Экономический анализ

7.1. Задачи анализа и источники информации

Достижение основной цели предпринимательской деятельности коммерческой организации -- получение прибыли -- обеспечивается многими факторами, среди которых большое значение имеет модерни-зация действующих и ввод в эксплуатацию новых основных произ-водственных фондов, в том числе оборудования, а также эффективное их использование.

Особенно актуален этот фактор для организаций, функционирую-щих в промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте и в дру-гих сферах деятельности, где составляющая основных производствен-ных фондов в имуществе организаций весьма существенна.

Состав, структура, технический уровень используемого на пред-приятии оборудования напрямую воздействуют на объем производ-ства и потребительские свойства выпускаемой продукции, выполня-емых работ, оказываемых услуг.

К основным задачам анализа основных производственных фондов и эффективности их использования относятся следующие:

анализ состава, структуры, движения и состояния основных производственных фондов;

оценка выполнения плана по вводу в действие, обновлению, модернизации и реконструкции основных производственных фондов;

анализ эффективности использования основных производственных фондов;

выявление резервов повышения эффективности использования основных производственных фондов.

Информационная база для решения названных задач может быть сформирована на основе данных Бухгалтерского баланса (форма № 1), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), сведений, содер-жащихся в следующих источниках:

форме № 11 статистической отчетности «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (годовая);

форме № П-2 статистической отчетности «Сведения об инвестициях» (квартальная), разд. 2 «Инвестиции в нефинансовые активы, осуществленные данным предприятием»;

форме № 1 ДАП статистической отчетности «Обследование деловой активности промышленной организации» (месячная), разд. 3 «Факторы, ограничивающие рост производства»;

карточках учета основных средств;

инвентаризационных ведомостях и приложениях к карточкам учета;

распорядительных документах по учетной и налоговой политике;

бизнес-плане;

на соответствующих счетах синтетического и аналитического
бухгалтерского учета.

7.2. Анализ состава, структуры, движения и состояния основных производственных фондов

На начальном этапе анализа изучаются состав и структура основных производственных фондов (ОПФ). Они зависят от характера и особенностей производства, типа его организации (серийное, массовое, индивидуальное), технологии, уровня специа-лизации и кооперирования как производства в целом, так и его подразделений.

В ходе анализа необходимо выявить, как изменилась структура основных производственных фондов в результате ввода в дей-ствие новых мощностей, модернизации старых фондов, совершен-ствования технологических процессов и связанного с ним более рационального размещения оборудования на производственных пло-щадях.

При анализе структуры основных производственных фондов об-щепринято определять удельный вес стоимости их активной части, от которой зависят рост мощностей предприятия и фондоотдача. Следу-ет отметить, что в крупных производствах (металлургических, энер-гетического машиностроения) удельный вес активной части ОПФ гораздо выше, чем в мелких. Пример такого расчета приведен в табл. 7.1.

Таблица 7.1

Анализ структуры основных производственных фондов предприятия

№	Виды основных	На начало	На конец	Изменение
п/п	производственных	периода	периода	за период
	фондов					(+,-	-)
		сумма,	удель-	сумма,	удель-	абсолют-	удель-
		тыс.	ный	тыс.	ный	ной вели-	ного
		руб.	вес, %	руб.	вес, %	чины, руб	веса, %
А	Б	1	2	3	4	5	6
1	Основные	16 470	100	16810	100	+340
	производственные
	фонды, всего
	В том числе:
2	активная часть	8960	54,4	9100	54,13	+140	-0,27
3	пассивная часть	7510	45,6	7710	45,87	+200	+0,27

Из расчетов, представленных в табл. 7.1, следует, что стоимость основных производственных фондов за анализируемый период воз-росла от 16 470 тыс. до 16 810 тыс. руб., или на 340 тыс. руб. Повы-силась и стоимость активной части основных фондов. Однако их доля в общей стоимости ОПФ снизилась с 54,4 до 54,13%, т.е. на 0,27%. Увеличение стоимости пассивной части (здания, сооружения и др.) составило 200 тыс. руб., а удельного веса -- 0,27%.

Анализ состава и структуры основных производственных фондов в динамике позволяет оценивать тенденцию технического развития организации и прогнозировать уровень фондоотдачи.

Вторая задача анализа основных производственных фондов акту-альна как для вновь создаваемых организаций, так и для предприятий, которые осуществляют реконструкцию производственного процесса, связанную с обновлением и модернизацией основных производствен-ных фондов.

Если «стартует» новая организация, то запуск ее производственных мощностей необходимо оценить с точки зрения выполнения плана ввода в действие основных производственных фондов и уровня их загруз-ки. Для этого необходимо сравнить показатели бизнес-плана по разде-лу производственных мощностей с фактическими данными.

Если действующая организация занимается обновлением или мо-дернизацией основных производственных фондов, то аналитик должен выявить степень выполнения плана обновления или модернизации ОПФ по срокам, местам использования (цех, участок), изучить работу обо-рудования по мощности и времени.

Пример оценки выполнения плана по срокам ввода в действие основных производственных фондов представлен в табл. 7.2.

Таблица 7.2 Оценка выполнения плана ввода основных производственных фондов

№	Структурное	План	Факти-	Выполнение	Причины
п/п	подразделение.	по вводу	чески	плана	отклонения
	Объекты основных		введено
	производственных
	фондов
А	Б	1	2	3	4
1	Цех № 1
	Производственная	Январь	Апрель	Выполнен	Нарушение
	линия по выпечке	2003 г.	2003 г.	с нарушением	сроков
	овсяного печенья			срока на три	поставки
				месяца	оборудования
2	Цех № 3
	Модернизация	Август	Июль	Выполнен	Необходимость
	печи по выпечке	2003 г.	2003 г.	с опережением	срочного
	хлеба			на один месяц	введения
					двухсменного
					рабочего¦
					режима

Из данных табл. 7.2 следует, что производство овсяного печенья на хлебозаводе начато на три месяца позже намеченного срока. Причина задержки заключается в нарушении сроков поставки комплекту-ющих производственной линии по вине поставщика. Компенсацией потерь для хлебозавода должны стать штрафные санкции в отноше-нии поставщика.

Техническое состояние основных производственных фондов ха-рактеризует показатель уровня их изношенности, который опреде-ляется как отношение суммы начисленной амортизации (А_Опф) ^к

первоначальной стоимости основных производственных фондов (ОПФ_ПС), умноженное на 100%:

Изучение данного показателя в динамике дает возможность оценить «возраст» и темпы обновления основных производственных фондов. Увеличение процента изношенности свидетельствует о низких темпах обновления основных производственных фондов и их физическом ста-рении. Уровень изношенности необходимо рассчитывать по всем основ-ным производственным фондам, по группам и видам.

Информация о степени изношенности оборудования может быть представлена в табличной форме (табл. 7.3).

Таблица 7.3 Информация о степени изношенности оборудования

№ п/п	Структурное подразделе-ние. Объекты основных производственных фондов	Первоначальная стоимость, тыс. руб	Сумма износа, тыс. руб.	Процент изношенности
А	Б	1	2	3
1	Цех № 1 Печи по выпечке хлебо-булочных изделий	1860	658	35
2	Цех № 2 Оборудование по выпеч-ке печенья	1190	870	73

Из приведенных в табл. 7.3 данных следует, что в цехах № 1 и № 2 используется оборудование, имеющее высокую степень изношен-ности, особенно это относится к группе оборудования по выпечке печенья.

При анализе нужно помнить, что сумма начисленной амортиза-ции не всегда реально отражает физический и моральный износ ос-новных производственных фондов, так как норма амортизационных отчислений по однородным группам оборудования может быть раз-лична и зависит от вариантов учетной политики организации.

Если степень изношенности оборудования велика, то необходимо предусмотреть его своевременное обновление. Выбытие старого обо-рудования и ввод в эксплуатацию нового представляют собой движе-ние основных производственных фондов. Для его характеристики в экономическом анализе используются следующие показатели:

* коэффициент обновления основных производственных фон-дов, определяемый как отношение стоимости введенных в эксп-луатацию новых основных производственных фондов к стоимос-ти основных производственных фондов на конец анализируемого периода:

* коэффициент выбытия основных производственных фондов, равный отношению стоимости выбывших основных производствен-ных фондов к стоимости основных производственных фондов на конец года:

Эти показатели исчисляются по всей совокупности основных про-изводственных фондов, отдельным их группам и видам.

В процессе анализа движения ОПФ изучается взаимосвязь темпов обновления основных производственных фондов и уровня их изно-шенности.

Если высоки темпы обновления оборудования и низка доля уста-ревшего при улучшении качественного состава (прогрессивное, но-вейшее оборудование занимает наибольший удельный вес), то растет производительность труда и тем самым обеспечивается равновесие между имеющимися трудовыми ресурсами и темпами обновления основных производственных фондов.

' Влияние изменения сроков ввода в эксплуатацию нового обору-дования на объем выпуска продукции можно рассчитать по следу-ющей формуле:

?ТП = ?Д *f₀

где ?ТП -- изменение объема выпуска продукции; ?Д -- количество дней отклонений от планового срока ввода; f₀ -- плановая произво-дительность нового оборудования (дневная). .

7.3. Показатели эффективности использования основных производственных фондов и методика их анализа

Эффективность использования основных производствен-ных фондов характеризуется системой обобщающих и частных по-казателей. Обобщающие показатели отражают уровень использова-ния всей совокупности основных производственных фондов органи-зации и ее производственных подразделений.

Частные показатели дают оценку применения отдельных видов основных средств или характеризуют какую-либо сторону их функ-ционирования в производственном процессе.

К обобщающим показателям относятся:

коэффициент фондоотдачи (ФО);

коэффициент фондоемкости (ФЕ);

относительная экономия (высвобождение) основных производ-
ственных фондов Оопф)-

Коэффициент фондоотдачи определяется как отношение сто-имости произведенной продукции (работ, услуг) в ценах предприя-тия-изготовителя (ТП) к средней стоимости основных производствен-ных фондов (ОПФ) за анализируемый период:

Значение ОПФ рассчитывается исходя из первоначальной (восста-новительной) стоимости как средняя хронологическая величина.

Коэффициент фондоотдачи показывает, сколько продукции (работ, услуг) получает организация с каждого рубля (100 руб., 1000 руб.), вложенного в основные средства. Показатель фондоотдачи может исчисляться и в натуральных измерителях при выпуске однородной продукции. Он более точно характеризует эффективность использо-вания основных производственных фондов.

Коэффициент фондоемкости определяется как отношение сред-ней стоимости основных производственных фондов к стоимости про-изведенной продукции в ценах предприятия-изготовителя:

Коэффициент фондоемкости -- обратный показатель коэффициен-та фондоотдачи. Он отражает стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на рубль (100 руб., 1000 руб.) стоимости про-изведенной продукции. Рост фондоотдачи приводит к относитель-ной экономии (высвобождению) основных производственных фон-дов Оопф)- Она определяется следующим образом:

Э_0ПФ =ОПФ₁-ОПФ₀ J_V

где ОПФ₁ и ОПФ₀ -- стоимость основных производственных фондов соответственно за анализируемый и базовый периоды; J_v-- индекс объема продукции (работ, услуг).

Анализ фондоотдачи начинается с исследования динамики этого показателя. Затем определяется влияние отдельных факторов на изменением фондоотдачи.

Двухфакторная мультипликативная модель коэффициента фондо-отдачи может быть представлена следующим образом:

где У_а -- удельный вес стоимости активной части в общей стоимости основных производственных фондов; ОПФ_а -- средняя стоимость ак-тивной части основных производственных фондов за анализируемый период, рассчитанная исходя из первоначальной (восстановительной) их стоимости как средняя хронологическая величина; ФО_а -- фондоотда-ча активной части основных производственных фондов.

Размер влияния изменений удельного веса и фондоотдачи актив-ной части основных производственных фондов на общее изменение фондоотдачи в отчетном периоде по сравнению с ее базовым уров-нем определяют одним из приемов элиминирования.

Алгоритм

расчетов влияния факторов на фондоотдачу способом абсолютных отклонений

?ФО (?У_а) = (У_а1 - У_а0) х фО_а0;

?ФО (?ФО_а) = У_а1 х (ФО_а1 - ФО_а0);

?ФО = ФО₁ - ФО₀ = ?ФО (?У_а) + ?ФО (?ФО_а). Пример факторного анализа фондоотдачи приведен в табл. 7.4.

Таблица 7.4 Факторный анализ фондоотдачи

№ п/п	Показатели	Условные обозна-чения	Базовый период	Отчетный период	Измене-ния за пе-риод (+, -)
А	Б	В	1	2	3
1	Выпуск продукции в сопо-ставимых ценах, тыс. руб.	ТП	31 300	32 800	+1500
2	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	ОПФ	16 470	16810	+340
3	В том числе: стоимость активной части основных производствен-ных фондов	ОПФа	8690	9100	+140
4	Коэффициент фондоотдачи (стр. 1 : стр. 2)	ФО	1,9004	1,9512	0,0508
5	Фондоотдача активной части основных производ-ственных фондов (стр. 1 : стр. 3)	ФОа	3,4933	3,6044	+0,1111
6	Удельный вес активной части основных производ-ственных фондов (стр. 3 : стр. 2)	Уа	0,544	0,5413	-0,0027

В базовом периоде, согласно данным, приведенным в табл. 7.4, модель фондоотдачи представляется следующим образом:

в отчетном периоде:

Определим размер влияния факторов на изменение фондоотдачи способом абсолютных разниц.

Изменение фондоотдачи за период в целом будет следующим:

1,9512- 1,9004 = +0,0508.

В том числе:

1) влияние изменения удельного веса активной части ОПФ:

(0,5413 - 0,5440) х 3,4933 = 0,0027 х 3,4933 = -0,0094;

2) влияние изменения фондоотдачи активной части ОПФ:

0,5413 х (3,6044 -3,4933) = 0,5413x0,1111 =+0,0601; баланс отклонений:

-0,0094 + 0,0601= +0,0507'.

Таким образом, за анализируемый период фондоотдача в орга-низации возросла от 1,9004 до 1,9512, т.е. на 0,0508 руб. на каждый рубль стоимости основных производственных фондов. Положительно повлияло изменение фондоотдачи активной части ОПФ, что приве-ло к росту фондоотдачи всей совокупности основных производ-ственных фондов на 0,0601 руб. Отрицательно сказалось умень-шение удельного веса активной части ОПФ, что снизило фондоот-дачу на 0,0094 руб.

Кроме двухфакторной в анализе используются и многофакторные модели фондоотдачи основных производственных фондов, например пятифакторная модель:

ФО = К_мзхПр_обхК_смх-1/С_едхУ_а,

гДе К_мз -- коэффициент материальных затрат, определяемый как отношение произведенной продукции в сопоставимых ценах к про-изведенной продукции без материальных затрат; Пр_об -- произво-дительность оборудования, рассчитываемая как отношение произ-веденной продукции без материальных затрат к количеству маши-но-смен работы оборудования; К_см -- коэффициент сменности работы оборудования; С_ед -- стоимость единицы оборудования; У_а -- удельный вес машин и оборудования в общей стоимости производственных фондов.

Далее при проведении анализа изучается частный показатель эф-фективности использования основных производственных фондов -- показатель фондоотдачи их активной части -- в зависимости от дей-ствия следующих факторов:

стоимости продукции, приходящейся в среднем на один час работы действующего оборудования (В_час);

среднего времени, приходящегося на единицу стоимости действующего оборудования (7"_ед);

удельного веса стоимости действующего оборудования (ДО) в общей стоимости активной части основных производственных фондов (У_{а д}).

Следовательно,

Размер влияния указанных факторов на изменение фондоотдачи активной части основных производственных фондов определяется одним из приемов элиминирования.

Расчеты влияния факторов на изменение фондоотдачи активной части основных производственных фондов осуществляются следу-ющим образом (исходные данные приведены в табл. 7.5).

Таблица 7.5

Исходные данные для анализа фондоотдачи активной части основных производственных фондов

№ п/п	Показатели	Условные обозна-чения	Базовый период	Отчет-ный период	Измене-ния за период (+,-)
А	Б	В	1	2	3
1	Выпуск продукции в сопо-ставимых ценах, тыс. руб.	ТП	31 300	32 800	+340
2	Среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов, тыс. руб.	ОПФа	8960	9100	+140
3	В том числе: стоимость действующего оборудования, тыс. руб.	ОПФад	7400	7350	-50
4	Фондоотдача активной части основных производ-ственных фондов (стр. 1 : стр. 2)	ФОа	3,4933	3,6044	+0,1111
5	Удельный вес действующего оборудования, % (стр. 4 : стр. 3 х 100)		82,589	80,769	-1,82

6	Фонд времени работы действующего оборудования, тыс. станко-часов	Т	17 530	18010	+480
7	Среднее время, приходя-щееся на единицу стоимости действующего оборудования, тыс. станко-часов		2,36891	2,45034	+0,08143
8	Стоимость продукции, при-ходящаяся в среднем на один час работы действующего оборудования, тыс. руб. (стр. 1 : стр. 5)	Вчас	1,78551	1,82121	+0,0357

1. Влияние изменения удельного веса действующего оборудования:

-0,0182 х 2,36891 х 1,78551 =-0,07698.

2. Влияние изменения среднего времени работы единицы оборудования:

0,82589 х (+0,08143) х 1,78551 = +0,12008.

3. Влияние изменения часовой выработки оборудования:

0,82589 х 2,45034 х (+0,0357) = +0,072246. Баланс отклонений:

+0,1111= -0,07698 + 0,12008 + 0,072246 я 0,1153.

Резервом роста фондоотдачи на предприятии является увеличение доли машин и оборудования в общей стоимости основных производ-ственных фондов и связанных с ним факторов.

При проведении анализа, кроме определения влияния различных факторов на фондоотдачу, изучают воздействие самого показателя фондоотдачи и взаимосвязанных с ним факторов на изменение объе-ма выпуска продукции.

Факторную модель зависимости объема выпуска продукции от фон-доотдачи и стоимости основных производственных фондов строят следующим образом:

Влияние названных факторов на изменение объема выпуска про-дукции определяют одним из приемов элиминирования.

(?) Контрольные вопросы

В чем заключаются задачи анализа эффективности использования основных производственных фондов?

Какие показатели характеризуют экономическую эффективность использования основных производственных фондов?

Какова методика расчета и анализа общих показателей эффективности использования основных производственных фондов?

Какова методика анализа влияния факторов использования основных производственных фондов на выпуск продукции?

Каковы будут результаты анализа влияния факторов, связанных с использованием основных производственных фондов, на изменение выпуска продукции на предприятии при следующих исходные данных: среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базовом периоде -- 9010 тыс. руб., в отчетном -- 8900 тыс. руб., в том числе активной части соответственно 8100 тыс. и 8120 тыс. руб.; объем произведенной продукции в базовом периоде -- 17 146 тыс. руб., в отчетном -- 16 840 тыс. руб.?

Ш Литература

Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия. 5-е изд. М., ИНФРА-М, 2003.

Ковбасюк М.Р. и др. Анализ эффективности использования производственных ресурсов М.: Финансы и статистика, 1985.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд. Минск: Новое знание, 2002.

Шеремет А.Ю., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд. М.: ИНФРА-М, 2001.

Экономический анализ работы предприятий/Под ред. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1977.

Глава 8

АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

8.1. Задачи анализа и источники информации

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению себестоимости, росту прибыли и рентабельнос-ти является полное и своевременное обеспечение предприятия сырь-ем и материалами нужного ассортимента и качества, а также эффек-тивное их использование.

Задачами анализа являются:

оценка обеспеченности предприятия материальными ресурсами;

исследование рациональности использования материальных ресурсов;

3) изучение эффективности управления запасами и затратами. Источниками информации для проведения анализа служат:

план материально-технического снабжения;

формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов;

форма № 5-з «Сведения о затратах на производство продукции (работ, услуг) предприятия (организации)»;

заявки и контракты на поставку сырья и материалов;

оперативные данные отдела материально-технического снабжения;

* сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках сырья и материалов.

8.2. Система показателей эффективности спользования материальных ресурсов

Разработка системы показателей, применяемых для оценки рацио-нальности использования сырья и материалов, имеет важное теорети-ческое и практическое значение. Необходимость ее создания дикту-ется требованиями систематического выявления резервов экономии материальных ресурсов, целенаправленного управления процессом снижения материалоемкости продукции.

По экономическому содержанию и сфере применения можно вы-делить две группы показателей эффективности:

использования материальных ресурсов;

произведенных материальных затрат.

По степени расходования в производстве материальных ценнос-тей показатели материалоемкости могут быть подразделены на обоб-щающие и частные.

Обобщающими показателями, характеризующими использование совокупности всех материальных ресурсов на промышленном пред-приятии, являются следующие.

1. Показатель материалоемкости продукции (ME), определяемый как отношение стоимости потребленных при производстве продукции материальных затрат (МЗ) к объему ее выпуска, выраженному в ценах предприятия изготовителя (ОП):

ME = МЗ/ОП. (8.1)

2. Показатель материалоотдачи (МО), показывающий, сколько выпущено продукции на каждую единицу материальных затрат:

МО = ОП/МЗ. (8.2)

Он является обратной величиной по отношению к показателю материалоемкости.

3. Прибыль на рубль материальных затрат, определяемая делени-ем суммы прибыли от продаж (П_РП) на сумму материальных затрат организации за период:

П = Прп/МЗ.

4. Показатель относительной экономии (перерасхода) материаль-ных затрат (Э), определяемый как разность между фактической сум-мой материальных затрат, учтенных в себестоимости продукции (МЗД и базовой величиной затрат, пересчитанной на индекс объема продук-ции (М3₀ х J_Оп)^;

Э = МЗ₁ - М3₀ х J_ОП

Говоря об обобщающих показателях материалоемкости продук-ции и материалоотдачи, следует учитывать, что они будут характери-зовать динамику эффективности использования материальных ресур-сов лишь при условии, если числитель и знаменатель показателей выражены в сопоставимых с базовым периодом ценах продукции и материальных ресурсов.

Частные показатели характеризуют использование отдельных элементов ресурсов, величина расхода которых указывается в числи-теле формул при их определении. К таким показателям относятся материалоемкость в части сырья и материалов, топливоемкость, энер-гоемкость, емкость покупных изделий и полуфабрикатов, металлоем-кость и т.д. Их исчисление и анализ необходимы для поиска резер-вов экономии материальных затрат при производстве конкретных видов продукции и потреблении конкретных материалов.

По характеристике объектов анализа показатели использования сырья и материалов подразделяются на технико-экономические и общеэкономические.

Технико-экономические показатели в части использования ма-териальных ресурсов подразделяются в зависимости от отраслевых и технологических особенностей производства продукции. Ими мо-гут быть коэффициенты использования материалов (в машиностро-ении и отраслях обрабатывающей промышленности), коэффициенты выхода (извлечения) готовой продукции из исходного сырья (металла из руды, сахара из свеклы, пряжи из смеси сырья и т.п.), удельный вес отходов и потерь в общем объеме потребленных на производство продукции материалов, коэффициенты раскроя и др.

К общеэкономическим показателям в части использования сы-рья и материалов относятся показатели материалоемкости, коэффи-циенты использования материалов и процент отходов к общей сто-имости материалов.

8.3. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами

Важным условием эффективного использования материальных ресурсов и увеличения объема продаж является обеспеченность ими предприятия. С одной стороны, недополучение материалов в нуж-ном количестве, ассортименте и качестве или несвоевременная их поставка могут вызвать простои, нерациональные замены со всеми вытекающими отсюда последствиями (ухудшение качества продукции, повышение себестоимости и др.). С другой стороны, образование из-лишних запасов сырья, неходовых материалов ведет к омертвлению средств, отрицательно влияет на финансовое положение предприятия. В связи с этим в процессе анализа должно быть определено опти-мальное количество материально-технических ресурсов, необходимых для нормальной работы.

Для анализа используют коэффициент обеспеченности предпри-ятия важнейшими видами материальных ресурсов

где Мф и М_п -- фактическое поступление (наличие) материалов данной группы и заявленная потребность в них.

Коэффициенты обеспеченности по всем важнейшим видам ре-сурсов показывают наличие сверхплановых запасов по одним мате-риалам и дефицита по другим.

В условиях рыночных отношений важен оперативный анализ обес-печенности материальными ресурсами. В связи с этим следует согла-ситься с мнением А.Р. Каньковской и А.Б. Тарушкина [1], которые считают, что важным является анализ состояния запасов материа-лов на складах организации. Он обеспечивает:

оценку соответствия фактических запасов нормативным;

обнаружение ненужных запасов.

Нормативные запасы материалов складываются из текущих и страховых запасов

страх-

Текущие запасы определяются исходя из интервала поставки в днях (Инт) и среднедневного расхода (Р_дн) данного вида материалов

З_норм =З_тек +З_страх-

Страховые запасы создаются для того, чтобы гарантировать бес-перебойную работу предприятия и избежать простоев при недополу-чениях или нарушениях графиков поставки.

З_тек=И_НТ*Р_ДН

При сравнении процессов поступления материалов на склад и отпуска их для производства могут быть выявлены ненужные, неходо-вые материалы. Таковыми признаются материалы, не расходовавшие-ся в течение года. Их запасы должны быть реализованы, так как хранение этих материалов требует определенных затрат и иммоби-лизации средств из хозяйственного оборота предприятия.

8.4. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

В калькуляциях себестоимости часть материальных затрат пред-ставлена самостоятельными статьями:

сырье и материалы;

возвратные отходы;

покупные изделия и полуфабрикаты, услуги;

топливо и энергия на технологические цели.

Эти материальные затраты являются прямыми, их планируют и учитывают на единицу продукции.

Другая часть материальных затрат связана с обслуживанием про-изводства и управления, они содержатся в комплексных статьях себе-стоимости.

Рассмотрим первое направление анализа прямых материальных затрат, которое заключается в изучении влияния факторов на изме-нение материальных затрат. Все эти факторы могут быть условно разделены на две группы:

факторы (К_I) количественного расхода материалов (факторы норм);

факторы (Si), определяющие себестоимость заготовления едини-
цы каждого вида материалов (факторы цен).

Влияние каждой группы факторов может быть определено спосо-бом цепных подстановок. Расчетные формулы:

-- подстановка:

отчет:

МЗ_УСЛ=?К_i1*S_i0

МЗ₁=? К_i1*S_i1

где Ki₀ -- расход в натуральном выражении t-ro вида материалов на данный вид продукции; 5,-_Q -- себестоимость заготовления единицы г'-ro вида материалов;

Влияние факторов:

норм (К) ДМЗ(к) = МЗ_усл - М3₀;

цен (S) ДM3_(S) = M3j - МЗ_усл.

Проверка: ДМЗ(д;) + ДМЗ(5) = ДМЗ.

Данные для проведения такого анализа берутся из плановых и отчетных калькуляций себестоимости отдельных изделий, работ и услуг при наличии в них расшифровок материальных затрат.

Приведем выписку из калькуляций себестоимости изделия L (табл. 8.1).

Таблица 8.1 Выписка из калькуляций себестоимости изделия L

Виды мате- риалов	Едини- цы изме- рения	По базовым калькуляциям	По отчетным калькуляциям
		Количест- венный расход на одно изделие	Себестои- мость заго- товления материалов, руб.	Сумма материаль- ных затрат, руб. (гр. 3 х гр. 4)	Количест- венный расход на одно изделие	Себестои- мость заго- товления единицы материалов, руб.	Сумма матери- альных затрат, руб. (гр. 6 х х гр. 7)
1	2	3	4	5	6	7	8
А	шт.	4	100	400	2	120	240
Б	м	2,0	40	80	Не	использовался
В	м	-	-	-	1,2	45	54
Итого	руб.			480			294
изделие
Выпуск	шт.	X	X	X	6000	X	X
изделия
в отчет-
ном пе-
риоде

Экономия материальных затрат по изделию:

294 - 480 = -186 руб.

Влияние на единицу продукции отдельных факторов:

1) изменение количества израсходованного материала:

а) на единицу продукции

2 х 100 - 400 = -200 руб.;

б) на весь выпуск продукции'

-200 х 6000 = -1 200 000 руб.;

2)изменение цен:

а) на единицу продукции

240 - 2 х 100 = 40 руб. (перерасход материальных затрат);

б) на весь выпуск продукции

40 х 6000 = 240 000 руб.;

3) замена материала Б на материал В:

а) на единицу продукции

54 - 80 = -26 руб., т.е. рациональная выгодная замена;

б) на весь выпуск продукции

-26 х 6000 = -156 000 руб.

Проверка расчета на единицу продукции:

-200 + 40 - 26 = -186 руб. (в основном за счет материала А).

Следующим направлением анализа может быть изучение струк-туры прямых материальных затрат.

Факторная модель зависимости представляет собой аддитивный вид связи:

МЗ = СиМ + ПИ - ВО + ТиЭ + Др,

где СиМ -- сырье и материалы; ПИ -- покупные изделия и полуфаб-рикаты; ВО -- возвратные отходы; ТиЭ -- топливо и энергия; Др -- другие.

Изменение величины материальных затрат (ДМЗ) рассчитывается как сумма изменений всех составляющих:

ДМЗ = ДСиМ + ДПИ - ДВО + ДТиЭ + ДДр.

Эффективность использования материальных ресурсов анализирует-ся также с помощью системы обобщающих и частных показателей.

Одним из обобщающих показателей является материалоемкость продукции

МЕ = МЗ/ОП.

На примере табл. 8.2 показано, как осуществляется такой анализ.

Таблица 8.2 Анализ материалоемкости продукции

№ п/п	Показатели	План	Отчет
1	Стоимость объема выпуска продукции,	80 000	80 032
	тыс. руб.
2	Затраты материалов на производство	50 000	60 600
	продукции, всего, тыс. руб.
3	Материалоемкость продукции, руб.	0,625	1,325
	(стр. 2 : стр. 1)

Согласно приведенным данным изменение материалоемкости соста-вило 0,132 руб. На предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости.

Далее изучаются частные показатели эффективности использова-ния материальных ресурсов: материалоемкость в части сырья и ма-териалов, топливоемкость, энергоемкость и др.

Взаимосвязь показателя материалоемкости с прямыми материаль-ными затратами выражается следующей аддитивной моделью:

ДМЕ= ДМЕ_СиМ +ДМЕ_ПИ + ДМЕ_ТиЭ + ДМЕ_Др.

Следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и факторы, влияющие на изменение ее уровня. К последним относятся изменения:

удельного расхода материалов (УР);

стоимости материалов (СМ);

отпускных цен продукции (ЦП).

Расчет влияния указанных факторов на материалоемкость (ME), например изделия 1-го вида, можно выполнить способом цепной под-становки.

План:

Условная подстановка 1:

Условная подстановка 2:

Отчет:

Влияние факторов:

-- изменение удельного расхода материалов

Д ME_i(Ур) =МЕ_i ¹- МЕ_iПЛ;

-- изменение заготовительной себестоимости

МЕ,_(СМ) = МЕ_i² - ME_i¹

-- изменение отпускных цен продукции

МЕi_(ЦП) = МЕ_iф - МЕ_i²

Аналогичные расчеты осуществляются по всем видам продукции.

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин, влияющих на изменение расхода материальных ресурсов на единицу продукции и стоимости сырья и материалов.

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может из-меняться за счет использования материалов различного качества, замены одного вида материала на другой, изменения техники и техно-логии производства, организации материально-технического снабже-ния и производства, изменения норм расхода материалов, потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат в результате внедрения мероприятий.

Заготовительная себестоимость материалов зависит от их каче-ства, внутригрупповой структуры, рынков материалов, роста их цен в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов.

Одним из показателей эффективности использования материаль-ных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее повышение положительно характеризует работу предприятия. В про-цессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, вы-полнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравне-ния и установить причины изменения величины прибыли.

Для этого можно использовать следующую факторную модель:

П

мз

где П -- прибыль от продаж за период; МЗ -- прямые материальные затраты; В_пр -- выручка от продаж за период; ОП -- объем выпуска продукции в стоимостном выражении; /?_пр -- рентабельность про-даж; К -- отношение выручки к общему объему выпуска продукции; МО -- материалоотдача продукции.

Влияние факторов на изменение прибыли на рубль материальных затрат можно рассчитать способом абсолютных отклонений:

а) за счет изменения материалоотдачи (ДМО):

б) за счет изменения отношения выручки к общему объему выпус-ка продукции (ДК)

в) за счет изменения рентабельности продаж (ДR_пр)

Другим направлением анализа может быть изучение влияния ма-териальных ресурсов на объем производства продукции. При этом модель зависимости имеет следующий вид:

ОП = МЗ х МО;

ДОП_(МЗ) = ДМЗ х МО_ПЛ;

ДОП_(МО) = МЗ_ф х ДМО.

Расчет можно выполнить не только с помощью рассмотренного способа абсолютных отклонений, но и с помощью способов цепных подстановок, индексного, относительных разниц.

8.5. Анализ эффективности управления запасами и затратами

От оптимальности запасов зависят конечные результаты деятель-ности предприятия.

Задачи эффективности управления запасами и затратами сводятся к следующим:

оптимизации общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей;

минимизации затрат по их обслуживанию;

обеспечению эффективного контроля за их движением.

На наш взгляд, следует согласиться с мнением В.В. Ковалева, что производственные запасы в данном случае понимаются в бо-лее широком смысле, чем просто сырье и материалы, необходимые для производственного процесса, т.е. к ним относятся сырье, мате-риалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи и др. Для финансовых менеджеров и аналитиков важна общая сумма денежных средств, омертвленных в запасах в течение технологического (производственного) цикла; именно по-этому можно объединить эти, разнородные на первый взгляд, акти-вы в одну группу [2].

Управление запасами имеет огромное значение в технологиче-ском и финансовом аспектах. С позиции управления финансами предприятия запасы -- это иммобилизованные средства, т.е. сред-ства, отвлеченные из оборота. Без такой вынужденной иммобили-зации не обойтись, однако вполне естественным является желание минимизировать вызываемые этим процессом косвенные потери, с определенной долей условности численно равные доходу, который можно было бы получить, инвестировав соответствующую сумму в какой-то альтернативный проект (например, положив деньги в банк под проценты). Эти косвенные потери при определенных об-стоятельствах могут стать и прямыми. Исследования показывают, что при вынужденной реализации активов, например в случае банк-ротства компании, многие оборотные средства попадают в разряд неликвидов, а.вырученная от их реализации сумма может быть го-раздо ниже учетной стоимости [2].

Эти очевидные замечания и объясняют отчасти распространен-ность формализованных моделей управления запасами, что имеет ме-сто в крупных компаниях с налаженным и жестко структурирован-ным производственно-технологическим процессом. Независимо от того, используются формализованные модели или нет, руководители любой компании следуют некоторым принципам управления запаса-ми, выбирая стратегию их финансирования. Эти принципы предпола-гают ответы на два вопроса [2]:

какой должна быть структура источников запасов;

какой должен быть объем запасов?

Ответ на первый вопрос может быть получен с помощью одной из четырех моделей поведения: идеальной, агрессивной, консервативной и компромиссной. Суть идеальной модели состоит в том, что оборот-ные средства должны в полном объеме покрываться краткосрочны-ми пассивами, т.е. кредиторской задолженностью. Такой подход до-вольно рискован, поскольку в соответствии с ним все собственные средства должны быть вложены во внеоборотные активы и в случае возможных затруднений с кредиторами понадобится ликвидация не-которой их части, что сопряжено с различными трудностями, в том числе и временного характера.

Агрессивная модель предполагает, что долгосрочные пассивы (соб-ственный и заемный капиталы) служат источниками покрытия вне-оборотных активов и системной части оборотных средств, т.е. того их минимума, который необходим для осуществления текущей хозяй-ственной деятельности.

Консервативная модель предусматривает, что и варьирующая часть оборотных средств (та часть оборотных средств, которая превышает их системную составляющую и возникает лишь в пиковые периоды) также покрывается долгосрочными пассивами. В этом случае кратко-срочной кредиторской задолженности нет, отсутствует и риск потери ликвидности. Заметим, что приведенное выражение об отсутствии кре-диторской задолженности не следует понимать буквально. Речь идет о моделировании поведения управленческого персонала в отношении оборотных активов и расчетов с кредиторами. В частности, теорети-чески можно представить ситуацию, когда предприятие приобретает сырье и материалы за наличный расчет, расплачивается с бюджетом в момент начисления задолженности, не пользуется краткосрочными банковскими кредитами и т.п. Поскольку в краткосрочных источни-ках средств доминирует кредиторская задолженность, описанная ус-ловная ситуация с приобретением сырья за наличный расчет как раз и приводит к отсутствию кредиторской задолженности; точнее, она оста-нется, но будет незначительной.

4000

Компромиссная модель наиболее реальна. В этом случае внеобо-ротные активы, системная часть оборотных средств и приблизитель-но половина их варьирующей части покрываются долгосрочными пас-сивами.

Для ответа на второй вопрос, связанный с эффективностью управ-ления величиной запасов, необходимо установить следующее:

а) можно ли в принципе оптимизировать политику управления величиной запасов;

б) какой объем запасов является минимально необходимым;

в) когда следует заказывать очередную партию запасов;

г) каков должен быть оптимальный объем заказываемой партии?

Решение любой оптимизационной задачи предполагает выбор це-левого критерия. Для определения величины запасов таким крите-рием являются затраты, связанные с поддержанием запасов и укруп-ненно состоящие из двух элементов: затрат по хранению и затрат по размещению и выполнению заказов. Очевидно, что эти два элемента изменяются обратно пропорционально друг другу: например, чем больше завезенная партия запасов, тем одновременно большие затра-ты требуются для ее хранения (в частности, нужны складские поме-щения в достаточном объеме) и меньшие затраты -- для завоза (не нужно лишний раз пользоваться услугами транспортных организа-ций).

Во многих учебниках расчет размера оптимальной партии заказа (EOQ -- Economic Order Quantity) предлагается выполнять по сле-дующей формуле [3]:

где EOQ -- объем партии, ед.; F -- стоимость выполнения одной партии заказа, ден. ед.; D -- общая потребность в сырье на период, ед.; Н -- затраты по хранению единицы сырья, ден. ед.

Отсюда оптимальный размер производственного запаса определя-ется так [3]:

Рассмотрим следующий пример. Пусть годовая потребность в металле 80 000 т, средняя стоимость размещения 2000 руб., средняя стоимость хранения единицы товара 20 руб., тогда

При таких объемах средней партии поставки и среднего запаса сырья затраты предприятия по обслуживанию будут минимальными.

В рамках этой теории разработаны и схемы управления запасами, позволяющие с помощью ряда параметров формализовать процедуру обновления запасов, в частности определить их уровень, при котором необходимо делать очередной заказ. Одна из таких схем состоит из следующих моделей [2]:

RP = MU х MD;

SS = RP-AU xAD

MS = RP + EOQ - LU x LD,

где AU -- средняя дневная потребность в сырье, ед.; AD -- сред-няя продолжительность выполнения заказа (от момента размеще-ния до момента получения сырья), дн.; SS -- наиболее вероятный минимальный уровень запасов, ед.; MS -- максимальный уровень запасов, ед.; RP -- уровень запасов, при котором делается заказ, ед.; LU -- минимальная дневная потребность в сырье, ед.; MU -- максимальная дневная потребность в сырье, ед.; MD -- макси-мальное число дней выполнения заказа; LD -- минимальное число дней выполнения заказа.

Для финансового менеджера огромную роль играет и знание логи-ки анализа производственных запасов. Не вдаваясь подробно в мето-дику анализа, отметим только, что в ее основе лежит, в частности, понимание принципов представления запасов в отчетности. В зави-симости от того, какие методы учета запасов (или себестоимости продукции) определены учетной политикой хозяйствующего субъек-та, возможна различная оценка средств, вложенных в запасы, а следо-вательно, и различные значения параметров, участвующих в определе-нии оптимальной политики управления ими.

Важнейшей процедурой анализа запасов, выполняемой в рамках внутрифирменного финансового анализа, является оценка их оборачи-ваемости. Основной показатель -- это время обращения в днях. Он рассчитывается как отношение среднего за период остатка запасов к однодневному их обороту в этом же периоде. Ускорение оборачива-емости сопровождается дополнительным вовлечением средств в хозяйственный оборот, а замедление -- их отвлечением, относительно более длительным омертвлением в запасах (иначе --иммобилизацией собственных оборотных средств). Сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот (или отвлеченных из него), рассчитывается по следующей формуле:

Д_bC=(b₁-b₀)*m₁=Д_b*m₁

где: Д_bC -- сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот, если Д_bC < 0, либо сумма отвлеченных из оборота средств, если Д_bC > 0; b_Q, b1 -- оборачиваемость запасов соответственно в базовом и отчет-ном периодах, дн.; m₁ -- однодневный фактический оборот в отчет-ном периоде.

Анализ производственных и товарных запасов может выполняться с использованием жестко детерминированных факторных моделей. Вывод формулы сравнительно несложен; для этого применяется известный в факторном анализе прием, заключающийся в расшире-нии жестко детерминированной факторной модели путем одновре-менного домножения и деления на новый фактор [2]

где b -- время обращения /-й товарной группы, дн.; т -- однодневный товарооборот г-й товарной группы.

Формула (8.9) описывает трехфакторную жестко детерминирован-ную мультипликативную модель. Согласно этой модели величина то-варных запасов может быть представлена как функция трех парамет-ров: товарооборачиваемости отдельных товаров (товарных групп), струк-туры товарооборота, объема товарооборота. С помощью данной модели можно найти, каким образом каждый из этих факторов повлиял на изменение величины товарных запасов [2]:

Приведенная методика анализа товарных запасов наибольшее зна-чение имеет для торговых предприятий, в которых, как известно, ос-новную часть оборотных активов составляют именно товарные запа-сы. Выше уже упоминалось, что эффективность текущей деятельнос-ти предприятия в значительной степени определяется скоростью трансформации оборотных активов из одного вида в другой. Товар-ные запасы являются одним из видов оборотных активов. Чем выше оборачиваемость средств, вложенных в товарооборотные запасы, тем меньшим их количеством можно обеспечить торгово-производствен-ный процесс. И наооборот, чем ниже оборачиваемость, тем дольше денежные средства омертвлены в запасах и тем меньше они дают отдачу.

По результатам анализа разрабатываются мероприятия, направ-ленные на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

где b -- время обращения г'-й товарной группы, дн.; т -- однодневный товарооборот г'-й товарной группы.

Контрольные вопросы

Каковы задачи анализа и источники информации для его проведения?

Какие показатели применяются для анализа эффективности использования материальных ресурсов?

Какие показатели характеризуют обеспеченность предприятия материальными ресурсами и каково их экономическое содержание?

Каковы основные направления эффективности использования материальных ресурсов?

Какие факторы влияют на величину материальных затрат?

Какие факторы влияют на величину прямых материальных затрат?

Какие обобщающие и частные показатели применяются для анализа эффективности использования материальных ресурсов?

Как строится факторная модель взаимосвязи показателя материалоемкости с прямыми материальными затратами?

Какова факторная модель зависимости прибыли на рубль материальных затрат и факторов, влияющих на этот показатель? Какие алгоритмы могут быть использованы для расчета этого влияния?

Каковы перспективные направления анализа состояния материальных запасов?

Какими будут результаты анализа эффективности использования материальных ресурсов, если стоимость объема выпуска продукции и затраты материалов на ее производство за предыдущий год
составляли 100 и 160 тыс. руб., а по факту соответственно -- 120 и 200,5 тыс. руб.?

Какие согласно полученным результатам можно дать рекомендации для повышения эффективности использования материальных ресурсов?

Литература

КаньковскаяА.Р., Тарушкин А.Б. Экономический анализ: Учеб.метод. пособие. Москва; СПб.: Издательский дом «Герда», 2003.

Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2001.

Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2001.

Глава 9

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

9.1. Обобщающие показатели себестоимости продукции и методика их анализа

9.1.1. Задачи анализа себестоимости продукции и источники информации

Себестоимость есть выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции. Согласно Методическим указа-ниям по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (про-ект) эти затраты представляют собой стоимостную оценку сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, управление производством и организацией в целом, продажу продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг)¹ -- это синтетический показатель. В нем сконцентрированы все стороны хозяйственной деятельности предприятия: эффективность использования ресурсов, рациональность организации труда и управления. Себестоимость является основой прогнозирования производства, базой для исчисления продажных цен и формирования финансовых результатов, важнейшим резервом повышения прибыли. Недооценка себестоимости как фактора формирования прибыли не соответствует принципам эффективного ведения хозяйственной деятель-ности и может привести к негативным последствиям.

Содержание анализа себестоимости продукции раскрывается в его задачах, которые сводятся к следующему:

оценке динамики (выполнения плана) по важнейшим показателям себестоимости продукции и выявлению отклонений от плановых заданий;

определению и количественной оценке причин отклонений от плана и в динамике. Для этого себестоимость изучается по следующим направлениям: структурным подразделениям предприятия, статьям и элементам затрат, видам продукции, (работ и услуг), местам возникновения затрат, факторам;

анализу влияния на себестоимость эффективности использования производственных ресурсов (трудовых, материальных, основных фондов);

выявлению и оценке резервов возможного снижения себестоимости продукции и разработке мероприятий по их мобилизации.

Перечисленные задачи анализа себестоимости являются традици-онными, типовыми. Однако задачи управления себестоимостью не ограничиваются приведенным перечнем. Эти общие задачи трансфор-мируются, конкретизируются применительно к различным отраслям народного хозяйства: промышленности, строительству, сельскому хо-зяйству, сфере услуг и т.п. Рыночная экономика также требует реше-ния таких дополнительных задач, как учет при проведении анализа особенностей функционирования предприятий малого бизнеса и пред-приятий различных организационно-правовых форм, анализ поведения затрат во взаимосвязи с объемом продаж и прибылью, определение порога рентабельности продаж товаров и т.д.

Анализ себестоимости продукции должен предваряться проверкой обоснованности плановых заданий по себестоимости, реальности уста-новленных норм и нормативов. Если план не реален, анализ его выпол-нения теряет экономический смысл.

Для проведения анализа себестоимости продукции и затрат на производство используются следующие источники информации.

Бухгалтерская отчетность (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» форма № 5 «Приложение к балансу»), материалы пояснительной записки к годовому отчету.