Экономический анализ

Статистическая отчетность (форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.).

Специфическая отраслевая отчетность по себестоимости и использованию основных сырьевых ресурсов, составляемая в добывающей, легкой, пищевой и ряде других отраслей промышленности.

Бизнес-план и расчеты к нему, сметы затрат, расчеты цен и т.п.

Калькуляции себестоимости отдельных изделий (плановые, отчетные, нормативные).

Данные аналитического учета к бухгалтерским счетам производственных затрат (20, 23,25, 26, 28, 29), к счету 90 «Продажи», а также другие регистры и документы бухгалтерского учета, в том числе материалы инвентаризации.

Различная внеучетная информация (приказ по учетной политике, материалы договоров с покупателями продукции и поставщиками товарно-материальных ценностей и др.).

9.1.2. Система показателей себестоимости продукции

Для управления себестоимостью необходимо располагать систе-мой показателей, отражающих ее уровень и динамику.

В настоящее время по-прежнему актуальна применявшаяся ранее система обобщающих показателей для планирования и оценки себес-тоимости продукции. Основные показатели этой системы -- себесто-имость единицы продукции, себестоимость всей продукции, затраты на рубль продукции -- используются в качестве обобщающих и в настоящее время.

Себестоимость единицы продукции в принятых натуральных еди-ницах измерения определяется путем распределения затрат на произ-водство, включаемых в себестоимость продукции, по отдельным ви-дам (группам) однородных изделий или продукции, которая может быть приведена к условно-однородному измерителю, например себес-тоимость одного киловатт-часа электроэнергии, себестоимость одной тонны условного топлива и др.

Себестоимость всей продукции организации (предприятия) -- это совокупная себестоимость всех видов изделий, работ, услуг, вклю-чаемых в объем выпущенной (проданной) продукции. Этот показа-тель является универсальным, так как рассчитывается различными организациями независимо от типа производства и характера выпус-каемой продукции.

Показатель -- затраты на рубль продукции (на 100 или 1000 руб. продукции) -- используется для характеристики динамики себе-стоимости всей продукции, как сравнимой, так и впервые освоенной. Он исчисляется как отношение себестоимости всей произведенной или реализованной продукции к ее объему в продажных ценах (без косвенных налогов). Показатель также приобрел универсальное зна-чение, так как рассчитывается повсеместно. При этом к сравнимой относится продукция, производившаяся в предыдущем (базовом) пе-риоде.

Себестоимость как единицы, так и всей совокупности продукции в зависимости от этапов ее формирования в производственном процессе может быть операционной, цеховой, производственной, пол-ной.

Операционная себестоимость -- это условно-переменные мате-риальные затраты и расходы на оплату труда. Цеховая себестои-мость складывается из операционной себестоимости и общепроиз-водственных расходов. Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов. Полная себестоимость -- это производственная себестоимость продукции и расходы на ее продажу.

В процессе экономического анализа используются и другие пока-затели себестоимости: по статьям, элементам и видам затрат, по от-дельным видам продукции, по цехам и участкам хозяйственной дея-тельности и др., а также специфические, отражающие отраслевые осо-бенности продукции.

На рис. 9.1 представлена схема основных направлений анализа обобщающих показателей себестоимости продукции, методика кото-рых будет рассмотрена в следующих параграфах.

9.1.3. Анализ динамики (выполнения плана) по показателю полной себестоимости продукции

Полная себестоимость всей выпущенной (реализованной) продук-ции -- это обобщающий показатель универсального характера. С него и следует начинать анализ. Необходимо определить динамику (выполнение плана) по показателю, а также влияние факторов на полученные отклонения.

Следует иметь в виду, что себестоимость продукции в отчетном периоде не сопоставима с аналогичным показателем за предыдущий или плановый период по следующим параметрам:

Рис. 9.1. Схема основных направлений анализа себестоимости продукции

-- объем и структура продукции

цены на материальные ресурсы, тарифы на энергию и перевоз-
ки;

уровень затрат производственных ресурсов¹.

Расчет влияния этих факторов может быть осуществлен спосо-бом цепных подстановок. Условные обозначения и исходные величи-ны показателей приведены в табл. 9.1, а методика анализа и расчеты по факторам -- в табл. 9.2.

Таблица 9.1

Исходные данные для факторного анализа показателя полной себестоимости продукции

Примечание. В табл. 9.1 и 9.2 приняты следующие обозначения пока-зателей: q_t -- количество г-х видов продукции в натуральном выраже-нии (/ = 1, ..., п); c_t - индивидуальные затраты на производство единицы 1-го вида продукции; р_г - цена единицы /-го вида продукции; 0; 1 -- подстрочные индексы, означающие принадлежность показателя соответ-ственно к базовому и отчетному периодам

Таблица 9.2 Расчет влияния факторов на изменение полной себестоимости продукции способом цепных подстановок

Факторы (условные	Формула	Номер	Изменение полной себестоимости,	тыс. руб.
обозначения)		формулы	Расчет	Результат
Изменение объема и структуры ассортимента продукции (С9а)		9.1	31 800-29 000	+2800
В том числе: а) изменение объема продукции (С9)		9.2	29 000 х (36 200: 30 000 - 1)	+5993
б) изменение структуры ассортимента продукции (Са)		9.3	31 800 - (29 000 х 36 200 : 30 000)	-3193
Изменение цен и тарифов на материальные ресурсы (СЦмр)		9.4	+500	+500
Изменение затрат производственных ресурсов (Сзр)		9.5	42 000 - 500- 31 800	+9700
Итого		9.6	42 000 - 29 000	+13000

В приведенном примере общее изменение себестоимости продук-ции в отчетном периоде по сравнению с базовым составило 13 000 тыс. руб. (42 000 - 29 000).

Факторами, способствовавшими удорожанию расходов, являются:

увеличение объема продукции -- 5993 тыс. руб.;

рост непосредственно затрат -- 9700 тыс. руб. (данный перерасход свидетельствует об ухудшении использования производственных ресурсов на предприятии);

удорожание цен и тарифов на материальные ресурсы --500 тыс. руб.

В целом в результате влияния всех перечисленных выше факторов себестоимость возросла на 16 193 тыс. руб. (5993 + 9700 + 500). Для оценки же принимается сумма перерасхода, равная 9700 тыс. руб., свиде-тельствующая об ухудшении использования ресурсов на предприятии.

Удешевлению себестоимости продукции на сумму 3193 тыс. руб. способствовали благоприятные изменения структуры ассортимента продукции. Это означает, что в общем объеме выпуска увеличилась доля изделий (работ, услуг), у которых индивидуальный базовый уро-вень затрат оказался ниже, чем средний базовый уровень затрат по всей продукции.

9.1.4. Факторный анализ затрат на рубль объема продукции

Показатель затрат на рубль объема продукции (3) рассчитывается как отношение себестоимости (С) всей продукции (выпущенной или реализованной) к ее объему (ОП), выраженному в продажных ценах (без косвенных налогов):

(9.7)

Показатель затрат на рубль общего объема продукции имеет сле-дующие достоинства:

позволяет измерить совокупный уровень затрат как сравнимой, так и несравнимой (новой) продукции;

пригоден для анализа в динамике, так как является относительным показателем;

обеспечивает увязку результатов анализа себестоимости и прибыли;

является сквозным показателем и может быть рассчитан как по всему объему продукции, так и по отдельным ее видам.

Однако изменение затрат на рубль объема продукции зависит не только от изменения непосредственно затрат, но и от ряда других факторов. В связи с этим без соответствующего факторного анализа этот показатель не пригоден для оценки динамики (выполнения пла-на) по себестоимости продукции. Непосредственное влияние на изме-нение уровня затрат оказывают следующие факторы:

изменение структуры ассортимента продукции;

изменение затрат, связанное с эффективностью использования производственных ресурсов;

изменение цен и тарифов на материальные ресурсы;

изменение продажных цен.

Методика определения влияния этих факторов на изменение затрат на рубль объема продукции способом цепных подстановок представле-на в табл. 9.3, а конкретный пример расчета -- в табл. 9.4.

Таблица 9.3

Алгоритм расчета влияния факторов на изменение затрат на рубль объема продукции способом цепных подстановок

Таблица 9.4 Анализ факторов изменения затрат на рубль объема продукции

Показатели	№ стр.	Базовый период	Базовые данные в пересчете на отчетный объем продукции	Отчетный период
				в базовых ценах продукции и отчетных ценах материалов	в базовых ценах продукции и материа-лов	в дей-ству-ющих ценах
Объем продукции, тыс. руб.	1	30 000	36 200	36 200	36 200	47 060
Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	2	29 000	31 800	41 500	42 000	42 000
Затраты на рубль объема продукции, коп. (стр. 2 : стр. 1 * х 100)	3	96,67	87,85	114,64	116,02	89,25

В приведенном примере произошло снижение уровня затрат на 7,42 коп. на каждый рубль продукции (89,25 - 96,67). Влияние от-дельных факторов составило:

изменение структуры ассортимента продукции 87,85 - 96,67 ш -8,82 коп.;

изменение непосредственно затрат 114,64 -87,85 = +26,79 коп.;

увеличение цен на материальные ресурсы 116,02 - 114,64 = +1,38 коп.;

увеличение продажных цен на продукцию 89,25 - 116,02 = -26,77 коп.;

проверка: -8,82 + 26,79 + 1,38 - 26,77 = -7,42 коп.

Расчеты показывают, что на снижение уровня затрат благоприятно повлияли изменение структуры ассортимента продукции (-8,82 коп.) и повышение ее цен (-26,77 коп.).

Отрицательное воздействие на рассматриваемый показатель ока-зал рост уровня затрат (26,79 коп.), а также повышение цен и тари-фов на материальные ресурсы (1,38 коп.). Увеличение удельных затрат на 26,79 коп. на каждый рубль продукции свидетельствует об ухудшении использования производственных ресурсов, снижении ра-циональности организации труда и управления. Предприятие компен-сировало полученный перерасход за счет повышения цен продукции, а также производства более выгодных изделий, т.е. с меньшим уровнем индивидуальных базовых затрат.

Чтобы установить влияние рассматриваемых факторов на изме-нение суммы прибыли, необходимо отклонения в затратах на рубль продукции по каждому фактору умножить на отчетный объем про-даж, выраженный в ценах базового периода, а полученные результаты взять с обратным знаком (табл. 9.5).

Таблица 9.5 Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Факторы	№ стр.	Расчет влияния на себестоимость, тыс. руб.	Влияние на прибыль, тыс. руб. (+,-)
Изменение структу-ры ассортимента продукции	1	-8,82x36 200: 100 = -3192,8	+3193
Изменение уровня производственных затрат	2	26,79 х 36 200 : 100 = 9698	-9700
Увеличение цен и та-рифов на матери-альные ресурсы	3	1,38x36 200 : 100 = 499,6	-500
Увеличение продажных цен	4	-26,77 х 36 200 : 100 = -9690,7	+9691
Итого	5	-7,42x36 200 : 100 = -2686	+2686

Примечания. 1. Номер строки соответствует нумерации при расчете влияния каждо-го фактора и их итогового результата, произведенном после табл. 9.4. 2. В данном примере суммы объема выпуска продукции и ее продаж приняты одинаковыми.

Из приведенных расчетов следует, что росту прибыли способство-вало увеличение продажных цен и благоприятные структурные сдви-ги в составе реализуемой продукции. На снижение прибыли повлия-ло удорожание цен материальных ресурсов и повышение уровня за-трат производственных ресурсов.

Следует отметить, что практическое использование методики фак-торного анализа себестоимости продукции, приведенной в 9.1.3 и 9.1.4, осложняется из-за отсутствия необходимой информации. На многих предприятиях не ведется учет производства (реализации) про-дукции в двойной оценке -- в действующих ценах отчетного и базо-вого периодов. Отсутствуют также отчетные и плановые калькуля-ции себестоимости отдельных видов продукции. В связи с этим фак-торный анализ -себестоимости обычно сводится к поэлементному изучению состава затрат на производство.

9.2. Анализ влияния на себестоимость продукции эффективности использования производственных ресурсов

Взаимосвязь себестоимости и эффективности использования про-изводственных ресурсов устанавливается с помощью разложения обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции по эле-ментам затрат.

Согласно проекту Методических указаний по учету затрат на про-изводство продукции, работ, услуг группировка затрат по элементам осуществляется в целях планирования и контроля за соответствующи-ми качественными показателями деятельности организации, определе-ния объема использования материальных, трудовых и денежных ресур-сов в целом за отчетный период безотносительно их назначения и направления, расчета финансового результата по обычным видам дея-тельности за отчетный период.

Каждый элемент характеризует экономическое содержание затрат. Перечень элементов является типовым и устанавливается ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

материальные затраты (МЗ);

затраты на оплату труда (ЗОТ);

отчисления на социальные нужды (ОСН);

амортизация (А);

прочие затраты (ПЗ).

Аналитическое значение поэлементной группировки затрат состо-ит в следующем:

она используется для анализа структуры затрат на производство, определения влияния материало-, фондо- и трудоемкости продукции на ее себестоимость;

служит для увязки различных разделов бизнес-планов и отчетов, в частности раздела по себестоимости с балансом доходов и расходов, разделами по труду и прибыли, производственной программой;

является основой для определения потребности в производственных запасах, трудовых ресурсах, основных фондах;

используется для исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств.

Взаимосвязь затрат на рубль объема продукции с показателя-ми эффективности использования производственных ресурсов вы-ражается с помощью представления обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции в виде следующей аддитивной модели:

Здесь первый фактор-слагаемое представляет собой материалоем-кость продукции (т), второй -- зарплатоемкость продукции (с еди-ным социальным налогом) (р), третий -- амортизациеемкость про-дукции (а) и четвертый -- прочие удельные затраты на рубль продук-ции (пз).

Согласно основному свойству аддитивных моделей влияние каж-дого фактора на изменение анализируемого показателя равняется из-менению самого этого фактора относительно базового значения:

(9.14)

ДЗ = Дm+ Др + Да + Дпз.

Чтобы установить размер влияния этих факторов на сумму экономии (перерасхода) всей себестоимости, а следовательно, и при-были, нужно изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на отчетный объем продукции, выраженный в базовых

ценах (ОП⁰₁):

по всей себестоимости Э(П) = ДЗхОП⁰₁ в том числе за счет изменения:

материалоемкости продукции

(9.15)

Э(П)_m = Дm хОП⁰₁

зарплатоемкости продукции

Э(П)_p = Дp хОП⁰₁ (9.16)

амортизациеемкости

Э(П)_a = Дa хОП⁰₁ (9.17)

прочих удельных затрат

Э(П)_пз = ДПЗ хОП⁰₁ (9.18)

Исходная информация для проведения такого анализа содержится в форме № 5-з статистической отчетности, форме № 5 бухгалтерской отчетности, форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Напомним, что в настоящей главе было принято считать равными объемы выпуска и реализации продукции. Кроме того, условимся, что на данном предприятии показатели себестоимости продукции и за-трат на производство совпадают.

В реальности взаимосвязь себестоимости продукции и затрат на производство выражается с помощью следующей формулы:

Себестоимость продукции = затраты на производство минус прирост (плюс снижение) остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собствен-ной выработки плюс прирост (минус снижение) остатков по счету «Резервы предстоящих расходов» минус прирост (плюс снижение) остатков по счету «Расходы будущих периодов».

Аналитические расчеты по рассматриваемой методике выполне-ны в табл. 9.6 и 9.7.

Таблица 9.6

Анализ затрат на рубль объема продукции по экономическим

элементам

Показатели	№ стр.	Базовый	Отчетный	Изменение
		период	период	(+,-)
Затраты на производство,	1	29 000	42 000	X
всего, тыс. руб.
В том числе:
а) материальные затраты	2	19 800	28 900	X
б) затраты на оплату	3	5200	9900	X
труда с отчислениями
на социальные нужды
в) амортизация	4	2520	2250	X
основных фондов
г) прочие расходы	5	1480	950	X
Объем продукции в ценах	6	30 000	36 200	X
базового периода, тыс. руб.
Затраты на рубль продукции,	7	96,67	116,02	+19,35
всего, коп.
(стр. 1 : стр. 6 х ЮО)
В том числе:
а) материалоемкость	8	66,0	79,83	+13,83
продукции
(стр. 2 : стр. 6 х 100)
б) зарплатоемкость	9	17,33	27,35	+10,02
продукции
(стр. 3 : стр. 6 х 100)
в) амортизациеемкость	10	8,40	6,22	-2,18
(стр. 4 : стр. 6 х 100)
г) прочие удельные	11	4,94	2,62	-2,32
затраты
(стр. 5 : стр. 6 х 100)
или (стр. 7 - стр. 8 -
- стр. 9 - стр. 10)

Из данных табл. 9.6 следует, что затраты на рубль объема продук-ции в отчетном периоде по сравнению с базовым возросли в целом на 19,35 коп., в том числе за счет повышения материалоемкости продукции на 13,83 коп. и зарплатоемкости на 10,02 коп. На сниже-ние удельных затрат повлияло уменьшение амортизациеемкости на 2,18 коп. и прочих затрат на рубль объема продукции на 2,32 коп.

Таблица 9.7

Влияние эффективности использования производственных ресур-сов на изменение себестоимости продукции и прибыли

Факторы	№ стр.	Изменение затрат на рубль объема продукции, коп. (см. табл. 9.6)	Изменение полной себестоимости, тыс. руб.	Изменение прибыли, тыс. руб.
			расчет	резуль-тат (+, -)
Повышение материало-емкости продукции	1	+13,83	+ 13,83*36200/100	+5006,5	-5006,5
Повышение зарплатоемкости продукции	2	+10,02	+10,02*36 200/100	+3627,2	-3627,2
Снижение амортизацие-емкости продукции	3	-2,18	-2,18 * 36 200/100	-789,2	+789,2
Уменьшение прочих удель-ных затрат	4	-2,32	-2,32 * 36200 / 100	-839,8	+839,8
Итого	5	+19,35	+19,35 * 36 200/100	+7005	-7005

В целом за счет ухудшения использования ресурсов в органи-зации сумма прибыли уменьшилась на 7005 тыс. руб. в основном за счет увеличения материало- и зарплатоемкости продукции. В дан-ном случае главные резервы увеличения прибыли заключаются в повышении эффективности использования материальных и трудо-вых ресурсов. Сокращение амортизациеемкости и прочих затрат на рубль объема продукции не означает, что резервы снижения себестоимости здесь отсутствуют. Они завуалированы, перекрыты влиянием положительных факторов и могут быть установлены при проведении дополнительного, более детального анализа.

Далее рассмотрим методику выявления факторов второго по-рядка на изменение материало-, зарплате- и амортизациеемкости продукции.

Детализация факторов изменения материалоемкости продукции

Ввиду неоднородного состава материальных затрат и неодинако-вой роли отдельных материальных ресурсов в себестоимости про-дукции необходимо общее изменение материалоемкости изучить по изменениям составляющих его частных показателей:

(9.19)

Здесь слагаемые последовательно отражают материалоемкость про-дукции соответственно в части сырья и материалов (С), комплекту-ющих изделий и полуфабрикатов (КИ), топлива (Т) и энергии О).

Формула (9.19) характеризует аддитивную зависимость между показателем материалоемкости и факторами. Следовательно, влия-ние каждого фактора на изменение рассматриваемого показателя бу-дет равно изменению самого этого фактора относительно его базово-го значения:

(9.20)

Дm=Дm_C+Дm_КИ+Дm_Т+Дm_Э

Факторный анализ материалоемкости продукции осуществляется по приведенной выше методике. Источниками информации могут служить расшифровки материальных затрат, приведенные в кальку-ляциях себестоимости продукции либо в статистической отчетности по форме № 5-з.

Тщательному изучению подлежат факторы изменения каждого из частных показателей материалоемкости продукции, особенно в случае их увеличения. Так, повышение энергоемкости продукции может быть вызвано ростом цен и тарифов на энергоресурсы, не-рациональным использованием энергии, повышением в составе продукции доли энергоемких изделий. Следует отметить, что ана-лиз топливо- и энергоемкости продукции имеет свою специфику в связи с особенностями этих видов ресурсов и носит технико-экономический характер.

Детализация факторов изменения зарплатоемкости продукции

Зарплатоемкость продукции является важнейшей составляющей показателя затрат на рубль объема продукции:

Пользуясь методом расширения факторной системы, умножим числитель и знаменатель в формуле (9.21) на среднесписочную чис-ленность персонала (Т):

Формула (9.22) представляет собой двухфакторную мультиплика-тивную модель, в которой первый фактор-сомножитель характеризу-ет среднюю трудоемкость продукции (Г), второй -- среднюю за пери-од заработную плату одного работника ( з^ )(с учетом отчислений на социальные нужды).

Трудоемкость продукции выражается затратами труда на единицу продукции, которые в свою очередь могут определяться численнос-тью всего персонала, числом отработанных рабочими человеко-дней или человеко-часов. При этом численность всего персонала отража-ет полные затраты труда, но такой показатель трудоемкости не учи-тывает использование рабочего времени (наличие сверхурочно отра-ботанных часов либо, наоборот, потери рабочего времени). Более точно трудоемкость продукции измеряется в человеко-днях и чело-веко-часах.

Задача определения влияния факторов на изменение зарплатоем-кости продукции по приведенной выше модели решается любым из приемов элиминирования. Данные о численности персонала берутся из статистической отчетности по форме № П-4.

В приведенном в табл. 9.6 примере зарплата на рубль объема продукции увеличилась на 10,02 коп. Следовательно, на этом пред-приятии темпы роста производительности труда отставали от темпов роста средней заработной платы одного работника. В процессе ана-лиза следует установить причины данного факта. Так, отрицательное воздействие на производительность труда могут оказать следующие факторы: уменьшение доли рабочих в составе персонала; сокраще-ние среднего числа дней, отработанных за период одним рабочим, и (или) продолжительности смены; снижение среднечасовой выработ-ки. В свою очередь уровень средней заработной платы в целом по предприятию зависит от структуры персонала и средней заработной платы каждой категории работающих.

Детализация факторов изменения амортизациеемкости продукции

Важным составным элементом затрат на рубль продукции явля-ется амортизациеемкость продукции

Пользуясь методом расширения факторной системы, умножим числитель и знаменатель в формуле (9.23) на показатель среднегодо-вой стоимости основных производственных фондов (ОПФ). В резуль-тате получим двухфакторную мультипликативную модель

где а_н -- средняя норма амортизации; -- коэффициент фондоем-кости продукции.

Приведенная факторная модель легко решается с помощью при-емов элиминирования. При этом следует учесть, что средняя норма амортизации может меняться в результате изменения в составе ос-новных средств доли более дорогостоящих объектов, а также приня-того метода начисления амортизации по вновь вводимым объектам. Рост коэффициента фондоемкости продукции (если он имел место) означает «падение» фондоотдачи, т.е. ухудшение использования ос-новных фондов. Последнее может быть вызвано недостаточным ис-пользованием производственных мощностей, снижением производи-тельности оборудования, уменьшением сменности его работы, сокра-щением доли активной части основных фондов в их общем объеме.

Анализ влияния на себестоимость продукции эффективности ис-пользования ресурсов по изложенной методике позволяет выявить скрытые резервы снижения данного показателя и соответственно увеличения прибыли за счет уменьшения материало-, фондо- и трудо-емкости продукции.

9.3. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Управление себестоимостью продукции, организация аналитичес-кого учета затрат и калькулирования себестоимости связаны с груп-пировкой расходов по статьям калькуляции. Перечень статей орга-низации устанавливают самостоятельно. Цель такой группировки заключается в формировании необходимой информации для выявле-ния фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов изделий, определения фактической себестоимости выпуска всей про-дукции, а также для планирования (прогнозирования) затрат.

В основу группировки затрат по калькуляционным статьям поло-жена экономическая однородность затрат по их целевому назначе-нию: место возникновения, носитель затрат -- конкретный вид (груп-па) продукции и др.

Для организаций, осуществляющих промышленное производство продукции, в проекте Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ и услуг рекомендована следующая классификация статей затрат.

Сырье и материалы.

Возвратные отходы (вычитаются).

Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

Топливо и энергия на технологические цели.

Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производстве продукции.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Расходы на продажу.

Первые 11 статей калькуляции образуют производственную себе-стоимость. Полная себестоимость продукции складывается из произ-водственной и расходов на продажу.

По признаку отнесения затрат на себестоимость отдельных ви-дов продукции они подразделяются на прямые и косвенные. Пря-мые затраты -- это затраты, которые прямо и непосредственно могут быть отнесены на себестоимость конкретных видов продук-ции. К ним относятся материальные затраты, входящие в статьи 1--4, а также заработная плата работников, непосредственно участвующих в производственном процессе, и начисления на нее (статьи 5 и 6).

Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включать в расходы по соответствующим видам продукции и которые распределяются по ним с помощью специальных методов, определяемых организацией. К таковым, как правило, относятся затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством и организацией в целом, а также с продажей продукции.

Согласно приведенной выше номенклатуре косвенными могут счи-таться расходы по статьям 7--12, хотя часть затрат, связанных с обслуживанием и управлением производством продукции и ее про-дажей, может быть непосредственно отнесена к конкретным видам продукции, т.е. являться прямыми.

Прямые затраты в основном одноэлементны, а косвенные образу-ют комплексные статьи, т.е. включают несколько элементов: матери-алы, заработную плату, амортизацию и др.

Аналитическая ценность рассматриваемой классификации затрат заключается в следующем. Она позволяет увязать результаты анали-за себестоимости в целом по продукции с отклонениями по местам возникновения затрат и видам изделий, т.е. увязать результаты с за-тратами. Последнее имеет большое значение для контроля за уров-нем затрат, более полного выявления резервов их экономии и в целом для управления себестоимостью.

Анализ затрат по статьям калькуляции начинают с определения отклонения фактической суммы затрат в отчетном периоде (С\) от базовой, пересчитанной на объем и ассортимент продукции в отчет-ном периоде по каждому изделию (см. табл. 9.8):

При этом фактические затраты отчетного периода предваритель-но корректируются на суммы повышения цен и тарифов на матери-альные ресурсы (). Условный пример такого анализа приведен в табл. 9.8.

Отклонения выражаются в абсолютной сумме и процентах к пол-ной базовой себестоимости отчетного объема продукции. Последнее характеризует долевое участие затрат по каждой статье в изменении отчетной себестоимости продукции по сравнению с ее базовым зна-чением.

В приведенном примере полная себестоимость продукции возросла на 10 200 тыс. руб., или на 32,08%. Наибольшее влияние на это оказал рост прямых материальных затрат на 7110 тыс. руб. (22,36%). Однако если исключить из этой суммы удорожание материалов за счет повы-шения цен (+500-тыс. руб.), то на сами материальные затраты придется сумма удорожания, равная 6610 тыс. руб. К следующим по значимости факторам, приведшим к увеличению себестоимости, относятся рост за-трат на оплату труда (3140 тыс. руб.), увеличение расходов на обслужи-вание производства и управление (120 тыс. руб.), рост потерь от брака (50 тыс. руб.). Если брак в данной организации не планировался, то вся сумма потерь в отчетном периоде в размере 200 тыс. руб. должна быть отнесена к резервам возможного снижения себестоимости про-дукции.

Экономия затрат в сумме 220 тыс. руб. достигнута только по рас-ходам на продажу, что снизило полную себестоимость продукции на 0,69%. Возможно, организация нашла более дешевый вариант доставки продукции покупателю либо уменьшила расходы на рекламу.

Конкретные причины всех отклонений могут быть установлены только при детальном анализе калькуляций себестоимости отдель-ных видов продукции по статьям затрат.

Таблица 9.8

Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции, тыс. руб.

Статьи калькуляции	№ стр.	Себестоимость отчетного объема и ассортимента продукции	Отклонения(+, -)
		по базо-вой каль-куляции	по факти-ческой кальку-ляции	в сумме (гр. 4 -- гр. 3)	в процен-тах к пол-ной базо-вой себе-стоимости (гр. 6 = = гр. 5 : : стр. 16 гр. 3 х 100)
1	2	3	4	5	6
Сырье и материалы	1	16 000	21 340	+5340	+16,79
Возвратные отходы (-)	2	240	350	+110	+0,34
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги	3	_	_	--	--
Топливо и энергия на технологические цели	4	6080	7960	+1880	+5,91
Итого материальных затрат (стр. 1 - стр. 2 + + стр. 3 + стр. 4)	5	21 840	28 950	+7110	+22,36
Затраты на оплату труда	6	4670	7030	+2360	+7,42
Отчисления на социаль-ные нужды	7	1640	2420	+780	+2,45
Итого зарплата (стр. 6 + стр. 7)	8	6310	9450	+3140	+9,87
Общепроизводственные расходы	9	1600	1700	+100	+0,31
Общехозяйственные расходы	10	1000	1020	+20	+0,07
Итого расходов по об-служиванию производ-ства и управлению (стр. 9 + стр. 10)	11	2600	2720	+120	+0,38
Потери от брака	12	150	200	+50	+0,16
Прочие производствен-ные расходы	13
Производственная себе-стоимость продукции (стр. 5 + стр. 8 + стр. 11 + + стр. 12 + стр. 13)	14	30 900	41 320	+10 420	+32,77
Расходы на продажу	15	900	680	-220	-0,69
Полная себестоимость продукции (стр. 14 + стр. 15)	16	31 800	42000	+10 200	+32,08

9.3.1. Анализ материальных затрат

В структуре затрат на производство материальные затраты имеют, как правило, наибольший удельный вес.

В калькуляциях себестоимости продукции часть материальных за-трат выделяется в самостоятельные статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели (см. табл. 9.8). Как уже отмечалось, такие материальные затраты являются прямыми. Другая часть материальных затрат, связанных с обслуживанием производства и управлением, в калькуляции не выде-ляется. Они входят в комплексные статьи: общехозяйственные расхо-ды, общепроизводственные расходы, расходы на продажу и ряд других. Анализ таких материальных затрат осуществляется в составе указан-ных комплексных статей расходов.

Рассмотрим методику анализа прямых материальных затрат. Она во многом определяется видом потребляемых материалов, техноло-гией и организацией производства. Однако в большинстве случаев все факторы изменения материальных затрат условно можно разбить на две группы: I -- факторы, отражающие количественный расход материалов (факторы норм); II -- факторы, определяющие стоимость их заготовления (факторы цен).

Влияние каждой группы факторов на изменение материальных за-трат можно найти с помощью подстановки, т.е. условной величины, которая позволит ответить на вопрос: какова была бы сумма матери-альных затрат при фактическом удельном расходе материалов и базо-вой (плановой или фактической за предыдущий период) стоимости их заготовления. Влияние I группы факторов можно установить, если вычесть из подстановки (МЗ_усл) базовую сумму материальных затрат (М3₀), влияние II группы -- путем вычитания подстановки из факти-ческой величины материальных затрат (M3j) (табл. 9.9).

Таблица 9.9

Расчет влияния факторов на изменение материальных затрат

Материальные затраты (МЗ)	Факторы	Формула расчета
	количественный расход матери-алов (Kj)	стоимость заго-товления едини-цы материала (S,)
Базовые	Базовый	Базовая
Подстановка	Отчетный	Базовая
Отчетные	Отчетный	Отчетная
Изменение МЗ	МЗусл - МЗ0	МЗ, - МЗусл	МЗ = МЗ, - М30

Примечание. Здесь п -- количество видов материалов, потребленных при производстве данного продукта; i=1, …, n.

Данные для проведения такого анализа берутся из отчетных каль-куляций себестоимости отдельных изделий при наличии в них рас-шифровок материальных затрат (табл. 9.10).

На практике нередки случаи замены одних материалов другими. В нашем примере материал Б заменен материалом В. Изменилось не только количество потребленных материалов, но и их стоимость. Результат замены определяется суммированием двух величин. Нуж-но разность в количественном расходе заменяющего и заменяемого материала умножить на цену заменяемого, затем разность их цен умножить на количественный расход заменяющего, а потом сложить полученные суммы.

Таблица 9.10

Выписка из калькуляции по изделию X

Виды материалов	По базовой калькуляции	По фактической калькуляции
	количест-венный расход на одно изделие	стоимость единицы материала, руб.(гр. 2х хгр. 3)	сумма, руб.	количест-венный расход на одно изделие	стоимость заготовле-ния едини-цы мате-риала, руб.	сумма, руб. (гр. 5 х х гр. 6)
1	2	3	4	5	6	7
А	3(кг)	100	300	2 (кг)	120	240
Б	1,5 (м)	40	60	-	-	-
В	-	-	-	1,2 (м)	45	54
Итого на изделие	X	X	360	X	X	294
Выпуск изде-лия в отчет-ном периоде	X	X	X	500 (шт.)	X	X

Факторный анализ материальных затрат показан в табл. 9.11. Размер влияния факторов на изменение материальных затрат по все-му выпуску данного изделия рассчитан путем умножения факторных отклонений на единицу изделия на его фактический выпуск в отчет-ном периоде.

Рис. 9.2. Схема факторов изменения количественного расхода материалов

Таблица 9.11 Расчет влияния факторов на изменение материальных затрат

	№	На одно изделие, руб.	На выпуск, тыс. руб.
Факторы	стр.	(экономия «-»,	(экономия «-»,
		рост ¦+»)	рост «+»)
Изменение ко	1	2 х ЮО - 300 = -100	-100 х 500: 1000 =-50
личественного
расхода мате-
риала А
Изменение	2	240 - 2 х ЮО = +40	40 х 500 : 1000 = +2
стоимости за-
готовления
материала А
Замена мате-
риала Б мате-
риалом В:
а) изменение	3	(1,2-1,5)х40 =-121
количества		= -6	-6 х 500 : 1000 = -3
б) изменение	4	(45 - 40)х 1,2 =+6 J
стоимости
заготовления
Итого	5	294 - 360 = -66	-66 х 500 : 1000 = -33

В рассматриваемом примере экономия материальных затрат по изделию достигнута за счет снижения количества израсходованного материала А и использования рациональной замены, а их рост обус-ловлен повышением стоимости заготовления материала А.

Задачей дальнейшего анализа является выявление причин возник-ших отклонений. Так, количественный расход материалов определя-ется факторами изменения норм и отклонений от норм, которые в свою очередь детализируются по факторам следующего порядка, при-веденным на рис. 9.2.

Наилучшие результаты такой анализ дает при нормативном мето-де учета затрат на производство, когда в системном бухгалтерском учете фиксируются изменения норм расхода материалов и отклоне-ния от норм по видам материалов, изделий и причинам, обусловив-шим эти изменения.

Тщательно также должны быть изучены факторы II группы -- изменения стоимости заготовления материалов.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запа-сов» материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая отражает сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных воз-мещаемых налогов.

Фактические затраты на приобретение материально-производствен-ных запасов включают:

суммы, уплачиваемые по договору поставщику;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

таможенные пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

*другие расходы, связанные с приобретением материальных ресурсов.

Приведенный выше алгоритм анализа влияния факторов на изме-нение материальных затрат может применяться к организациям, рас-считывающим расход материалов на единицу продукции (удельный расход). В ряде же отраслей промышленности определяют не удель-ный расход, а выход продукции в процентах от исходного сырья (са-харная, хлебопекарная, мясоконсервная и другие отрасли). В таком случае модель факторной зависимости материальных затрат может быть представлена следующим образом:

где Ь -- процент выхода продукции из исходного сырья; S -- сто-имость заготовления единицы сырьевого ресурса.

Применив к рассматриваемой зависимости способ абсолютных отклонений, определим влияние на изменение материальных затрат следующих факторов:

а) изменения процента выхода продукта из исходного сырья:

т.е. изменение процента выхода продукта следует разделить на отчет-ный процент выхода и умножить на базовые материальные затраты. Знак «-» означает обратное влияние данного фактора на изучаемый показатель: снижение процента выхода продукции ведбт к росту мате-риальных затрат, и наоборот;

т.е. изменение стоимости заготовления единицы сырья делится на отчетное значение процента выхода продукции.

Повышение процента выхода продукции из исходного сырья дости-гается путем совершенствования технологических процессов и орга-низации производства, внедрения новой техники.

9.3.2. Анализ затрат на оплату труда

Для управления себестоимостью расходы на оплату труда анали-зируются по двум направлениям:

как элемент затрат на производство;

статья калькуляции себестоимости продукции.

Рассмотрим порядок анализа заработной платы как статьи каль-куляции. Согласно проекту Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг в статье «Затраты на оплату труда» отражаются оплата труда работников организации, деятель-ность которых связана с участием непосредственно (в той или иной степени) в производстве продукции, за фактически выполненную ра-боту, а также другие выплаты, предусмотренные действующим трудо-вым законодательством, коллективными договорами, локальными нор-мативными актами организации.

От выполнения плана производства зависит (прямо или косвенно) оплата труда рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые за произ-водственные результаты. Анализ оплаты труда рабочих-сдельщиков осуществляется по калькуляциям себестоимости отдельных изделий (работ, услуг). В отраслях промышленности, где этот показатель зани-мает значительный удельный вес в себестоимости продукции, в спе-циальном разделе калькуляции предусматривается его расшифровка. По отдельным операциям приводятся плановые и фактические дан-ные о трудоемкости выполняемых работ и расценках.

Сумма заработной платы на изделие (З_и) рассматривается в зави-симости от этих двух факторов

где H_t -- трудоемкость г-й операции при изготовлении данного изде-лия, нормо-час; р,- - расценка за один нормо-час, руб. (коп.); т -- количество операций при изготовлении изделия; / = 1, ..., т.

Влияние указанных факторов на изменение сдельной заработной платы по изделию определяют с помощью способа абсолютных от-клонений:

Далее выясняют причины отклонений. Так, изменение трудоемко-сти операции может зависеть от степени выполнения норм выработ-ки и их изменения. Изменение норм определяется уровнем внедре-ния в производство оргтехмероприятий по совершенствованию тех-ники, технологии и организации производства, соблюдением трудовой дисциплины, рациональностью организации рабочих мест и некоторы-ми другими факторами. Расценки в свою очередь зависят от приня-той системы оплаты труда, квалификации рабочих, выполнения норм выработки и других факторов.

Чтобы определить, насколько изменится себестоимость всей про-дукции за счет изменения норм трудоемкости и расценок по изделию, следует полученные отклонения умножить на фактический выпуск данных изделий в натуральном выражении в отчетном периоде.

В ходе анализа проверяется также обоснованность норм времени и расценок. Если нормы времени занижены, то они легко перевыпол-няются. Отсюда возникает переплата заработной платы.

При анализе заработной платы рабочих-повременщиков следует учитывать, что неправильно исчисленная трудоемкость выполняемых ими работ ведет к завышению численности, а следовательно -- к пере-расходу заработной платы.

Заработная плата всего персонала организации отражается в за-тратах на производство как элемент «затраты на оплату труда». В этом случае анализ данного показателя может быть осуществлен по следующим направлениям:

общая оценка использования затрат на оплату труда;

анализ состава и структуры затрат на оплату труда по категориям персонала;

изучение изменения заработной платы по факторам.

Цель проведения анализа заключается в изыскании неиспользо-ванных резервов возможной экономии расходов на оплату труда.

Источниками информации для проведения анализа являются пока-затели плана и отчета по труду, калькуляции себестоимости отдель-ных изделий, расшифровка затрат на оплату труда (ЗОТ) в регистрах бухгалтерского учета к бухгалтерскому счету 70 «Расчеты с персо-налом по оплате труда».

Общая оценка затрат на оплату труда (ЗОТ) заключается в опреде-лении абсолютного и относительного отклонения по показателю.

Расчет производится по персоналу в целом и по каждой катего-рии в отдельности. Однако превышение относительно базовой (пла-новой) суммы оплаты труда может быть вызвано увеличением объе-ма производства продукции, что вполне оправдано. В связи с этим фактические затраты следует сравнивать с базовыми, пересчитанны-ми на темпы роста объема продукции (J_ОП)

Расчет относительного отклонения производится по персоналу в целом и в том числе по категории рабочих. Пересчет базовой сум-мы заработной платы возможен с учетом поправочного коэффици-ента, отражающего степень зависимости зарплаты от объема продук-ции.

Наличие относительной экономии свидетельствует об опережающем росте производительности труда по сравнению с ростом средней зара-ботной платы, что приводит к снижению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и экономии по себестоимости.

Таблица 9.12

Исходные данные для анализа затрат на оплату труда, тыс. руб.

	№	Базовый	Отчетный	Темпы	Абсолютное
Показатели	стр.	период	период	роста (У), /о	изменение (гр. 4 - гр. 3) (+,-)
1	2	3	4	5	6
Объем продукции в це- нах, сопоставимых с ба- зовым периодом	1	30 ООО	36 200	120,67	X
Затраты на оплату труда В том числе рабочих Численность работников В том числе рабочих Отработано всеми рабо- чими за период, тыс. час	2 3 4 5 6	5200 3800 20 14 28,0	9900 6930 22 16 30,6	190,38 182,37 110,0 114,29 109,29	+4700 +3130 +2 +2 +2,6

По данным, приведенным в табл. 9.12, затраты на оплату труда всего персонала увеличились по сравнению с аналогичными затрата-ми в базовом периоде на 4700 тыс. руб., в том числе рабочих -- на 3130 тыс. руб. С учетом темпов роста объема производства отклоне-ния составляют:

-- в целом по персоналу

9900 - 5200 х 1,2067 = 3625 тыс. руб.;

-- по категориям рабочих

6930 - 3800 х 1,2067 = 2345 тыс. руб.

Наличие относительного роста оплаты труда свидетельствует о неблагоприятном соотношении: темпы роста средней заработной платы опережают рост производительности труда как по персоналу в целом, так и по категории рабочих. Сказанное подтверждается следующим расчетом.

Влияние соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы на себестоимость продукции может быть определено по формуле

По персоналу организации в целом эта сумма составит

(190,38 - 120,67) : 100 х 5200 = 3625 тыс. руб.,

в том числе по категории рабочих

(182,37 - 120,67) : 100 х 3800 = 2345 тыс. руб.

Полученные значения увеличения себестоимости совпадают с рас-считанными выше суммами относительного отклонения затрат на оплату труда и соответствуют показателям табл. 9.6, по данным ко-торой зарплатоемкость продукции увеличилась на 10,02 коп. на каж-дый рубль объема продукции. Это произошло в результате неудовлетворительного соотношения между темпами роста показателей сред-ней выработки и средней заработной платы.

В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины, по-влиявшие на изменение заработной платы каждой категории персона-ла (рис. 9.3).

Рис. 9.3. Схема факторного разложения затрат на оплату труда

где Т -- среднесписочная численность работников; ч -- среднее чис-ло часов, отработанных за период одним работником; R -- общее число отработанных работниками человеко-часов; З_час -- среднеча-совая заработная плата одного работника.

Влияние факторов на изменение затрат на оплату труда можно оценить с помощью способа процентных разниц (табл. 9.13).

Таблица 9.13

Алгоритм расчета влияния факторов способом процентных разниц

В рассматриваемом примере затраты на оплату труда рабочих возросли, в основном за счет повышения средней часовой заработной платы рабочих (2777 тыс. руб.) и частично за счет увеличения чис-ленности рабочих (543 тыс. руб.).

На экономию заработной платы повлияло уменьшение среднего числа часов, отработанных за период одним рабочим, что может быть обусловлено целодневными и внутрисменными потерями рабочего времени.

Повышение средней оплаты за час может быть вызвано увеличе-нием среднечасовых выплат сдельщикам и (или) повременщикам, повышением среднего уровня доплат, ростом дополнительной зара-ботной платы, изменением форм оплаты труда (рис. 9.4).

Желательно, чтобы рост средней часовой заработной платы про-исходил по мере роста средней часовой производительности труда, но более медленными темпами. В рассматриваемом примере темп роста среднечасовой выработки одного рабочего составил 110,4%

Резервы экономии затрат на оплату труда заключаются прежде всего в ликвидации выплат непроизводительного характера: доплат сдельщикам в связи с изменением условий работы, за работу в сверх-урочное время, оплаты вынужденных простоев, брака не по вине рабо-чих и т.п. (см. рис. 9.4).

9.3.3. Анализ комплексных статей затрат

В составе себестоимости продукции выделяются следующие ос-новные группы комплексных расходов:

Общепроизводственные расходы (ОПР).

Общехозяйственные расходы (ОХР).

Задачами анализа комплексных статей затрат являются:

изучение их динамики и соблюдения сметных расходов;

выявление причин отклонений в динамике и от смет соответ-ствующих статей затрат;

определение влияния изменений технического уровня и орга-низации производства и труда на уровень рассматриваемых расхо-дов;

выявление резервов снижения себестоимости продукции в час-ти комплексных затрат.

По признаку зависимости от объема продукции комплексные расходы делятся на условно-переменные и условно-постоянные. К условно-переменным относятся расходы, связанные с содержа-нием и эксплуатацией оборудования (в составе общепроизвод-ственных затрат¹), прочие производственные расходы, расходы на продажу. Они в значительной степени зависят от объема продук-ции. В ходе экономического анализа каждая группа расходов рас-сматривается отдельно.

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению (РОПУ)

На начальном этапе анализа РОПУ определяется динамика (вы-полнение плана) абсолютной суммы расходов, а также их уровня в расчете на рубль произведенной продукции. При этом превышение темпов роста объема продукции над темпами изменения РОПУ даже при увеличении их абсолютных сумм свидетельствует о сни-жении уровня расходов, что приводит к экономии по себестоимос-ти продукции.

Из табл. 9.15 следует, что планом предусматривалось отставание темпов роста объема продукции (106,67%) от темпов роста расхо-дов по обслуживанию производства и управлению в целом (112,0%) и в том числе по каждой их группе. Следовательно, планировалось повышение РОПУ в копейках на рубль объема продукции в целом и по обеим статьям, что повлекло за собой увеличение плановой себе-стоимости продукции.

Фактически по отношению к предыдущему периоду объем произ-водства возрастал быстрее, чем РОПУ в целом и по каждой статье в отдельности. В результате расходы на рубль продукции снизилиськак по сравнению с предыдущим годом, так и с планом. Однако реальность плана в данном случае может быть подвергнута со-мнению¹.

Данные, приведенные в табл. 9.15, позволяют представить только общую картину изменения расходов. На полученные результаты по-влияло взаимодействие множества факторов. Выявить резервы эко-номии затрат можно лишь на основе тщательного изучения их дина-мики и отклонений от сметы по каждой группе расходов в отдель-ности, а внутри группы -- по более дробным позициям.

При этом из состава общепроизводственных расходов следу-ет выделять расходы на содержание и эксплуатацию оборудова-ния (РСЭО), которые являются условно-переменными (кроме амор-тизации). К РСЭО относятся расходы на смазочные, обтирочные и другие виды материалов для ремонта и ухода за оборудованием; амортизация оборудования и транспортных средств (внутриза-водской транспорт); заработная плата с отчислениями на соци-альные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы всех видов энергии, пара, сжатого воздуха, воды; услуги вспомога-тельных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест и прочие расходы, связанные с использованием оборудова-ния.

В процессе анализа по всей группе расходов и в том числе по каждому их виду определяются абсолютные и относительные откло-нения

Пересчет на объем продукции осуществляется по каждому виду расходов, кроме амортизации, которая относительно ее выпуска яв-ляется постоянной величиной за исключением случая, когда амор-тизация начисляется пропорционально объему продукции. При ана-лизе причин отклонений от сметы (пересчитанного плана) выясня-ется, чем они вызваны: изменением объема производства или же их сметной стоимости. Относительное отклонение по каждой статье отражает степень соблюдения запланированных расходов, а раз-ность между абсолютным и относительным отклонением -- вли яние объема продукции на изменение затрат, которое может быть определено с помощью прямого расчета:

Другая часть общепроизводственных расходов носит характер общецеховых расходов, связанных с управлением. К ним относятся: заработная плата и отчисления на социальные нужды цехового персо-нала; расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд; амортизация зданий и сооружений производственного назначения; арендная плата за произ-водственные помещения, машины и оборудование; оплата простоев рабочих, связанных с внутренними причинами (по вине организации); недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершен-ного производства (если виновники не установлены); и др.