Экономический анализ

4300

4300

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

10 000

44 800

ИТОГО по разделу III

490

122 300

189 600

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

22 700

23 200

Отложенные налоговые обязательства

515

280

Прочие долгосрочные обязательства

520

2600

4020

ИТОГО по разделу IV

590

25 300

27 500

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты, в том числе:

610

36 ООО

30 300

кредиторская задолженность

620

24 200

31 700

поставщики и подрядчики

8200

11 200

задолженность перед персоналом организации

6150

8500

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

2000

2800

задолженность по налогам и сборам

4200

5000

прочие кредиторы

3650

4200

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

630

Доходы будущих периодов

640

2000

5500

Резервы предстоящих расходов

650

Прочие краткосрочные обязательства

660

ИТОГО по разделу V

690

62 200

67 500

БАЛАНС

700

209 800

284 600

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках

За ________________г.

Коды

0710002

Форма № 1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности по ОКВЭД

Организационно-правовая форма / форма собственности

по ОКОПФ / ОКФС

384/385

Показатель	За отчетный период	За анало-гичный период предыду-щего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам	010	331 800	251 ООО
деятельности
Выручка(нетто) от продажи товаров, продук-ции, работ, услуг (за минусом налога на добав-ленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(200 700)	(152 300)
Валовая прибыль	029	131 100	98 700
Коммерческие расходы	030	(16 000)	(12 100)
Управленческие расходы	040	(66 ООО)	(50 100)
Прибыль (убыток) от продаж	050	49 100	36 500
Прочие доходы и расходы	060	7000	5400
Проценты к получению
Проценты к уплате	070	(3500)	(2700)
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090	6400	4400
Прочие операционные расходы	100	(3300)	(3700)
Внереализационные доходы	120	1000	900
Внереализационные расходы	130	(700)	(800)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	56 000	40 000
Отложенные налоговые активы	141	480
Отложенные налоговые обязательства	142	280
Текущий налог на прибыль	150	(13 760)	(9600)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	42 440	30 400
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)		120
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Глава 12

АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

12.1. Значение, задачи и основные приемы анализа финансового состояния

Достоверная и объективная оценка финансового состояния необ-ходима как собственникам и руководству организации, так и внеш-ним пользователям (банкам, инвесторам, поставщикам, налоговым органам и т.п.).

Финансовое состояние оказывает непосредственное влияние на производственную и коммерческую деятельность, обеспеченность организации материальными и финансовыми ресурсами. Неудовлет-ворительное финансовое состояние приводит к несвоевременным расчетам с работниками организации, бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, банками и другими заимодавцами, что в итоге может привести к банкротству организации.

От финансового состояния зависит инвестиционная деятельность организации. Недостаток финансовых ресурсов не позволяет об-новлять основные производственные фонды, осуществлять затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологи-ческие работы, применять новые технологии, что может отрицатель-но сказаться на конкурентоспособности выпускаемой продукции.

В свою очередь финансовое состояние зависит от результатов производственной и коммерческой деятельности. Так, при сбоях в производстве и продажах сокращается приток денежных средств и, как следствие, снижается финансовая устойчивость организации.

К основным задачам анализа финансового состояния организации относятся следующие:

1) объективная оценка финансовой устойчивости;

определение факторов, воздействующих на финансовую устой-чивость;

выявление резервов повышения эффективности управления оборотным капиталом, обеспечения платежеспособности и поддержа-ния финансовой независимости;

разработка вариантов конкретных управленческих решений, направленных на укрепление финансовой устойчивости.

Для решения этих задач анализ финансового состояния произво-дится по следующим основным направлениям:

анализ финансовой независимости;

платежеспособности и ликвидности;

денежных потоков;

чистых активов;

по системе критериев для оценки потенциального банкротства;

зависимости финансовой устойчивости от:

нераспределенной чистой прибыли;

эффективности привлечения заемного капитала;

-- дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе со-стояния расчетов с бюджетом;

-- других факторов, воздействующих на финансовое состояние.

эффективности использования оборотных активов;

интегральная оценка финансового состояния.

При проведении анализа финансового состояния используются общие приемы (методы), содержание которых рассмотрено в теории экономического анализа:

система аналитических показателей;

сравнение;

детализация и группировки;

факторное моделирование;

элиминирование;

обобщение результатов анализа.

В экономической литературе, например в работе А.Д. Шеремета, Р.С. Сайфулина [23], в качестве самостоятельных методов анализа финансового состояния рассматриваются горизонтальный, вертикаль-ный, трендовый, коэффициентный и факторный. При этом отмечается, что при проведении горизонтального анализа определяются абсо-лютные и относительные изменения сумм различных статей (показа-телей) бухгалтерского баланса за определенный период. Цель верти-кального анализа -- определение удельного веса отдельных статей в итоге баланса, т.е. выяснение структуры активов и пассивов на опре-деленную дату. Трендовый анализ заключается в сопоставлении ве-личин балансовых статей за ряд лет (или других смежных отчетных периодов) для выявления основных тенденций в динамике показате-лей. Коэффициентный анализ сводится к изучению уровней и дина-мики относительных показателей финансового состояния, рассчиты-ваемых как отношение различных величин балансовых статей или других абсолютных показателей, получаемых из отчетности либо бух-галтерского учета. Для выявления причин изменений абсолютных и относительных финансовых показателей, а также степени влияния раз-личных причин на величину изменения исследуемых показателей при-меняется факторный анализ.

Анализ финансового состояния делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится экономическими службами орга-низаций, его результаты используются для планирования, текущего контроля, оценки и прогнозирования финансового состояния.

Внешний анализ может осуществляться коммерческими банками, инвесторами, поставщиками, контролирующими, вышестоящими и дру-гими органами на основе отчетности организации.

Внешний анализ имеет следующие особенности:

-- множественность субъектов анализа (пользователей информа-ции о деятельности организации);

разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

ориентацию анализа только на внешнюю отчетность;

-- ограниченность возможностей анализа при использовании внеш-ней отчетности.

12.2. Характеристика аналитической информации

Основными источниками информации для анализа финансового состояния служат:

бухгалтерская отчетность;

статистическая отчетность: форма № ПМ «Сведения об ос-новных показателях деятельности малого предприятия»; форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»; форма № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организа-ции»; форма № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реали-зацию продукции»; форма № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»; фор-ма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»; фор-ма № П-2 «Сведения об инвестициях»; форма № 1-ДАП «Обследо-вание деловой активности промышленной организации»; и др.;

3) данные бухгалтерского учета;

4) данные бизнес-планов, договоры, аудиторские отчеты и заключения, акты проверок, деловая переписка и другая информация.

Важнейшим источником информации является бухгалтерская отчетность.

Состав бухгалтерской отчетности и указания о порядке ее состав-ления и представления установлены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности органи-заций» (далее -- Приказ № 67н).

В соответствии с этим приказом бухгалтерская отчетность вклю-чает¹:

Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

* Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

* пояснительную записку;

* аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал-терской отчетности организации, если она в соответствии с федераль-ными законами подлежит обязательному аудиту.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о пред-ставлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по груп-пам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к Бухгалтер-скому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить ауди-торскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соот-ветствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4),

Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответству-ющих данных. Таким организациям рекомендуется включать в со-став бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании по-лученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществля-ющими предпринимательскую деятельность и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтер-ской отчетности (далее -- Указания), содержащихся в Приказе № 67н, предусмотрена возможность выбора варианта формирования форм бухгалтерской отчетности: самостоятельная разработка форм отчет-ности на основе приведенных в приложении к Приказу № 67н их образцов или использование рекомендуемых образцов форм бухгал-терской отчетности.

Во втором случае при отсутствии у организации данных по соот-ветствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйствен-ным операциям показатели (строки, графы), по которым предусмот-рены в образцах форм такие графы и строки, в отчетные формы организации не включаются.

Следует отметить, что при любом из указанных вариантов долж-ны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, которые могут повлиять на построение ее форм. К общим требо-ваниям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, относятся сле-дующие¹:

достоверность и полнота;

существенность;

нейтральность;

последовательность;

* сопоставимость; и др.

Например, в соответствии с требованием сопоставимости по каж-дому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные как минимум за два года: отчетный и предшествующий ему. Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период (три, четыре, пять лет), что приводит к необ-ходимости включения соответствующих граф и строк в формы бух-галтерской отчетности и даже к определенной смене структуры от-четных форм и пояснительной записки.

В Указаниях предусмотрено, что кроме обязательных форм в составе бухгалтерской отчетности организация может дополнитель-но разрабатывать новые формы за счет разделения Приложения к Бухгалтерскому балансу на несколько форм. Кроме того, вместо ус-ложнения Отчета о прибылях и убытках организация имеет право вынести в отдельную форму (формы) ряд показателей, например, ха-рактеризующих информацию по имеющимся у нее сегментам (опера-ционным и географическим).

При этом в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для создания достоверного и полного пред-ставления о финансовом положении организации, финансовых ре-зультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом поло-жении.

Одним из аспектов создания такого представления является мак-симальное выполнение требования существенности. Реализация дан-ного требования предполагает учет многих факторов. Здесь следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно суще-ственны для их отдельного представления в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенны-ми для обособленного представления в приложениях и пояснениях к этим документам, т.е. в Отчете об изменениях капитала, Отчете о движении денежных средств, Приложении к Бухгалтерскому балансу, пояснительной записке.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие мо-жет повлиять на экономические решения заинтересованных пользо-вателей, принимаемые на основе отчетной информации. Существен-ность данного показателя зависит от его оценки, характера, конк-ретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение о существенности суммы, если ее отношение к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не ме-нее 5%.

Помимо финансовых показателей бухгалтерская отчетность мо-жет содержать и иную сопутствующую информацию, если исполни-тельный орган считает ее полезной для заинтересованных пользовате-лей при принятии экономических решений. В ней рекомендуется рас-крывать:

* динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

* планируемое развитие организации;

* предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вло-жения;

* политику в отношении заемных средств, управления рисками;

* деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

* природоохранные мероприятия и иную информацию.

В Указаниях установлено, что при формировании показателей бух-галтерской отчетности следует руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Здесь следует напомнить, что практи-чески в каждом ПБУ имеется специальный раздел «Раскрытие ин-формации в бухгалтерской отчетности».

Нужно обратить внимание, что в Указаниях содержится ряд пра-вил, не обозначенных в ПБУ и других нормативных актах по бухгал-терскому учету. Так, в Указаниях приведены правила осуществления исправительных записей в зависимости от периода обнаружения ошибок в бухгалтерском учете:

при обнаружении неправильного отражения хозяйственных опе-раций текущего периода до окончания отчетного года исправления осуществляются записями по соответствующим счетам бухгалтер-ского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения выявлены;

выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгал-терская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправ-ления производятся записями декабря года, за который подготавлива-ется к утверждению и представлению соответствующим адресатам годовая бухгалтерская отчетность;

обнаружении в текущем отчетном периоде неправильного отра-жения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в про-шлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчет-ность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Зафиксирован также порядок отражения показателей в бухгал-терской отчетности, имеющих вычитаемое или отрицательное значе-ние (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продук-ции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, выбытие основных средств и т.д.). В соответствии с международной практикой эти показатели показы-ваются в круглых скобках.

Рассмотрим содержание показателей, представляемых в бухгал-терской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

В соответствии с ПБУ 4/99 Бухгалтерский баланс должен вклю-чать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулиру-ющих величин. Это означает, что в Бухгалтерском балансе активы, по которым начисляется амортизация (нематериальные активы, ос-новные средства, доходные вложения в материальные ценности), по-казываются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимо-сти за минусом начисленных амортизационных отчислений, а активы, по которым создаются оценочные резервы, отражаются за минусом таких резервов.

Раздел 1. Внеоборотные активы

По статье «Нематериальные активы» показывается стоимость уч-тенного на одноименном счете 04 имущества, которое согласно п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (далее -- ПБУ 14/2000), одновременно должно:

не иметь материально-вещественной (физической) структуры;

быть способным идентифицироваться (выделяться, отделяться) организацией от другого имущества;

использоваться в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в тече-ние длительного времени (свыше 12 мес. или в течение обычного производственного цикла, если он превышает 12 мес);

не предназначаться для последующей перепродажи;

быть способным приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

сопровождаться документами, подтверждающими существо-вание как самого актива, так и исключительного права у организа-ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, сви-детельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Данные о движении нематериальных активов за отчетный период в целом и по следующим видам приводятся в форме № 5:

1) объекты интеллектуальной собственности (исключительные
права на результаты интеллектуальной собственности),

в том числе:

-- у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

правообладателя на программы ЭВМ, базы данных;

правообладателя на топологии интегральных микросхем;

-- владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

-- патентообладателя на селекционные достижения;

организационные расходы;

деловая репутация организации;

прочие нематериальные активы.

По статье «Нематериальные активы» в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторс-кие и технологические работы» (далее -- ПБУ 17/02) и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хо-зяйственной деятельности организаций показываются также расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологи-ческие работы (НИОКР), которые дали положительный результат и используются в производстве или для управленческих нужд органи-зации. Этот актив хотя и учитывается в составе нематериальных активов, но им не является согласно ПБУ 14/2000.

При выполнении НИОКР затраты предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В связи с этим затра-ты по незаконченным НИОКР должны отражаться по статье Бухгал-терского баланса «Незавершенное строительство».

Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата или в случае прекращения использования положительного их ре-зультата списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные и отражаются в Отчете о прибылях и убытках.

Расшифровка затрат на НИОКР по отдельным видам работ, в том числе расходов по незаконченным работам и работам, не давшим положительных результатов и отнесенным на внереализационные расходы, приводится в форме № 5 бухгалтерской отчетности.

По статье «Основные средства» отражается стоимость имуще-ства, которая учитывается на одноименном счете 01. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее -- ПБУ 6/01) основным крите-рием для включения имущества в состав основных средств является срок его полезного использования в качестве средств труда. На сче-те 01 независимо от стоимости учитывается имущество со сроком полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Причем ПБУ 6/01 предусматривает, что основные средства стоимостью не более 10 ООО руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие печат-ные издания можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации¹.

При рассмотрении содержания данной статьи следует учитывать Методические указания по бухгалтерскому учету специального инст-румента, специальных приспособлений, специального оборудования (далее -- спецоснастка) и специальной одежды, утвержденные прика-зом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н. В них предусмот-рено, что спецоснастка и специальная одежда могут учитываться в зависимости от принятой организацией учетной политики либо на счете 01 «Основные средства» (с использованием порядка начисле-ния амортизации, установленного для объектов основных средств), либо на счете 10 «Материалы» (с применением механизма погашения стоимости, установленного в Методических указаниях), либо одна их часть -- на счете 01, а другая -- на счете 10. В случае учета указан-ных ценностей на счете 10 к нему открываются два субсчета: «Спе-циальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В зависимости от принятого варианта учета спецоснастки и специ-альной одежды остатки указанных ценностей в Бухгалтерском ба-лансе отражаются либо по статье «Основные средства», либо в соста-ве запасов по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценно-сти». В случае существенности стоимости спецоснастки она может быть представлена отдельной статьей.

Раскрытие информации об основных средствах, в том числе по отдельным их видам (первоначальная (восстановительная) стоимость, сумма начисленной амортизации, результаты переоценки объектов основных средств и др.), производится в форме № 5 бухгалтерской отчетности.

По статье «Незавершенное строительство» отражаются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеобо-ротные активы». Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные зас-тройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлени-ем капитальных вложений (счет 60).

В частности, по данной статье показываются:

-- затраты по незаконченному капитальному строительству;

затраты на приобретение объектов основных средств и нема-териальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию и окон-чательная стоимость которых еще не сформирована;

стоимость оборудования, не переданного для монтажа (передан-ного для монтажа, но окончательно не смонтированного);

расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Незавершенными капитальными вложениями признаются и основ-ные средства в виде объектов недвижимости, право собственности на которые еще не оформлено необходимыми документами. До тех пор пока владелец не получит свидетельства о государственной регистра-ции своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»¹.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» приво-дятся данные, отраженные на одноименном счете 03. Здесь учитыва-ются стоимость имущества, которое организация собирается исполь-зовать для передачи в аренду, в том числе в лизинг или прокат, а также стоимость объектов жилого фонда, используемых для извлече-ния дохода.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются учтенная на счете 58 «Финансовые вложения» сумма инвестиций орга-низации (на срок более одного года) в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также сумма предоставленных долго-срочных займов.

Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения на срок, не превышающий одного года, то дан-ные по таким вложениям приводятся по статье «Краткосрочные финансовые вложения».

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации уста-новлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее -- ПБУ 19/02). В нем предусмотрена возможность использования оцен-ки отдельных объектов финансовых вложений по первоначальной и текущей рыночной стоимости.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установ-ленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в Бух-галтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчет-ную дату. Разница между оценками на отчетную дату и предыдущую относится на финансовые результаты организации (в качестве опера-ционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, организация отражает поло-жительную разницу по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательную -- обратной корреспонденцией.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая ры-ночная стоимость, отражаются в Бухгалтерском балансе по первона-чальной стоимости. При этом ПБУ 19/02 ввело понятие обесцене-ния таких финансовых вложений, которое происходит, если их перво-начальная (учетная) стоимость устойчиво и существенно снижается. Если возникает ситуация, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие усло-вий для устойчивого снижения их стоимости.

Указанная проверка производится по всем финансовым вложе-ниям организации, по которым имеются признаки их обесценения. Если она подтверждает устойчивое существенное снижение сто-имости финансовых вложений, то организация образует резервы под их обесценение на величину разницы между учетной и расчет-ной стоимостью таких финансовых вложений. Организация обра-зует указанные резервы за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов). В этом случае в Бухгалтерском балан-се стоимость рассматриваемых финансовых вложений показывает-ся по учетной стоимости за вычетом суммы образованных резер-вов под их обесценение.

Такая проверка производится не реже одного раза в год по состо-янию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесцене-ния. Организацией должно быть обеспечено подтверждение ее ре-зультатов. Если при этом выявляется дальнейшее снижение расчет-ной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданных резервов под их обесценение корректируется в сторону увеличения резервов и уменьшения финансового результата (в составе операци-онных расходов). Если по результатам проверки выявляется повыше-ние расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее со-зданных резервов под их обесценение корректируется в сторону уменьшения резервов и увеличения финансового результата (в со-ставе операционных доходов).

Оценку долговых ценных бумаг и предоставленных займов орга-низация может проводить по их дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не делаются. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной сто-имости должна приводиться в пояснительной записке. Кроме того, организация должна обеспечить подтверждение обоснованности рас-чета путем привлечения специалистов-аудиторов или оценщиков.

Информация о финансовых вложениях по их видам приводится в Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Отложенные налоговые активы» показывается остаток по дебету счета 09 одноименного названия. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее -- ПБУ 18/02) отложенный налоговый актив -- это положительная разница между налогом на прибыль, который должен быть уплачен в бюджет в соответствии с декларацией (т.е. реальным налогом), и условным расходом по нало-гу на прибыль, т.е. условным налогом, исчисленным от бухгалтерской прибыли и отраженным в бухгалтерском учете следующей записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68 (субсчет «Налог на прибыль»). Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следу-ющих отчетных периодах. Такой актив представляет собой произве-дение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою оче-редь последняя прежде всего отражает расходы, которые учитывают-ся при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой -- в следующих отчетных периодах, а также дохо-ды, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в следующих отчетных периодах, а налогооблагаемой -- в текущем отчетном периоде.

Раздел II. Оборотные активы

По группе статей «Запасы» отражается итоговая стоимость остат-ков всех материально-производственных запасов и затрат организа-ции. В данном случае следует руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее -- ПБУ 5/01), Мето-дическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-произ-водственных запасов, которые утверждены приказом Минфина Рос-сии от 28 декабря 2001 г. № 119н, ПБУ 10/99 «Расходы организа-ции» (далее -- ПБУ 10/99), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее -- План счетов) и Инструкцией по его применению, а также другими норма-тивными документами.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показываются остатки по счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 10 отражаются дан-ные об имеющихся в организации запасах сырья, материалов, покуп-ных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запчас-тей и т.п. по фактической себестоимости их приобретения (заготов-ления) или учетным ценам (при использовании счета 16). Остаток по счету 16 показывает отклонение фактической себестоимости при-обретения материально-производственных запасов от их учетных цен, приходящееся на остаток материалов.

Статья «Животные на выращивании и откорме» заполняется орга-низациями, имеющими таких животных, и отражает дебетовое сальдо по одноименному счету 11.

По статье «Затраты в незавершенном производстве» показывают-ся остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрика-ты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные эта-пы по незавершенным работам» и 44 «Расходы на продажу». Таким образом, прежде всего по рассматриваемой статье отражается стоимость остатков продукции, которая не прошла все стадии технологической обработки, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки.

В массовом и серийном производстве продукции незавершенное производство может учитываться по нормативной (плановой) произ-водственной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции неза-вершенное производство отражается в балансе по фактическим про-изводственным затратам.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» должна быть обозначена фактическая или нормативная (плановая) себестои-мость остатка произведенной продукции, учтенной на счете 43 «Гото-вая продукция». Здесь отражается также стоимость остатка товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 «Товары».

В статье «Товары отгруженные» приводится сальдо по одноимен-ному счету 45 на конец отчетного периода. На счете 45 отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, причем отгружен-ные товары учитываются на этом счете только в том случае, если в момент отгрузки выручка не может быть признана в бухгалтерском учете. Обычно это происходит в следующих ситуациях:

когда договором купли-продажи предусмотрено, что право соб-ственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения дополнительных условий (например, после оплаты това-ров) и они еще не выполнены;

товары переданы на продажу по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору) и посред-ник их еще не продал;

товары отгружены покупателю по договору мены и встречная поставка еще не произведена.

По статье «Расходы будущих периодов» отражаются затраты, по-несенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к ее деятельности в будущем, например расходы, связанные с получением лицензий и сертификацией продукции, затраты на ремонт основных средств (если он проводится неравномерно), расходы на подготови-тельные работы в сезонных отраслях промышленности и т.д. В бух-галтерском учете расходы будущих периодов собираются на одно-именном счете 97.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях разд. II, показываются по статье «Прочие запасы и затраты». Напри-мер, производственные организации отражают здесь часть коммерчес-ких расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44 «Расходы на продажу».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» приводится сумма НДС, которая на конец отчетного пери-ода не списана с одноименного счета 19.

Четыре статьи в Бухгалтерском балансе отведены для отражения дебиторской задолженности. По стр. 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчет-ной даты. В следующей строке из общей суммы долгосрочной дебитор-ской задолженности выделяется долгосрочная задолженность покупа-телей и заказчиков. По стр. 240 показывается задолженность, погаше-ние которой ожидается в течение года после отчетной даты. Из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

В общую сумму дебиторской задолженности должны войти дебето-вые сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчи-ками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персона-лом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расче-ты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Напомним, что дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, мо-жет быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно рас-крывать в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

Показатель, который отражается по статье «Денежные средства», представляет собой сумму наличных и безналичных средств, числя-щихся на дату составления баланса в кассе, на расчетных, специаль-ных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути, т.е. остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Ва-лютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Если организация располагает денежными средствами в иност-ранной валюте, то при составлении Бухгалтерского баланса они пере-считываются на рубли по официальному курсу Банка России, установ-ленному на конец отчетного периода.

Раздел III. Капитал и резервы

По статье «Уставный капитал» отражается сумма уставного капи-тала организации. Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту одноименного счета 80. Умень-шение или увеличение уставного капитала фиксируется на счете 80 и, соответственно, в Бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие измене-ния.

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (закрытого (ЗАО) или открытого (ОАО) типа) представляет собой сумму номи-нальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала на дату реги-страции нового ЗАО должен составлять не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), ОАО -- не менее 1000 МРОТ, уста-новленных на дату их регистрации.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) -- это сумма номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капи-тала на дату регистрации нового ООО должен составлять не менее 100 МРОТ, установленных на дату его регистрации.

Отражаемый также по статье «Уставный капитал» уставный фонд государственного унитарного предприятия должен составлять не ме-нее 5000 МРОТ, а муниципального -- не менее 1000 МРОТ, установ-ленных на дату их регистрации.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показы-вается стоимость выкупленных акций, которая уменьшает итог разд. III.

По статье «Добавочный капитал» приводится кредитовый остаток по одноименному счету 83.

По кредиту этого счета отражаются:

увеличение стоимости основных средств после их переоценки;

эмиссионный доход (доход, полученный при продаже собствен-ных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость с уче-том расходов на продажу);

курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностран-ной валюте; и т.д.

По дебету счета 83 отражаются:

сумма уценки объектов основных средств после их переоцен-ки (в случае, если при предыдущих их переоценках на добавочный капитал было отнесено увеличение их стоимости);

списание дооценки объектов основных средств при их выбы-тии;

-- направление средств на увеличение уставного капитала; и т.п. По статье «Резервный капитал» показывается кредитовое сальдо

по одноименному счету 82. Напомним, что резервный капитал может состоять из двух частей: резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных согласно учредитель-ным документам.

Акционерные общества формируют резервный капитал в соответ-ствии с требованиями Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Размер их резервного фон-да должен быть не менее 5% уставного капитала. Акционерные обще-ства должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигнет размера, установленного уставом общества.

Согласно указанному Закону уменьшение резервного капитала производится при направлении его на покрытие убытка, а также на погашение облигаций общества и выкуп его акций при отсутствии иных средств.

Помимо этого и акционерные общества, и общества с ограничен-ной ответственностью могут за счет чистой прибыли создавать резер-вы в соответствии с положениями своего устава.

Некоммерческие организации в данном разд. III отражают остат-ки по счету 86 «Целевое финансирование».

Коммерческие организации, как известно, остатки средств по счету 86 в Бухгалтерском балансе отражают в разд. V по группе статей «До-ходы будущих периодов». Это связано с тем, что если коммерческая организация получает средства безвозмездно (из бюджета, от других организаций и (или) физических лиц), то в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» (далее -- ПБУ 9/ 99) безвозмездно получен-ные активы формируют финансовый результат организации. При этом порядок формирования финансового результата аналогичен порядку, изложенному в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (да-лее -- ПБУ 13/2000).

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отра-жается нераспределенная чистая прибыль (непокрытый чистый убыток) прошлых лет и отчетного периода в совокупном виде.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

По статье «Займы и кредиты» отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года. Данные для этой статьи берутся со счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы долгосрочных кредитов и зай-мов, которые на конец отчетного периода не погашены. В бухгалтер-ском учете, а следовательно, и в Бухгалтерском балансе задолжен-ность по полученным кредитам и займам отражается с учетом про-центов, подлежащих уплате.

В данном случае следует руководствоваться ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (далее -- ПБУ 15/01), которое устанавливает правила формирования в бухгалтер-ском учете и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным кратко- и долгосрочным кредитам и займам.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» отражается остаток по одноименному счету 77. Согласно ПБУ 18/02 отложен-ное налоговое обязательство -- это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным от бухгалтерской прибыли. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению данного налога, подлежащего уплате в бюд-жет в следующих отчетных периодах. Такое обязательство представ-ляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую времен-ную разницу. В свою очередь последняя отражает доходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой -- в последующих отчетных периодах, а также расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской при-были в следующих отчетных периодах, а налогооблагаемой -- в те-кущем отчетном периоде.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

По статье «Займы и кредиты» приводится остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года или на год. Данные берутся со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, кото-рые на конец отчетного периода не погашены. Задолженность отража-ется с учетом процентов, подлежащих уплате (ПБУ 15/01).

По статье «Поставщики и подрядчики» приводится непогашенная задолженность организации за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), т.е. кредитовые сальдо по счетам 60 и 76.

В данные по статье «Задолженность перед персоналом организа-ции» включается задолженность по начисленной оплате труда, соци-альным и компенсационным выплатам, а также по выплатам работни-кам доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организа-ции.

Учет расчетов с сотрудниками (как штатными, так и нештатными) по всем видам оплаты труда, включая премии, пособия и другие на-числения, ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру-да». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, а по дебету -- суммы выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода указывается по рассматрива-емой статье Бухгалтерского баланса.

По статье «Задолженность перед государственными внебюджет-ными фондами» отражается задолженность организации перед Пенси-онным фондом (ПФР), Фондом социального страхования (ФСС) и фондами обязательного медицинского страхования (ФОМС). Ее об-разуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пен-сионное страхование, страхование от несчастных случаев, а также часть единого социального налога (ЕСН), которая должна быть пере-числена в ФСС и ФОМС.

По статье «Задолженность перед бюджетом» показывается оста-ток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Здесь также должна быть отражена задолженность по той части ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет.

В составе статьи «Прочие кредиторы» приводится задолженность организации по расчетам, которые не нашли отражения в предыду-щих статьях. В частности, здесь нужно отразить задолженность по обязательному и добровольному страхованию, депонированной зар-плате, подотчетным лицам и т.д. По этой статье может отражаться и кредиторская задолженность по полученным авансам.

По статье «Доходы будущих периодов» приводятся поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к дея-тельности организации в будущем:

доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги и др.);

стоимость безвозмездно полученных ценностей и (или) приоб-ретенных (введенных в эксплуатацию) активов за счет средств це-левого финансирования согласно ПБУ 13/2000;

предстоящее погашение задолженности по недостачам прош-лых лет;

разница между балансовой стоимостью недостающих ценнос-тей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.-

По статье «Резервы предстоящих расходов» показываются числя-щиеся на одноименном счете 96 суммы резервов, созданных для рав-номерного списания расходов на издержки производства и обраще-ния.

В частности, организация может зарезервировать средства:

на дорогостоящий ремонт основных средств;

выплату отпускных работникам;

выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

-- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; и др. Решение о резервировании средств, а также его порядок должны

быть предусмотрены в учетной политике.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

По строке «Арендованные основные средства» отражается учтен-ная на забалансовом счете 001 стоимость основных средств, получен-ных от других организаций и (или) физических лиц по договорам аренды или безвозмездного пользования. Это имущество учитывает-ся в оценке, указанной в договорах. В расшифровке к этой строке указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (если договор предусматривает, что эти ценности учитывают-ся на балансе лизингодателя).

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответ-ственное хранение» приводится стоимость имущества, которое нахо-дится на складе, но не принадлежит организации, например:

-- товары, полученные по договору с особыми условиями перехода прав собственности (допустим, после оплаты);

проданные товары, временно оставленные покупателем на скла-де организации-продавца;

поступившие от поставщиков материалы, счета по которым организация не акцептовала.

Все это имущество учитывается на забалансовом счете 002 по ценам, предусмотренным в первичных документах.

По строке «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о стоимости товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому). Право собственности на такие товары (они учитываются на забалансовом счете 004) принадлежит комитенту (поручителю, принципалу).

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспо-собных дебиторов» отражаются суммы, учитываемые на забалансо-вом счете 007. Напомним, что такую задолженность можно списать с баланса в двух случаях:

когда истек срок исковой давности;

должник признан банкротом.

Списанные в убыток суммы дебиторской задолженности должны числиться за балансом в течение пяти лет.

По строкам «Обеспечения обязательств и платежей получен-ные» и «Обеспечения обязательств и платежей выданные» показы-ваются суммы гарантий, полученных (выданных) организацией и учтенных соответственно на забалансовых счетах 008 и 009. Такие гарантии обеспечивают выполнение контрагентами принятых на себя обязательств (оплата полученных товаров, возврат кредита и займа и т.п.).

Строки «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняются на основании данных, учтенных на забалансовом счете 010. Износ начис-ляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

При рассмотрении строки «Нематериальные активы, полученные в пользование» следует учитывать, что владелец исключительных прав на изобретение, компьютерную программу, товарный знак и других нематериальных активов может передать право пользования этим имуществом другой организации. Организация -- получатель таких прав должна учитывать указанные активы за балансом в оценке, приня-той в договоре.

Остатки по забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Блан-ки строгой отчетности» и 011 «Основные средства, сданные в аренду» включаются в справку по свободным строкам.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Порядок формирования и содержание показателей формы № 2 установлен следующими положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 и др.

В составе указанной формы выделяются:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляется валовая прибыль и прибыль от продаж.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка (нет-то) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). Выручка в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

* организации имеют право на получение этой выручки, которое закреплено в конкретном договоре или подтверждено иным соответ-ствующим образом;

* сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера-ции организация будет иметь увеличение экономических выгод. Уве-ренность есть в том случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получе-ния;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Показатель себестоимости проданных товаров, продукции, ра-бот, услуг отражает расходы по обычным видам деятельности, представляющие затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продук-ции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, показывают здесь покупную стоимость товаров, вы-ручка от продажи которых отражена в форме № 2 в данном отчетном периоде.

Рассматриваемые расходы в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 при-знаются я бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход осуществляется в соответствии с конкретным догово-ром, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера-ции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уве-ренность имеется в том случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.