарушением выше допуска усло-вий поставок рекомендуется заполнять на бланке, имеющем отличи-тельные сигнальные признаки. Работники склада могут выполнять приказ только с визой руководителя предприятия или его заместите-ля. Важным последствием отражения в приказах на отгрузку про-дукции причин нарушения договорных обязательств является фор-мирование содержательного массива информации для углубленного проведения оперативного и итогового анализа выполнения плана реа-лизации.

Ежедневный анализ и подготовка решений по отгрузке проводятся по данным об остатках продукции по номенклатуре на начало рабо-чего дня и с учетом календарных графиков отгрузки на день и выпус-ка продукции. Основным приемом анализа является сравнение остат-ков по номенклатуре продукции с нормами отгрузки. При этом во внимание принимаются размещение получателей и выделенные на день транспортные средства.

Задачами последующего оперативного анализа реализации продук-ции нарастающим итогом с начала месяца (или квартала -- с учетом периода ответственности по договорам) являются обеспечение равно-мерного и полного выполнения плана по поставкам за отчетный пери-од, своевременное предупреждение невыполнения обязательств по договорам.

Нарушения договорных условий в основном возникают на стадии производства продукции. В связи с этим оперативный анализ должен охватывать одновременно и отгрузку, и выпуск продукции. Только при таком сочетании проявляется действенный характер анализа как средства управления производством.Источниками информации для оперативного анализа являются документы оперативного планирования и учета. Большое значение имеет разработка плана-графика выпуска и отгрузки продукции.

В плане-графике (табл. 5.5) на начало месяца должны ставиться изделия, находящиеся на складе готовой продукции, в порядке их предстоящей отгрузки. Изделия, выпущенные в течение месяца, ука-зываются в последовательности сроков документооборота и с уче-том нахождения продукции на складе для создания транзитной нор-мы.

Таблица 5.5 План-график выпуска и отгрузки продукции на май

Изделие	Покупатель	Количество изделий по договору, шт.	Сумма, тыс. руб.	Срок выпуска из производства	Срок отгрузки
А Б В	X Y Z	4 3 2	5,0 4,2 7,8	9 15 20	10 16 23

Этот график разрабатывается и применяется в работе трех служб: финансовой, сбытовой и производственно-диспетчерской. Производствен-но-диспетчерская служба в соответствии с этим графиком обеспечи-вает распределение сроков производства изделий по цехам и ведет оперативный учет выпуска продукции, сбытовая служба обеспечивает распределение сроков отгрузки продукции и осуществляет учет от-грузки, финансовая служба планирует ежедневное поступление денеж-ных средств. Сопоставление отчетных сведений с данными плана-гра-фика позволяет выявлять отклонения в днях от запланированного сро-ка выполнения отдельных договорных обязательств. На основе такого анализа можно устанавливать несвоевременное выполнение обяза-тельств отдельными службами и цехами и оперативно влиять на улуч-шение их деятельности, принимать меры к устранению последствий допущенных нарушений.

Таким образом, данные предварительного анализа, осуществля-емого на основе оперативной информации, позволяют задолго до окон-чания отчетного периода довольно точно прогнозировать результаты деятельности предприятий и своевременно принимать соответству-ющие меры. Точность предварительной оценки выполнения плана реализации по договорам значительно повышается при проведении расчетов с помощью компьютерной техники.

5.5. Анализ ритмичности производства

Ритмичность выпуска продукции означает строгое соответствие плановым заданиям на квартал, месяц, день. Ритмичность не всегда означает равномерность. Так, плановые задания не могут распреде-ляться поровну, например по месяцам года, из-за неодинакового числа рабочих дней, а также из-за сезонности производства и планируемого постепенного нарастания его объема.

Анализ ритмичности (табл. 5.6) проводится путем сопоставления фактических и плановых данных об удельных весах выпуска продук-ции по месяцам и кварталам, а также по декадам.

Таблица 5.6

Ритмичность выпуска продукции по кварталам

Показатели	План, %	Факт, %
Удельный вес выпуска продукции в третьем меся-
це соответствующего квартала в общем объеме ее
выпуска за квартал:
в марте	34,5	44,0
июне	34,2	43,0
сентябре	34,4	45,0
декабре	36,0	48,0
Удельный вес выпуска продукции в IV квартале	27,2	28,4
в общем объеме ее выпуска за год

Во всех кварталах удельный вес выпуска продукции в последний месяц планировался несколько выше одной трети квартального. Срав-нение фактических удельных весов с запланированными показывает, что в объединении имеется существенное нарушение ритмичности. Удельный вес выпуска продукции в третьем месяце квартала превы-шает запланированный на 9--12%.

Далее следует оценить внутримесячную ритмичность производ-ства путем сравнения с планом показателей удельного веса стоимо-сти выпуска продукции за первую, вторую и третью декады всех 12 месяцев по отношению к годовому объему продукции. Источниками информации для такого расчета служат данные производственного отдела о выпуске продукции по декадам.

Поскольку ритмичность выпуска готовой продукции организации зависит от ритмичности работы отдельных цехов, анализ ритмичнос-ти проводится также и по цехам (табл. 5.7).

Таблица 5.7

Ритмичность выпуска по декадам цехами объединения к месячному выпуску, %

Цех	I декада	II декада	III декада
	план	факт	план	факт	план	факт
Заготовительный Механический Сборочный	32,5 32,5 35,0	25,0 23,0 20,0	33,5 33,5 33,0	30,0 30,0 40,0	34,0 34,0 32,0	45,0 47,0 40,0

Сводная оценка ритмичности обычно дается путем расчета коэф-фициента ритмичности (К_р). Он определяется так же, как средний процент выполнения плана по ассортименту: в выполнение плана засчитывается фактический выпуск в пределах плана и полученная сумма сопоставляется с планом выпуска. Этот расчет можно произ-вести как по абсолютным показателям выпуска, так и по удельным весам.

В нашем примере коэффициенты ритмичности получились следу-ющие:

в заготовительном производстве

сборочном производстве

механическом производстве

В целом по объединению коэффициент ритмичности принимается равным коэффициенту ритмичности сборочного производства, так как оно является завершающей стадией выпуска продукции. Из получен-ных значений коэффициентов самый низкий К_{р с}. Это объясняется тем, что нарушение производственного процесса на стадии сборки усугубляется неритмичной работой предшествующих производств: заготовительного и механического.

Анализ показывает, что в первую декаду все производства дают всего от 20 до 25% месячного выпуска, а в третью -- от 40 до 47%.

Нарушение ритмичности производства приводит к отрицательным последствиям. Прежде всего это сказывается на неполной загрузке производственных мощностей и рабочей силы в начале месяца, а в третьей декаде начинается штурмовщина и сверхурочные работы, что увеличивает долю бракованной продукции. Штурмовщина в конце месяца приводит к резкому снижению остатков незавершенного производства по сравнению с нормативом и к накоплению сверх-плановых остатков готовой продукции на складе. Из-за невозмож-ности их отгрузки в последние дни месяца не выполняются планы поставок по договорам. За это объединение уплачивает штрафы, которые вместе с невыполнением плана реализации уменьшают сумму прибыли. За счет непроизводительных расходов (оплата простоев не по вине рабочих, сверхурочных работ, брака) увеличи-вается себестоимость продукции, не выполняется план прибыли. В свою очередь это приводит к нарушению платежей в бюджет, об-разованию недостатка собственных оборотных средств. Наличие сверхнормативных запасов готовой продукции замедляет обора-чиваемость оборотных средств. Кроме того, неритмичная работа поставщика влечет за собой сбои в производственных циклах пред-приятий смежников.

Для своевременного выявления нарушений необходим оператив-ный анализ ритмичности в течение декады на основе данных о ежед-невном выполнении плановых заданий.

5.6. Анализ ассортимента продукции

Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей на-селения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему продукции, но и по ассортименту (номенклатуре). Особо важное значение имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, креди-там и т.д.

Номенклатура -- перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюз-ном классификаторе промышленной продукции (ОКПП), действу-ющем на территории СНГ.

Ассортимент -- перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Он бывает полный, групповой и внутригрупповой.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой -- наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и дру-гих ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Систему формирова-ния ассортимента составляют:

определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

оценка уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

изучение жизненного цикла изделия, принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

оценка экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Оценка выполнения плана производства по ассортименту про-дукции обычно производится с помощью одноименного коэффици-ента, который рассчитывается путем деления общего фактическо-го выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана производ-ства по ассортименту, на общий ее плановый выпуск (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчиты-вается в выполнение плана по ассортименту). Из данных табл. 5.8 следует, что план по ассортименту продукции выполнен на 93,76% (902 : 962 х 100) [7].

Таблица 5.8 Выполнение плана по ассортименту продукции

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах, тыс. руб.	Процент выполнения плана	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту, тыс. руб.
	плановый	фактический
А Б В Г	288 340 190 144	350 320 150 165	121,5 94,1 78,9 114,6	288 320 150 144
Итого	962	985	102,4	902

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним причинам относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по не зависящим от него причинам. Внутренние причины связаны с недо-статками в организации производства, системе управления и мате-риального стимулирования, с плохим состоянием оборудования и его простоями, авариями, нехваткой электроэнергии, низкой культу-рой производства.

5.7. Анализ качества продукции

Под качеством продукции понимается совокупность полезных потребительских свойств продукта труда, обусловливающих его спо-собность удовлетворять определенные потребности человека и об-щества.

Улучшение качества продукции является одним из важных факто-ров роста эффективности производства, способствует повышению конкурентоспособности продукции, увеличению прибыли, формирует устойчивый рынок сбыта.

Качество продукции подтверждается сертификатами соответ-ствия. Сертификация дает возможность установить, что должным образом идентифицированные продукция, процесс, услуга соответ-ствуют конкретному стандарту или другому нормативному доку-менту.

Целями сертификации являются:

защита потребителя от приобретения продукции, которая опасна для его жизни, здоровья и имущества;

содействие экспорту и повышение конкурентоспособности продукции.

При успешном прохождении сертификации предприятию-произво-дителю выдается сертификат соответствия, а также устанавливается право маркировать изделие и (или) упаковку знаком соответствия. С целью установления того, что сертифицированная продукция продол-жает соответствовать заданным требованиям, производится инспекци-онный контроль.

Показатели, характеризующие качество продукции, подразделяют-ся на обобщающие и индивидуальные (специфические).

К обобщающим показателям относятся:

удельный вес новых изделий в общем объеме продукции;

удельный вес продукции, впервые изготовленной в России, в общем объеме продукции;

удельный вес продукции, сертифицированной в соответствии с международными стандартами качества, в общем ее объеме;

удельный вес продукции, сертифицированной в соответствии с национальными стандартами, в общем ее объеме.

Индивидуальные показатели характеризуют отдельные свойства продукции. К ним относятся показатели:

назначения, характеризующие полезный эффект от использования продукции по назначению;

надежности (безотказность, сохраняемость, долговечность, ремонтопригодность);

технологичности, характеризующие эффективность конструкторско-технологических решений (материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость);

эргономичности, отражающие удобство и комфорт потребления;

безопасности, оценивающие степень безопасности при эксплуатации;

эстетичности, отражающие рациональность формы и совершенство исполнения;

экологичности; и т.д.

При анализе определяются обобщающие показатели качества и изучается их динамика. Повышение качества как отдельных видов продукции, так и рост удельного веса данной продукции в общем объеме реализации ведет к увеличению объема продаж в стоимост-ном выражении. Это объясняется тем, что высокий уровень качества продукции способствует росту спроса на нее и дает возможность повышения цены реализации.

Влияние изменения качества продукции на объем продаж (ВР) и прибыль от продаж (П_пр) рассчитывается следующим образом [8]:

ВР = V₁ * (Ц₁ - Ц_о); (5.1)

П_пр==V₁* (Ц₁ - Ц_о) - V₁ * (С₁ - С_о), (5.2)

где V₁ -- объем реализации продукции повышенного качества; Ц) и Цо -- цена изделия соответственно после и до изменения качества; С\ и С_о -- себестоимость единицы продукции соответственно после и до повышения качества.

Если выпущенная продукция оценивается сортностью, то можно рассчитать влияние ее изменения на объем продаж и прибыль от продаж. Расчет производится на основе формул (5.1) и (5.2), с уче-том того, что Ц] и 1До, Ci и С_о -- средневзвешенные цена и себе-стоимость единицы продукции соответственно при фактической и базовой структуре продукции по сортности.

Дальнейший анализ должен быть направлен на выявление причин выпуска изделий пониженных сортов и мест возникновения дефек-тов.

Косвенными характеристиками качества продукции служат нали-чие рекламаций от потребителей продукции и производственный брак.

При анализе изучают рекламации потребителей по следующим направлениям: видам изделий, характеру дефектов, вызвавших рекла-мации, количеству зарекламированных изделий и их удельному весу в общем объеме реализованной продукции, потерям по принятым рекламациям. Изучение рекламаций производится в динамике, разрабатываются организационно-технические мероприятия, направлен-ные на устранение дефектов.

Производственный брак отражает качество организации и вы-полнения производственного процесса по изготовлению продукции. Брак -- это изделия или детали, не соответствующие по своим свой-ствам уровню требований, предусмотренных в ГОСТах, ТУ, и непри-годные для использования по прямому назначению.

По своему характеру брак подразделяется на исправимый и неис-правимый (окончательный). Исправимый брак -- это такой брак, когда в результате устранения дефектов изделие может быть доведе-но до уровня, удовлетворяющего требованиям, предъявляемым к год-ной продукции. До этого момента бракованные изделия числятся в составе незавершенного производства. Неисправимым браком счи-тается брак, который исправить невозможно или экономически неце-лесообразно.

Брак различают также по месту выявления и причинам образова-ния. По месту выявления брак бывает внутренний, отслеженный на самом предприятии, и внешний, обнаруженный потребителями. Такое подразделение брака дает возможность правильно оценить работу отдела технического контроля (ОТК) предприятия, а также соответ-ствующих структурных подразделений.

Причины брака классифицируются с учетом отраслевых особен-ностей технологии и организации производства. Наиболее общими причинами для любых отраслей промышленности являются следу-ющие: низкий уровень квалификации рабочих, использование неисп-равного оборудования, инструментов и приспособлений; ошибки в технической документации; нарушение технологии производства, ис-пользование недоброкачественных материалов; недостаточность и не-исправность контрольно-измерительных приборов.

При оформлении первичной документации о браке пользуются классификаторами, содержащими шифр видов брака, его причин и виновников. Результаты проверки качества отмечаются в сопроводи-тельном документе (рабочем наряде или сменном задании), который предъявляется на контроль вместе с готовой продукцией. Неисправи-мый брак оформляется актом о браке, в котором указываются наи-менование изделия, а также операции, на которых образовался брак, характеристика брака с указанием шифра его вида, причины брака и виновников, суммы потерь, подлежащей взысканию с виновников.

Общий объем производственного брака определяется себестоимо-стью окончательно забракованных изделий и расходами на его ис-правление.

При выявленной отрицательной тенденции в затратах на производ-ственный брак требуется тщательный анализ брака в разрезе отдельных производств, причин и виновников брака, что осуществляется по данным оперативной отчетности. Необходимо подсчитать влияние производствен-ного брака на объем производства продукции. Обычно на практике это делается по упрощенной схеме: подсчитывается абсолютный размер брака путем сложения себестоимости окончательного брака и рас-ходов на его исправление, находится удельный вес (или процент) полученной суммы в производственной себестоимости товарной про-дукции, затем на полученный процент умножается объем товарной продукции и таким образом определяется размер недополученной продукции.

Повышение требований рынка к потребляемой продукции, а также усложнение процессов, происходящих в производстве, заставляют пред-приятие изменять подход к проблеме качества. В настоящее время недостаточно контролировать качество конечного продукта и отдель-ных составляющих производственного процесса. Необходимым ус-ловием выживания в конкурентной борьбе стало создание системы качества, охватывающей все стадии производства, которые оказывают влияние на качество готового изделия -- от заключения контракта с поставщиками материалов до сбыта готовой продукции.

Система качества -- это совокупность организационной струк-туры, методик, процессов и ресурсов, необходимых для общего управ-ления качеством продукции. Действие данной системы распростра-няется на все этапы жизненного цикла продукции, образуя «петлю качества». «Петля качества» [6] -- это модель взаимозависимых ви-дов деятельности, влияющих на качество на различных стадиях: от определения потребностей до оценки их удовлетворения. Система качества разрабатывается с учетом конкретной деятельности пред-приятия, но в любом случае она должна охватывать все стадии «пет-ли качества»:

маркетинг, поиск и изучение рынка;

проектирование и (или) разработку технических требований к продукции;

материально-техническое снабжение;

подготовку и разработку производственных процессов;

производство;

контроль и испытания;

упаковку и хранение;

реализацию и распространение продукции;

монтаж и эксплуатацию;

техническую помощь в обслуживании;

утилизацию после использования изделия.

Система качества должна обеспечивать управление им на всех стадиях «петли качества», участие всех работников в достижении качества конечной продукции, взаимосвязь деятельности по повыше-нию качества и снижению затрат, обязательность выявления дефек-тов и устранения вызвавших их причин.

5.8. Факторы и резервы роста производства и реализации продукции

Основными факторами, влияющими на производство и реализацию продукции, являются факторы, которые определяют экстенсивное и интенсивное развитие производства, а также внепроизводственные фак-торы. Классификация факторов представлена на рис. 5.1.

Для практики поиска резервов роста производства важное значе-ние имеет классификация их по факторам и условиям интенсифика-ции и повышения эффективности хозяйственной деятельности. В со-ответствии с такой классификацией предприятия планируют пути поиска и мобилизации резервов, т.е. составляют планы организаци-онно-технических мероприятий по выявлению и использованию ре-сурсов.

Классифицируют резервы по конечным результатам, на которые они воздействуют. Различают следующие резервы: повышения объема продукции, совершенствования структуры и ассортимента изделий; улучшения качества; снижения себестоимости продукции или по эле-ментам затрат, или по статьям затрат, или по центрам ответственно-сти; повышения прибыльности продукции, улучшения финансового состояния организации; увеличения уровня рентабельности. При свод-ном подсчете резервов важно исключить дублирование и двойной счет, для чего следует строго соблюдать определенные принципы их классификации. Например, резервы увеличения объема и повышения качества продукции, а также резервы снижения себестоимости одно-временно являются резервами повышения прибыли и уровня рента-бельности хозяйствования.

К факторам и резервам роста объема продаж в сфере обращения готовой продукции относятся:

ликвидация сверхнормативных, излишних и ненужных запасов готовой продукции на складе; выявление позиций ассортимента продукции, не нашедших реализации вследствие плохого качества и не пользующихся спросом;

ускорение темпов отгрузки и доставки продукции до получателей, сокращение сроков прохождения платежно-расчетных документов.

Резервы увеличения объема продаж рассчитываются по направле-ниям:

возможного увеличения производства готовой продукции (комплектный резерв по факторам труда);

возможного повышения стоимости продукции за счет ликвидации брака и улучшения ее качества;

изменений в структуре производства и реализации продукции;

уменьшения остатков нереализованной продукции;

совершенствования стратегии ценообразования;

совершенствования маркетинга.

Контрольные вопросы

Какими показателями характеризуются объем производства и реализации продукции?

Какие основные задачи решаются в процессе анализа объема производства продукции?

Какие факторы влияют на объем продаж?

Какие методы экономического анализа используются в процессе исследования объема производства и продаж?

С какой целью анализируется структура ассортимента продукции?

Какие методы используются при анализе выполнения плана по ассортименту продукции?

С какой целью осуществляется оперативный анализ производства и реализации продукции?

Какое влияние оказывает неритмичное производство на финансовые результаты деятельности организации?

Какими показателями характеризуется качество продукции?

10. Какие экстенсивные и интенсивные факторы и резервы роста объема производства вы знаете?

Литература

Анализ выполнения плана производства и его технико-экономического уровня/Под ред. Б.И. Майданчика и Г.В. Кулининой. М.: Изд-воМФИ, 1983.

Барнгольц СБ., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2003.

Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2002.

Калинина А.П. Анализ результатов производственной деятельности предприятий в условиях полного хозрасчета. Л., ЛФЭИ, 1989.

Ковалев ВВ., Волкова ОН. Анализ хозяйственной деятельности. М.: Проспект, 2000.

Окрепилов В.В. Управление качеством. СПб.: Наука, 2000.

Романова Л.Е. Анализ хозяйственной деятельности. М.: Юрайт, 2003.

Савицкая Г.В. Анализ хрзяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002.

Савруков И.Т., Егоров A.M., Егорова Л.П. Экономика предприятия: Курс лекций. СПб.: Политехника, 1998.

Шеремет АД., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд. М.: ИНФРА-М, 2001.

Экономический анализ/Под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИДАНА,2001.

Экономический анализ деятельности предприятий и объединений/Под ред. СБ. Барнгольц и Г.М. Тация. М.: Финансы и статистика, 1981.

Глава 6

АНАЛИЗ ЭФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ

6.1. Задачи анализа и источники информации

Обеспеченность организации персоналом необходимого состава и квалификации, соблюдение заданных параметров производительнос-ти труда и его мотивации, эффективное использование рабочего вре-мени -- основные направления анализа трудовых ресурсов организа-ции и эффективности их использования.

К основным задачам анализа трудовых ресурсов и эффективнос-ти их использования относятся:

оценка обеспеченности организации рабочей силой;

анализ движения трудовых ресурсов;

изучение эффективности использования трудовых ресурсов;

выявление резервов повышения производительности труда. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами и их использования охватывает широкий круг показателей, изучение которых требует обширной информации. Такая информация содержится в следующих источниках:

форме № 1 ДАП статистической отчетности «Обследование деловой активности промышленной организации» (месячная), разд. 1 «Численность занятых в организации в текущем месяце»;

форме № 5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу»;

первичных документах синтетического и аналитического бухгалтерского учета;форме № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (месячная);

форме № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности» (месячная).

6.2. Анализ состава, структуры и движения трудовых ресурсов

Трудовые ресурсы организации характеризуются системой показателей, среди которых важное место занимают показатели со-става персонала и его структуры.

По составу персонал организации в промышленности делится на промышленно-производственный и непромышленный.

Непосредственное участие в изготовлении продукции принима-ет промышленно-производственный персонал, который состоит из следующих категорий: рабочие, ученики, инженерно-техничес-кие работники, служащие, младший обслуживающий персонал, ра-ботники охраны.

Состав промышленно-производственного персонала изучается с помощью группировки численности по профессиям, уровню образова-ния, стажу работы, полу. Так, при анализе состава инженерно-техни-ческих работников по уровню образования выделяются специалисты с высшим, незаконченным высшим и средним техническим образова-нием. Рабочих можно группировать по полу, возрасту, стажу работы, профессии, квалификации.

Структура численности промышленно-производственного пер-сонала зависит от специфики отрасли промышленности, специали-зации и масштабов производства, ассортимента выпускаемой про-дукции.

Рост удельного веса рабочих свидетельствует при прочих равных условиях о качественном изменении структуры промышленно-произ-водственного персонала. Факторами, определяющими увеличение доли рабочих в общей численности промышленно-производственного пер-сонала, являются структура управления организацией, система органи-зации труда обслуживающего персонала, автоматизация системы уп-равления организацией, квалификация и профессиональный уровень работников.

Увеличение доли инженерно-технических работников является следствием улучшения организации производства, внедрения автома-тических производственных линий, усложнения отдельных парамет-ров выпускаемых изделий.

Анализ состава, структуры и динамики среднесписочной числен-ности персонала организации может быть осуществлен по данным, приведенным в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Анализ состава, структуры и динамики среднесписочной численности персонала организации

№ п/п	Категории персонала	Базовый период	Отчетный период	Изменения за период (+, --)
		коли-чество, человек	удельный вес сред-несписоч-ной чис-ленности, о/ /о	коли-чество, человек	удельный вес средне-списочной числен-ности, %	коли-чество, человек	удельный вес сред-несписоч-ной чис-ленности, о/ /о
А	Б	1	2	3	4	5	6
1	Среднесписочная численность персонала (ССЧ), всего	670	100	671	100	+ 1
2	В том числе: промышленно-производствен-ный персонал (ППП) Из него:	480	71,64	472	70,34	-8	-1,3
3	рабочие	307	45,82	293	43,67	-14	-2,15
4	инженерно-технические работники	130	19,4	133	19,82	+3	+0,42
5	служащие	23	3,44	27	4,02	+4	+0,58
6	младший обслуживающий персонал	7	1,04	8	1,19	+ 1	+0,15
7	работники охраны	13	1,94	11	1,64	-2	-0,3

По данным таблицы среднесписочная численность персонала орга-низации в отчетном периоде по сравнению с базовым практически не изменилась. Структура численности в отчетном периоде незначи-тельно отличается от структуры базового периода. Наблюдается не-которое снижение численности рабочих и работников охраны и увеличение количества инженерно-технических работников, служащих и младшего обслуживающего персонала.

Качественной характеристикой состава рабочих является их квали-фикационный уровень, который определяется по тарифному разряду. Для обобщающей оценки квалификации рабочих используется средний тарифный разряд. Он рассчитывается как среднее арифметическое из тарифных разрядов, взвешенных по числу рабочих, имеющих соответ-ствующие разряды. Например, если численность рабочих по разрядам составляет: I -- 30 человек, II -- 18 человек, III -- 100 человек, IV -- 110 человек, V -- 60 человек, VI -- 70 человек, всего -- 398 человек, то средний тарифный разряд равен 4,83:

Данные о среднем тарифном разряде используются также для установления соответствия квалификационного уровня рабочих слож-ности выполняемых операций. Так, если средний тарифный разряд выполняемых работ равен 5,2, то организация должна предусмотреть повышение квалификации рабочих от 4,83 до 5,2. Повышение квали-фикации может быть достигнуто либо путем обучения работающих рабочих, либо за счет приема рабочих высокой квалификации и уволь-нения рабочих низкой квалификации.

Прием и увольнение рабочих являются внешним оборотом рабо-чей силы. Перевод рабочих из одной группы промышленно-производ-ственнвго персонала в другую -- внутренний оборот. Для проведе-ния внутреннего анализа организации важны оба вида оборота рабо-чей силы.

Движение рабочей силы характеризуется абсолютными и относи-тельными показателями. К абсолютным показателям относятся следующие: число работников, принятых в течение анализируемого периода; число работников, переведенных из одной категории в дру-гую; число работников, уволенных в течение анализируемого перио-да. Относительными показателями, которые используются для ха-рактеристики интенсивности движения рабочей силы, являются коэф-фициенты по приему, выбытию и стабильности кадров.

Коэффициент оборота по приему (К_п) определяется отношением числа работников, принятых за анализируемый период (Ч„), к сред-несписочной численности работников за тот же период (ССЧ):

Коэффициент оборота по выбытию (К_в) равен отношению числа выбывших работников в изучаемом периоде (Ч_в) к среднесписоч-ной численности персонала за тот же период:

Коэффициент стабильности кадров (К_ст) определяется делением численности работников, указанных в списках организации с 1 января по 31 декабря (Ч_ст), на среднесписочную численность работников за этот год

Анализ движения рабочей силы необходимо проводить по кате-гориям персонала организации за год, квартал, месяц. Основной его целью является выявление причин увольнения работников. Причи-ны могут носить объективный характер: призыв на воинскую служ-бу, перемена места жительства, достижение пенсионного возраста и др. Субъективными причинами являются неудовлетворенность раз-мерами заработной платы, неблагоприятные условия и режим труда, использование не по специальности, отсутствие пакета социальных программ и др.

Текучесть трудовых ресурсов по различным причинам приводит к потерям рабочего времени. Часто недостаток рабочей силы укла-дывается в фактические потери рабочего времени. Для анализа ис-пользования рабочего времени служат следующие показатели:

среднее число дней, отработанных одним рабочим за период (месяц, квартал, год);

средняя продолжительность рабочего дня;

среднее число часов, отработанных одним рабочим за опреде-ленный период.

Для сокращения потерь рабочего времени в ходе анализа выявля-ют причины целодневных и внутрисменных потерь, а также исследу-ют непроизводительное использование рабочего времени, которое за-трачено на производство забракованной продукции, исправление бра-ка. К непроизводительному расходу времени относятся дополнительные затраты труда, вызванные использованием нестандартного сырья, обо-рудования.

Анализ численности, движения, квалификации рабочей силы завер-шается разработкой мероприятий по улучшению системы мотивации труда работников организации.

6.3. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов и методика их анализа

Традиционно для оценки эффективности использования живого труда используют показатель производительности труда (ПТ). Он рас-считывается как отношение объема продукции (работ, услуг) в про-дажных ценах (ТП) к среднесписочной численности работников, заня-тых в основной деятельности организации:

Для анализа производительности труда используются следующие показатели выработки:

среднегодовая выработка одного работника (рабочего, основного рабочего);

среднедневная выработка одного работника (рабочего, основного рабочего);

среднечасовая выработка одного работника (рабочего, основного рабочего).

В зависимости от единицы измерения объема продукции (работ, услуг) выработка определяется с помощью стоимостных, натураль-ных и трудовых измерителей.

Трудовые измерители выработки (нормо-часы) используются в основном при внутреннем планировании потребности в рабочей силе. Натуральные измерители (тонны, штуки и др.) применяются при про-изводстве однородной продукции. Стоимостные измерители получи-ли наибольшее распространение, так как используются при производ-стве широкой номенклатуры изделий.

Рост производительности труда способствует экономии численности работников организации (Э_ч), которая рассчитывается следующим образом:

Э_ч = Ч₁ - Ч_о * J_v,

где Ч₁ и Ч_о -- среднесписочная численность работников соответ-ственно за анализируемый и базовый период; Jy -- индекс объема продукции (работ, услуг).

Кроме выработки, для характеристики производительности труда используется показатель трудоемкости -- затраты рабочего вре-мени на производство деталей, узлов, параметров изделий продукции. Между показателями трудоемкости продукции и выработки существует обратно пропорциональная зависимость, т.е. при снижении трудоемкости выработка растет, и наоборот.

На снижение трудоемкости продукции (работ, услуг) оказывают влияние различные факторы. Наиболее значимыми из них являются внедрение прогрессивной техники и технологии, улучшение организа-ции производства и труда, рост квалификации работников, внедрение прогрессивных норм выработки.

Анализ выработки начинается с оценки динамики этого показате-ля, для чего используются показатели темпов роста и прироста про-изводительности труда. Далее определяют размер влияния опреде-ленного круга факторов на изменение производительности труда.

Факторная модель выработки одного работника промышленно-производственного персонала в зависимости от выработки рабочих и их удельного веса в общей численности персонала выглядит следу-ющим образом:

где В_Ппп -- средняя выработка на одного работника промышленно-производственного персонала; Ур-- удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала; Вр -- сред-няя выработка одного рабочего; Ч_Р -- среднесписочная численность рабочих.

В ходе дальнейшего анализа изучают влияние производительности труда и других трудовых факторов на изменение объема выпуска про-дукции с помощью приемов элиминирования. Для этого используют двух-, трех- и многофакторные модели, например,

ТП = ССЧ_ППП х В_ппп = ССЧ_ППП х

где Д -- среднее количество дней, отработанных одним рабочим про-мышленно-производственного персонала; t -- средняя продолжительность рабочего дня; --среднечасовая выработка одного рабо-чего.

Контрольные вопросы

Какие основные источники информации используются для анализа эффективности трудовых ресурсов?

Какие показатели характеризуют текучесть персонала?

Какая существует взаимосвязь между производительностью труда и трудоемкостью?

Какова методика расчета показателей выработки?

5. Как построить двухфакторную модель зависимости выпуска продукции от числа рабочих организации и взаимосвязанного с ним фактора?

Ш Литература

Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия. 5-е изд. М.: ИНФРА-М, 2003.

Ковбасюк М.Р. и др. Анализ эффективности использования производственных ресурсов М.: Финансы и статистика, 1985.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд. Минск: Новое знание, 2002.

Шеремет А.Ю., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд. М.: ИНФРА-М, 2001.

Экономический анализ работы предприятий/Под ред. А.Ш. Марулиса. М.: Финансы, 1977.

Глава 7

АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ