Учет и анализ

В некоторых банках кроме того могут потребовать:

· протокол собрания учредителей;

· бухгалтерский баланс;

· справку из банка, в котором открыт расчетный счет, и другие документы.

После проверки достоверности представленных документов банк заключает с организацией договор на расчетно-кассовое обслуживание и издает распоряжение, согласно которому открываемому счету присваивается номер.

Об открытии валютного счета необходимо в течение 7 рабочих дней сообщить в налоговую инспекцию.

На валютный счет могут быть зачислены средства в виде:

· поступления выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по экспортным операциям;

· приобретения валюты на торгах межбанковской валютной биржи или вне ее с соблюдением необходимых условий.

Снятие средств с валютного счета допускается:

· для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям;

· в связи с вывозом и пересылкой из Российской Федерации за границу валютных ценностей, а также осуществлением международных денежных переводов;

-- в случае продажи средств на валютной бирже;

· для погашения обязательств перед банком по расчетно- кассовому обслуживанию;

· на командировочные расходы;

· на другие цели, разрешенные Министерством финансов Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации (Банком России).

Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на день совершения операции. Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета:

Транзитный	Текущий	Специальный транзитный
Для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте. На транзитный валютный счет зачисляется валютная выручка организаций, часть которой может быть продана по решению организации на внутреннем валютном рынке (обязанность продажи части валютной выручки отменена указанием Банка России от 29.03.2006 № 1676-У), а остальная валюта перечисляется на текущий валютный счет.	Для учета средств, остающихся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки. На текущем валютном счете отражаются операции по поступлению валютных средств с транзитного валютного счета и их перечислению в оплату счетов поставщиков, выдаче в кассу на командировочные расходы, погашению кредитов и займов и т. п.	Для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке. На специальный транзитный валютный счет зачисляется валюта, приобретенная организацией на внутреннем валютном счете. Купленная валюта подлежит использованию на те цели, для которых она была приобретена. При покупке валюты комиссионное вознаграждение банку и разница между курсом валюты по биржевому курсу и курсом Банка России на дату покупки включается в стоимость материальных ценностей, для приобретения которых покупалась валюта, либо списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет операций на валютных счетах отражается на счете 52 «Валютные счета» -- активный счет.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Если валютных счетов за рубежом у организации нет, то целесообразнее к счету 52 открыть следующие субсчета:

52-1 «Текущий валютный счет» -- для учета валюты, находящейся в распоряжении организации, в том числе валютной выручки, оставшейся после ее продажи;

52-2 «Транзитный валютный счет» -- для учета поступившей валютной выручки до ее продажи;

52-3 «Специальный транзитный валютный счет» -- для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Отделение банка уведомляет организацию о движении иностранной валюты выпиской как с транзитного счета, так и с текущих счетов с приложением всех денежных расчетных документов.

На основании выписок ведутся журнал-ордер № 2 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Для аналитического учета по каждой иностранной валюте используются карточки, представляющие собой, по существу, их лицевые счета.

Учет курсовых разниц по валютным счетам. Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в двух оценках -- в российской национальной валюте (рублях) и в иностранной валюте. Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляется:

· на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

· на дату составления бухгалтерской отчетности;

· по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе прочих доходов или расходов организации.

Различают положительную и отрицательную курсовые разницы.

Если курс иностранной валюты увеличился, то по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница.

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.

Аналитический учет сумм курсовых разниц на валютных счетах осуществляется в специальной ведомости учета валютных средств, которая ведется дополнительно к регистрам, предусмотренным по журнально-ордерной форме учета.

3.4 Учет операций на специальных счетах в банке

Наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федераци и в иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банке» -- активный счет.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 3 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, в которых ведется аналитический учет.

В ведомости аналитические счета открываются на каждый открытый специальный счет в банке.

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

На субсчете 1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором покупатель резервирует денежные средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты.

Аккредитивы
Отзывные	Безотзывные	Покрытые	Непокрытые
Отзывный аккредитив дает право покупателю продукции изменить или аннулировать его. Причем сообщать об этом поставщику не нужно. Для этого требуется лишь письменное распоряжение покупателя.	Безотзывный аккредитив может быть изменен или отменен только с согласия поставщика.	Аккредитив является покрытым, если покупатель заранее перечисляет на него деньги со своего расчетного счета. Распоряжаться деньгами, которые находятся на аккредитиве, покупатель не имеет права.	Непокрытым аккредитив считается, если банк поставщика списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются на его расчетном счете до момента такого списания. Если открыт непокрытый аккредитив, то его сумма учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные

Открыть аккредитив может только покупатель. Он открывается в том банке, в котором у организации есть расчетный или валютный счет. Чтобы открыть аккредитив, необходимо оформить заявление.

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек -- это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денежных средств лицу, предъявившему чек к оплате.

Расчетные чеки сброшюрованы в отдельные чековые книжки. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Для получения расчетной чековой книжки организация предъявляет в банк заявление и платежное поручение по депонированию денежных средств на отдельном лицевом счете. После проверки банком предъявленных документов заявителю выдаются чековая книжка и идентификационная карточка, в которой имеется информация, содержащая наименование ее владельца, номер счета чекодателя, образец его подписи.

Банк перед выдачей чеков обязан указать в них:

· местонахождение и название банка;

· условный номер банка;

· номер лицевого счета чекодателя и его наименование;

· предельный размер суммы (цифрами и прописью), на которую может быть выписан чек, заверенный печатью и подписями должностных лиц банка.

Если лимит по чековой книжке не израсходован, а количество чеков в ней полностью использовано, банк может дополнительно выдать организации новые чеки. Если такая необходимость отсутствует, организация выписывает поручение банку на возврат этих сумм и зачисляет на тот счет, с которого было произведено их списание.

Аналитический учет по субсчету 2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, находящихся на депозитном счете.

Если организация имеет свободные денежные средства, то она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке.

За пользование денежными средствами организации банк начисляет проценты по депозитному вкладу.

Аналитический учет по субсчету 3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

3.5 Учет переводов в пути

Если организация осуществляет перевод денежных средств, который займет более одного дня, в учете организации должен использоваться счет 57 «Переводы в пути».

На счете 57 учитываются
денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или в сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денежных средств осуществляется более одного дня;	денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денежных средств производится только на следующий день;	денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денежных средств осуществляется более одного дня и т.п.

Для учета движения денежных средств в российской и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути» -- активный счет.

Синтетический учет по счету 57 ведется в журнале-ордере № 3 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Основанием для записи являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы и почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.



3.6 Учет финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее - ПБУ 19/02).

Активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении определенных условий:

· по принимаемым к учету активам организация должна иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение наличие средств или других активов, вытекающее из этого права;

· к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

· активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

ПБУ 19/02 устанавливает перечень активов, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям организации.

В ПБУ 19/02 также установлен перечень активов, которые не могут быть квалифицированы в качестве финансовых вложений, а именно:

· собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

· векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

· вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

· драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения кроме классификации по видам классифицируются по различным признакам.

Финансовые вложения в зависимости от срока, на который они произведены, подразделяются на:

долгосрочные	краткосрочные
К долгосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев.	К краткосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок до 12 месяцев включительно.

Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.

Ценная бумага -- это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Кроме вложений в ценные бумаги выделяют и другие виды финансовых вложений.

Вклад в уставный (складочный) капитал -- это инвестиции организации в виде денежных и (или) неденежных средств в уставный (складочный) капитал других организаций, рассчитанные на получение дохода от долевого участия в деятельности другой организации.

Вклад в простое товарищество -- это вид финансовых вложений организации, осуществляемых ею путем внесения денежных и (или) неденежных средств вместе с другими лицами (товарищами) в совместную деятельность для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Предоставление другим организациям займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:

I поступление (приобретение) финансовых вложений	II текущий учет финансовых вложений	III выбытие финансовых вложений
На стадии производится принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету. В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию (см. с. 90). Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, рассчитывается в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.	На второй стадии (текущий учет) организациям разрешено корректировать первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, т. е. организации могут проводить последующую оценку финансовых вложений.



Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений

Приобретенные за плату	Внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Полученные организацией по договору дарения (безвозмездно)	Полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) недежными средствами	Внесенные в счет вклада организации- товарища по договору простого товарищества
Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; — суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету -- для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыночная цена. Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету -- для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов	Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества

Для целей последующей оценки финансовые вложения организации подразделяются на две группы, по которым изменение стоимости в учете отражается по-разному:

I финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость	II финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется
К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена. Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку учетной стоимости финансовых вложений первой группы необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений.	Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно. Финансовые вложения второй группы, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений.

Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» -- активный счет.

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Регистр синтетического учета -- журнал-ордер № 8.

Регистр аналитического учета -- ведомость № 7, в которой аналитические счета открываются по видам, объектам вложений.

Учет вложений в уставные капиталы (акции) других организаций.

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.

Они производятся в следующих формах:

· внесение вкладов при создании и расширении организации;

· приобретение акций (долей) организаций на вторичном рынке;

· приобретение акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акции
именные	на предъявителя	обыкновенные	привилегированные
Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражается в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.	По акциям на предъявителя в книгу вносится только общее их количество.	Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса на общем собрании акционеров	Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе.

Учет вложений в долговые ценные бумаги.

Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.

Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются проценты и (или) дисконт.

По облигациям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, указанная выше норма не применяется, так как к моменту погашения их рыночная цена и так сравняется с номинальной стоимостью облигаций.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Векселя
простые	переводные
Простой вексель -- это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.	Переводной вексель (тратта) -- это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу -- держателю векселя (ремитенту).

При учете векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя.

По финансовым вложениям в векселя организация может получить доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Проценты и дисконт по векселям начисляются и уплачиваются только при погашении векселей.

Для целей бухгалтерского учета эти доходы относятся к прочим доходам. Проценты по финансовому векселю могут быть включены в номинальную цену векселя или оплачиваться сверх этой цены.

В первом случае доход по векселю определится в виде разницы между ценой погашения (продажи) векселя и его первоначальной стоимостью.

Учет предоставления займов.

Предоставление другим организациям и физическим лицам займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.

Первоначальная стоимость финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы выданного займа.

При предоставлении займа другой организации или физическому лицу между организацией и заемщиком должен быть заключен письменный договор займа.

По договору займа организация-заимодавец вправе претендовать на возврат денежных средств или вещей, аналогичных переданным ранее заемщику, и уплату процентов за пользование займом. В то же время договор займа может быть безвозмездным (беспроцентным).

Организация-заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре прямых указаний о размерах процентов они определяются исходя из ставки рефинансирования Банка России. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Учет предоставленных организацией другим юридическим и физическим лицам денежных и иных займов осуществляется на счете 58 субсчет 3 «Предоставленные займы».

Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов.

По предоставленным займам организация может получить доходы в виде процентов. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа.

Учет вкладов по договору простого товарищества.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для привлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вклады участников в совместную деятельность отражаются на счете 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Обесценение финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Однако по этой группе финансовых вложений с целью обеспечения достоверного отражения их стоимости в отчетности предусматривается образование резерва под обесценение финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, предполагаемых получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В таком случае организация может создать резерв под обесценение финансовых вложений. Сумма резервов под обесценение финансовых вложений включается в состав прочих расходов организации.

Величина резерва определяется по каждому виду финансовых вложений следующим образом:

Величина резерва = (Учетная стоимость -- Расчетная стоимость) х Количество ценных бумаг.

Расчетная стоимость финансовых вложений принимается равной разнице между их учетной стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой снижения стоимости финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений должна производиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

3.7 Анализ денежных средств и управленческие решения

Денежные средства являются «кровеносной системой» организации, и даже если организация финансово устойчива и деятельность ее прибыльна, то без грамотного управления денежными ресурсами говорить об эффективности функционирования предприятия нельзя. От обеспеченности предприятия денежными средствами, а также от того, насколько своевременно они поступают, зависит не только финансово-хозяйственная деятельность, но и деловой имидж предприятия (возможность своевременных расчетов с банком, поставщиками, бюджетом и другими кредиторами).

Для обоснования грамотных управленческих решений необходимо проанализировать обеспеченность (достаточность) и движение денежных средств, для чего может быть рекомендована система показателей, представленных ниже.

Группа показа-телей	Показатель	Расчет	Критерии оценки	Характеристика
Размер и структура ЧДП	Чистый денежный поток	, где ПДП - продолжительный денежный поток(поступление); ОДП - отрицательный денежный поток (выбытие); ЧДП - чистый денежный поток	>0	Отражает превышение положительного денежного потока над отрицательным. Рассчитывается как в целом по предприятию, так и по отдельным видам деятельности
	Доля ЧДП от текущей и инвестиционной деятельности в общем ЧДП*	где - чистый денежный поток в текущей деятельности; - чистый денежный поток в инвестиционной деятельности		Отражает степень участия текущей и инвестиционной деятельности в чистом денежном потоке предприятия
	Доля ЧДП от финансовой деятельности в общем ЧДП*	где - чистый денежный поток в финансовой деятельности		Отражает степень участия финансовой деятельности в чистом денежном потоке предприятия
Ликвидность и платежеспособность	Коэффициент достаточности чистого денежного потока	где - выплаты по кредитам и займам за анализируемый период; - прирост остатков материальных оборотных активов; - дивиденды, выплаченные собственникам организации	Оценивается в динамике	Показывает достаточность создаваемого организацией чистого денежного потока с учетом финансируемых потребностей
	Коэффициент платежеспособности	где - продолжительный денежный поток	Необходимое значение	Отражает степень платежеспособности предприятия.
Инвестирование	Коэффициент реинвестирования	где - прирост внеоборотных активов, связанный с произведенными затратами за анализируемый период	Оценивается в динамике	Является частным показателем эффективности, характеризует степень реинвестирования денежных потоков
Эффективность и рентабельность	Коэффициент эффективности денежных потоков	где - положительный денежный поток	Оценивается в динамике	Показывает какой ЧДП приходится на единицу совокупного притока денежных средств
	Коэффициент рентабельности положительного денежного полтока	где - чистая прибыль	Оценивается в динамике	Отражает доходность положительного денежного потока, или сколько прибыли приносит каждый рубль денежного потока
	Коэффициент рентабельности чистого денежного полтока		Оценивается в динамике	Отражает доходность чистого денежного потока или сколько прибыли приходится на каждый рубль чистого денежного потока
Оборачиваемость	Период оборота денежных средств, дни	где - средний остаток денежных средств; - количество дней в анализируемом периоде	3-5(дней)	Показывает, сколько дней в среднем проходит с момента поступления денежных средств на денежные счета предприятия до момента выбытия

В случае если какой-либо показатель не соответствует рекомендуемым значениям, то анализ проводится по двум этапам: сначала производится сравнение с оптимальным значением, а далее оценивается динамика показателя.

Управленческие решения. Одним из важнейших показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации, является продолжительность финансового цикла, увеличение которого при прочих равных условиях будет свидетельствовать об ухудшении ситуации, замедлении возврата денежных ресурсов на предприятие.

Важным источником информации для принятия управленческих решений является доля чистого денежного потока от текущей и инвестиционной деятельности в общем чистом денежном потоке.

Рассмотрим следующие ситуации:

Ситуация 1	Ситуация 2	Ситуация 3
На протяжении анализируемого финансового цикла на долю чистого денежного потока по текущей и инвестиционной деятельности приходится более 50% от совокупного чистого денежного потока. Это следует признать положительным моментом, который свидетельствует о том, что основная часть денежных средств поступает от операционной деятельности, являющейся наиболее стабильной. Если наряду с данным обстоятельством увеличивается совокупный чистый денежный поток, то предприятию можно рекомендовать следующие мероприятия: · увеличить объем расширенного воспроизводства операционных внеоборотных активов; · ускорить период разработки реальных инвестиционных проектов и начала их реализации; · осуществить рациональную диверсификацию операционной деятельности предприятия; · активно формировать портфель финансовых инвестиций; · досрочно погасить долгосрочные финансовые кредиты.	Если данный показатель имеет отрицательное значение, это свидетельствует о том, что для восполнения недостатка денежных средств, генерируемых текущей и инвестиционной деятельностью, предприятие привлекает финансовые кредиты. Для нормализации ситуации можно рекомендовать применениесистемы «ускорение -- замедление платежного оборота». Суть этой системы заключается в разработке на предприятии организационных мероприятий по ускорению привлечения денежных средств и замедлению их выплат. Коэффициент достаточности чистого денежного потока отражает достаточность создаваемого организацией чистого денежного потока с учетом финансируемых потребностей. Снижение данного показателя, а также его отрицательное значение означают, что средств для финансирования текущей деятельно. Значимыми показателями при оценке денежных потоков являются показатели рентабельности.	Снижение показателей рентабельности может быть обусловлено тем, что темпы роста чистого (положительного) денежного потока превышают темпы роста чистой прибыли. Чаще всего данное обстоятельство обусловлено нерациональной финансовой политикой предприятия, т.е. масштабным привлечением заемных источников. В данном случае руководству предприятия следует провести анализ направлений привлечения денежных средств и обоснованности их привлечения, а также путем оптимизации величины активов постараться снизить потребность в денежных средствах. Если показатели рентабельности имеют отрицательное значение (предприятие терпит убытки), то это крайне негативно отражается на возможности пополнения денежных средств. Выход из данной ситуации возможен посредством осуществления мероприятий по финансовому оздоровлению.



ГЛАВА 4. УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

4.1 Учет капитальных вложений

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 12 месяцев), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и др.

К объектам долгосрочных инвестиций среди внеоборотных активов относятся основные средства и нематериальные активы.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

· осуществлением капитального строительства в виде нового строительства, реконструкции, расширения и технологического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

· приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

· приобретением земельных участков и объектов природопользования;

· приобретением и созданием активов нематериального характера.



В учете долгосрочные инвестиции классифицируются следующим образом:

По способу воспроиз-водства	По технологи-ческой структуре	По назначению	По отраслям народного хозяйства	По способу производс-тва работ	По степени готовнос-ти объектов
на новое строительство; на расширение; на реконструкцию; на техническое перевооружение; на поддержание мощностей действующих организаций.	затраты на строительно-монтажные работы; затраты на приобретение всех видов оборудования, инструмента, инвентаря, прочие работы; на проектно-изыскательские работы - подготовка технико-экономических обоснований, проектно-сметной документации, осуществляемая специализированными проектными организациями.	в строительство объектов производственного назначения; в строительство объектов непроизводственного назначения.	в промышленность; в сельское хозяйство; в транспорт; в лесное хозяйство и т. д.	вложения подрядным способом; вложения хозяйственным способом.	законченные, по которым выполнен весь комплекс работ, предусмотренных сметой; незаконченные, находящиеся в процессе строительства.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» -- активный счет.

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Учет затрат на капитальное строительство. Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых объектов, а также расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств.

Капитальное строительство осуществляется в соответствии с договором (контрактом) на капитальное строительство, под которым понимается документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении. Организация строительства объектов, контроль за ходом строительства, а также ведение бухгалтерского учета осуществляются застройщиком.

Под застройщиком понимается организация, специализирующаяся на выполнении указанных функций.

Организация, выполняющая подрядные работы для застройщика по договору на строительство, называется подрядчиком. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядчику строительной организации выступает в роли заказчика.

Юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных и заемных средств в капитальное строительство объектов, называется инвестором.

До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению (возведению) учитываются в составе незавершенного строительства.

Незавершенное строительство -- это затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до их ввода в эксплуатацию.

Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

После окончания строительства осуществляются приемка и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств, которые оформляются:

· актом приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11);

· актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14).

К этому моменту на счете 08, субсчет 3 формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов основных средств.

Инвентарная стоимость объекта -- это затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию.

Источниками финансирования объектов капитального строительства являются собственные и заемные источники, а также средства целевого финансирования (бюджетные средства, получаемые на безвозвратной основе).

К собственным источникам относятся чистая прибыль организации и суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. К заемным источникам относятся кредиты банков и заемные средства, полученные от других организаций.

Учет расходов строительной организации при использовании в учете счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

В соответствии с учетной политикой строительной организации доходы по работам (услугам) с длительным производственным циклом могут признаваться в бухгалтерском учете по мере готовности объекта в целом или по этапам. Это предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167н. Разные методы можно применять к разным объектам, а порядок сдачи приемки работ и определение этапов зависят от условий договора.

Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа.

При строительстве объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом застройщик может самостоятельно приобретать оборудование как требующее, так и не требующее монтажа. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При приобретении оборудования, требующего монтажа, с целью его установки в строящихся объектах до момента сдачи его в монтаж оно учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» -- активный счет.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) используется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. К акту прилагается сопроводительная документация, включая технические документы (технический паспорт, инструкция по эксплуатации и др.). В акте комиссия указывает свои выводы о состоянии оборудования и возможности его принятия к бухгалтерскому учету.

При проведении монтажных работ подрядным способом в состав комиссии по приему оборудования может входить представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В других случаях передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Данный акт составляется в случае, когда оборудование для монтажа передается монтажной организации, и ранее, при приемке оборудования по акту формы № ОС-14, если представитель монтажной организации не участвовал.

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 или актом о приеме-пере- даче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-16.

4.2 Учет основных средств и нематериальных активов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее -- ПБУ 6/01), в качестве основных средств к учету принимается имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

· используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Классификация основных средств.

По составу и назначению	По степени использования	В зависимости от имеющихся у организации прав на объекты основных средств	В зависимости от целевого использования основных средств
здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной; многолетние насаждения. Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).	в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.	принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование или доверительное управление); полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление.	В зависимости от целевого использования основные средства подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения. К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности. К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение. К основным средствам непроизводственного назначения относятся: объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.

Оценка основных средств -- это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств

Приобретенные за плату	Создан-ные самой организацией	Внесен-ные в счет вклада в уставный (складоч-ный) капитал организа-ции	Полученные организацией по договору дарения (безвозмездно)	Полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами
Сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); — суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; — суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; — регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи; — таможенные пошлины и таможенные сборы; — невозмещаемые налоги; — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств	Фактические затраты, связанные с производством этих основных средств	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств

Восстановительная стоимость основных средств -- это стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Восстановительная стоимость образуется главным образом в результате переоценки основных средств.

Остаточная стоимость основных средств рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.

Учет поступления основных средств.

Учет оприходования основных средств ведется централизованно в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.

Для учета движения основных средств организации должны применять унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

Для оформления документации на поступающие основные средства приказом руководителя организации должна создаваться комиссия в составе соответствующих должностных лиц.

В зависимости от назначения, состава и количества объектов основных средств для оформления и учета операций по приему основных средств используются:

· акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) -- применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружению);

· акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а) -- применяется только для зданий и сооружений;

· акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-16) -- применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям).

К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств.

После оформления акты с приложенной документацией передаются в бухгалтерию.

Учет основных средств ведется бухгалтерией пообъектно.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов -- это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается в учете каждой организации в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для учета наличия объектов основных средств, а также учета движения их внутри организации заводятся:

· на каждый объект -- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);

· на группу объектов -- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-ба);

· в организациях с небольшим количеством основных средств -- инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-66).

· Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.