Учет и анализ

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, которые обособляются от операций, связанных с имуществом самого доверительного управляющего. Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления.

6.5 Анализ трудовых ресурсов, заработной платы и управленческие решения

Анализ трудовых ресурсов и заработной платы. Рациональное использование трудовых ресурсов -- это основной фактор, обеспечивающий бесперебойность процесса производства, и залог успешного функционирования организации в будущем.

В процессе анализа необходимо оценить, насколько рационально и эффективно используются трудовые ресурсы, а также фонд заработной платы.

Анализ трудовых ресурсов можно проводить по следующим основным этапам:

I этап -- движение трудовых ресурсов;

II этап -- эффективность использования трудовых ресурсов;

III этап -- эффективность использования фонда заработной платы.

Последняя стадия анализа -- оценка эффективности использования фонда заработной платы. Для этого в первую очередь необходимо проанализировать динамику и структуру фонда заработной платы: определить абсолютное изменение фонда заработной платы в целом и по отдельным видам выплат, а также оценить изменение удельного веса различных выплат.

В процессе анализа необходимо сравнить темы роста производительности труда и средней заработной платы. В случае если темпы роста заработной платы превышают темпы роста производительности труда, то данную ситуацию следует признать отрицательной, свидетельствующей о перерасходе фонда заработной платы.

В заключение анализа рекомендуется провести расчет относительного отклонения фонда заработной платы, который позволит количественно рассчитать сумму относительной экономии (перерасхода) фонда заработной платы по сравнению с изменениями масштабов деятельности организации (объемов продаж).

Управленческие решения. Для принятия управленческих решений тщательно изучаются причины выбытия работников, в том числе за нарушение трудовой дисциплины. С целью исключения этих причин можно рассмотреть следующие варианты действий:

1) усиление контроля за рабочей дисциплиной;

2) повышение квалификации работников, сопровождающееся ростом производительности труда;

3) проведение мероприятий по моральному и материальному стимулированию работников. К последним можно отнести раз работку новой системы оплаты труда, при которой работник более заинтересован в результатах своего труда и деятельности предприятия. Желательно периодически, пусть и незначительно, повышать заработную плату. К моральным стимулам можно отнести поощрение работников за успехи в работе грамотами, различными именными подарками, а также организацию соревнования между работниками и т.п.;

4) использование системы депремирования работников при нарушении ими трудовой или технологической дисциплины;

5) решение социальных проблем работников.

При снижении производительности труда и в случаях, когда она значительно ниже среднеотраслевых показателей, следует:

· оценить оснащенность рабочего места необходимым оборудованием;

· проверить соответствие установленного оборудования современным требованиям;

· оценить, как осуществлялось снабжение материальными ресурсами, не было ли перебоев в снабжении.

Если имели место простои, вызванные недостаточным качеством используемого оборудования, то необходимо определить возможность его замены более новым и современным.

Если же простои вызваны плохим снабжением материальными ресурсами, то следует улучшить качество снабжения.

Наряду с вышеуказанными действиями проводится оценка фонда рабочего времени с целью выявления его потерь. Такой анализ можно проводить по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию. Среди причин могут быть дополнительные отпуска с разрешения администрации, невыходы на работу по болезни, прогулы. В данном случае действия администрации должны быть направлены на снижение потерь. Можно рекомендовать следующие мероприятия по укреплению здоровья работников: оплата медицинских осмотров, профилактических мероприятий (прививки и т. д.). Кроме того, можно предусмотреть оплату абонементов на посещение работниками спортивных залов, проведения различных соревнований внутри предприятия и т. п.

В случае если работник остается не заинтересованным в результатах работы, то менеджеру по кадрам необходимо провести беседу о причинах такого отношения к труду, а также рассмотреть вопрос о переводе работника на другое место.

6.6 Анализ затрат на производство и управленческие решения

Анализ затрат на производство. Анализ процесса производства включает в себя также анализ затрат на производство продукции.

Основной целью проведения анализа является определение нерациональных, низкоэффективных затрат, а также разработка управленческих решений, способствующих их снижению и исключению.

Анализ затрат рекомендуется проводить по следующим этапам:

I этап -- анализ динамики и структуры затрат, в ходе которого необходимо оценить динамику отдельных статей и элементов затрат, а также структуру затрат и ее изменение;

II этап -- анализ рациональности изменения затрат. В частности, следует провести оценку затрате-, материало-, зарплатоемкости и т.д. По результатам данного этапа необходимо сделать выводы о том, насколько рационально увеличивались затраты.

III этап -- расчет относительной экономии (перерасхода) затрат. При этом необходимо количественно измерить влияние изменения эффективности производимых затрат на их абсолютную величину;

IV этап -- оценка степени производственного риска предприятия и принятие решения на планируемый период -- увеличить или снизить воздействие операционного рычага.

Управленческие решения. Для принятия управленческих решений по снижению затрат производится оценка произведенных расходов с точки зрения их рациональности по показателям материало-, зарплате-, амортизациоемкости и уровня прочих затрат. Повышение данных показателей свидетельствует об относительном перерасходе по соответствующему элементу затрат. В то же время данный вывод не может быть однозначным, в частности изменение материалоемкости может быть вызвано переходом на новый вид продукции, более материалоемкий, отдача от которого будет в будущих периодах. Рост зарплатоемкости может свидетельствовать о переходе на другую систему оплаты труда, эффект от применения которой еще не наступил.

Руководству предприятия можно рекомендовать следующие мероприятия по снижению затрат:

1) рассмотреть и устранить причины перерасхода финансовых ресурсов по управленческим и коммерческим расходам;

2) усовершенствовать управление предприятием, а именно: выделить в составе структурных подразделений и структурных единиц центры затрат и центры ответственности;

3) внедрить систему управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товарной продукции;

4) осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции;

5) снизить себестоимость продукции за счет снижения прямых материальных и трудовых затрат на 1 рубль товарной продукции, недопущения сверхнормативных затрат сырья на единицу продукции;

6) повысить качество продукции за счет снижения удельного веса бракованной продукции, улучшения работы отдела технического контроля.

Большое значение в управлении затратами имеет показатель эффекта операционного левериджа (рычага). В частности необходимо рассмотреть два варианта развития событий.

1. При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка (снижение объема продаж), ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, эффект операционного левериджа необходимо снижать путем воздействия на постоянные затраты (снижение их удельного веса).

2. При благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности требования к режиму экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

6.7 Анализ готовой продукции и управленческие решения

Анализ готовой продукции. Завершающей стадией анализа процесса производства является анализ готовой продукции.

В рамках данного анализа необходимо проанализировать динамику запасов готовой продукции и оценить их достаточность для выполнения заявок покупателей в будущем. Важный элемент анализа -- выявление излишних запасов готовой продукции.

Анализ готовой продукции рекомендуется проводить по следующим этапам:

I этап -- анализ динамики и структуры готовой продукции. В ходе данного этапа необходимо оценить динамику готовой продукции по общему объему и в разрезе отдельных групп готовой продукции, долю готовой продукции в оборотных активах, а также удельный вес отдельных видов (групп) готовой продукции в ее общем объеме (в случае значительного удельного веса определить, какими причинами это вызвано -- изменением спроса или неверной ассортиментной политикой и т.д.);

II этап -- анализ оборачиваемости запасов готовой продукции. В ходе данного этапа на основании коэффициентов оборачиваемости необходимо сделать вывод об эффективности формирования запасов готовой продукции.

III этап -- оценка эффективности управления запасами готовой продукции. Здесь необходимо определить сумму относительной экономии (перерасхода) запасов готовой продукции а также выяснить, как повлияет увеличение (снижение) размера запасов на сумму затрат по хранению готовой продукции.

Управленческие решения. Принятие управленческих решений основывается на оценке выбранной политики по формированию запасов предприятия с точки зрения ее рациональности.

Вначале оценивается ситуация, складывающаяся в целом по всем видам готовой продукции, т.е. определяются абсолютное и относительное отклонение запасов готовой продукции. В частности, если относительное отклонение имеет отрицательное значение, то это свидетельствует об опережающих темпах роста выручки по отношению к запасам готовой продукции и о повышении спроса на готовую продукцию. В данном случае действия финансового менеджера должны быть направлены на оценку достаточности запасов готовой продукции при повышении спроса. Если запасы готовой продукции незначительны по объемам (срок хранения 1--2 дня), то имеет смысл рассмотреть вопрос об увеличении страхового запаса на случай непредвиденных сбоев.

В рамках управления запасами готовой продукции рекомендуется также определить сумму дополнительных затрат (экономии затрат) на хранение. При сокращении срока хранения запасов предприятие получает экономию средств, и наоборот. Здесь финансовый менеджер должен иметь в виду, что на сумму дополнительных затрат большое влияние оказывает средневзвешенная стоимость капитала и в случае ее значительного увеличения необходимо принять меры по ее снижению.

В случае если увеличение затрат на хранение обусловлено ростом запасов готовой продукции, то руководство предприятия может предпринять следующие действия:

1) оптимизировать величину запасов готовой продукции, используя соответствующие модели;

2) установить систему нормирования запасов готовой продукции;

3) оценить качество работы отдела сбыта (осуществление всех мероприятий по продвижению продукции на рынок, эффективность затрат на продвижение и т.д.).

Следует обязательно провести анализ запасов готовой продукции не только в целом, но и по отдельным видам готовой продукции, что позволит выявить наиболее перспективные и бесперспективные товарные группы и соответственно управлять ассортиментной политикой предприятия.

ГЛАВА 7. УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОДАЖИ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

7.1 Учет продажи

Отпуск (в том числе продажа) готовой продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка могут оформляться приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом данные документы должны содержать нормативно установленные обязательные реквизиты. Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой продукции, в том числе код продукции, сорт, размер, марку и т. п., наименование структурного подразделения организации, отпускающей готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Накладная (либо иной первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля отгрузки (вывоза) готовой продукции.

Данные первичных документов вносятся в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (формы № 16, 16а). Ведомость является формой аналитического учета, так как учет ведется по видам реализованной продукции (работ, услуг) по учетным (фактическим) и отпускным ценам и покупателям.

Учет отгрузки и продажи организуется в разрезе субсчетов и синтетических счетов в журнале-ордере № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 44, 45, 90, 91, 62 и аналитических данных по счетам 45 и 90. Журнал-ордер № 11 заполняется на основании аналитических данных ведомости № 16.

Продажа готовой продукции относится к обычным видам деятельности организации.

При продаже готовой продукции окончательной целью является выявление финансового результата от операции по ее продаже на счетах бухгалтерского учета.

Финансовый результат от продаж готовой продукции ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи». На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним.

Счет 90 «Продажи» -- активно-пассивный счет.

Дебетовый оборот -- расходы от продажи продукции (работ, услуг).

Кредитовый оборот -- доходы от продажи продукции (работ, услуг).

Субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам производятся по дебету и кредиту накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и кредитового оборота по субсчету 1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 на счет 99 «Прибыли и убытки», где формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации. То есть общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть равен нулю. Закрытие субсчетов 1, 2, 3, 4 на субсчет 9 производится в конце отчетного года при реформации баланса.

У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

В бухгалтерском учете отгрузка (отпуск) продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи готовой продукции.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не выполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

При выполнении всех условий признания в бухгалтерском учете выручка от продажи отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90 (субсчет 1). Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями в дебет счета учета продаж относятся:

· фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции;

-НДС;

· расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж;

· кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.

Если выручка от продажи готовой продукции не может быть признана в бухгалтерском учете определенное время, то при ее фактической отгрузке или передаче продукция списывается со счета 43 на счет 45 «Товары отгруженные» -- активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) -- отгруженная покупателям продукция без перехода к ним права собственности на продукцию на начало отчетного периода.

На счете 45 отгруженная продукция числится до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С наступлением этого момента продукция считается проданной и списывается с кредита счета 45 в дебет счета 90.

Учет расходов на продажу.

Расходы, связанные со сбытом продукции, называются расходами на продажу, или коммерческими расходами.

В их состав входят:

· расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

· расходы на транспортировку, доставку и погрузку;

· комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

· расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

· рекламные расходы;

· прочие расходы.

Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу» -- активный счет.

Счет 44 сальдо не имеет, однако при использовании счета 45 может быть сальдо (по дебету), отражающее сумму произведенных расходов, которые приходятся на отгруженную, но не реализованную на начало периода готовую продукцию.

7.2 Учет расчетов с покупателем

Покупатели -- организации, которым предприятие отгружает продукцию, товары.

Заказчики -- организации, которым предприятие выполняет работы, оказывает услуги.

Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются на основании заключенных между организацией и покупателем (заказчиком) договоров. Основным документом при расчетах с покупателями и заказчиками для расчетов по НДС является счет-фактура. Данные счета-фактуры в хронологическом порядке регистрируются в журнале учета выписанных счетов-фактур, а затем в книге продаж.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в Плане счетов выделен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- активно-пассивный счет.

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности организация может создать резерв по сомнительным долгам.

Для учета резервов по сомнительным долгам в Плане счетов предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» -- пассивный счет.

Если в обеспечение задолженности покупатель (заказчик) выдал простой вексель, то для учета такой задолженности к счету 62 открывается отдельный субсчет «Векселя полученные».

Иногда номинальная стоимость векселя превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).

7.3 Учет финансовых результатов

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Не признаются доходами организации следующие поступления:

· суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

· авансов в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленных заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

· доходы от обычных видов деятельности;

· прочие доходы.

В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг).

Доходы от обычных видов деятельности:

· выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

· арендная плата1;

· лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности1;

· доходы от участия в уставных капиталах других организаций1.

Прочие доходы:

· арендная плата;

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты по заемным средствам и средствам на расчетном счете.

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· стоимость безвозмездно полученных активов;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· кредиторская и депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов;

· прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Выручка от обычных видов деятельности принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Величина прочих поступлений для целей бухгалтерского учета определяется в следующем порядке:

· поступления от продажи основных средств и иных активов, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

· активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости, которая устанавливается исходя из действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия активов к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертиз;

· кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

· суммы дооценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

· иные поступления принимаются к учету в фактических суммах.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина прочих расходов для целей бухгалтерского учета определяется в следующем порядке:

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

· дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

· суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в этом имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности и от прочих операций.

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту счета 90, субсчет 1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Одновременно себестоимость проданной за отчетный месяц продукции (товаров, работ, услуг) списывается в дебет счета 90, субсчет 2 с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 45, 26, 20 и др. Причитающиеся к получению от покупателей (заказчиков) суммы НДС и акцизов учитываются по дебету счета 90 субсчета 3 и 4 и кредиту счета 68.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по счету 90, субсчет 1 с общим дебетовым оборотом по счету 90, субсчетам 2, 3, 4.

Полученный результат ежемесячно списывается со счета 90 субсчет 9 на счет 99:

Дт 90-9 Кт 99 -- получена прибыль

Дт 99 Кт 90-9 -- получен убыток.

Таким образом, в течение года все субсчета, открытые к счету 90, на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 сальдо не имеет.

Формирование и учет конечного финансового результата.

Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата от прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки» -- активно-пассивный счет.

По дебету счета отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту все доходы, прибыль организации. Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчетного года. Финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списываются в кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 формируется конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций -- Дт 99 Кт 68, 69.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УРНП) равен величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) и кредиту счета 68, сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период -- по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль).

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) равно величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде. Для целей налогообложения к учету принимаются не все расходы, отраженные в бухгалтерском учете. Одни расходы учитываются для целей налогообложения только в пределах установленных норм, а другие вообще не принимаются к учету при налогообложении прибыли. Таким образом, величина постоянной разницы (ПР) определяется как разница между суммой данного вида расходов, признанной в бухгалтерском учете (Сбу), и суммой данного вида расходов, признанная в налоговом учете (Сну): ПР = Сбу -- Сну.

Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68.

Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы, и равны величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах.

Учет расходов и доходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов -- это затраты, произведенные организацией в предшествующем и (или) отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с:

· горно-подготовительными работами;

· подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

· освоением новых производств, установок и агрегатов;

· рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

· неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств и др.

К расходам будущих периодов могут быть также отнесены расходы:

· связанные с рекламой продукции;

· на обязательную сертификацию продукции; на приобретение лицензии и др.

Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги (работы).

Для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» -- активный счет.

Учет доходов будущих периодов.

Доходы будущих периодов -- это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

К таким доходам относятся:

· полученная авансом арендная плата;

· абонентская плата за пользование средствами связи;

· безвозмездно полученное имущество;

· предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и др.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» -- пассивный счет.

Аналитический учет ведется по субсчетам.

К данному счету могут быть отнесены следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 1 учитывается непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В состав таких доходов включаются:

· арендная или квартирная плата;

· плата за коммунальные услуги;

· выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по проездным билетам;

· абонентная плата за пользование средствами связи и др.

На субсчете 2 учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определятся организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

На субсчете 3 учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию судом.

На субсчете 4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе организации.

Резервы предстоящих расходов.

Единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Учет резервов на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год.