Учет и анализ

· Для оформления и учета перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другой применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Данная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй -- остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, третий экземпляр передается получателю.

· Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые перемещаются в картотеку по новому местонахождению.

Учет наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на счете 01 «Основные средства» -- активный счет.

Учет амортизации основных средств. Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация -- это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях -- на расходы на продажу).

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основных средств.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно. Можно пользоваться классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Учет выбытия основных средств.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

· продажи другому юридическому или физическому лицу;

· списания в случае морального и физического износа;

· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

· передачи по договорам мены, дарения и т. п.

Для определения целесообразности или непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание объектов в организации приказом ее руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия.

Для оформления списания основных средств комиссия использует следующие документы:

· акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) -- для объекта основных средств;

· акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) -- для автотранспортных средств;

· акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46).

Данные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй -- остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Учет выбытия основных средств осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» -- активно-пассивный счет.

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы.

Классификация нематериальных активов.

Нематериальные активы можно подразделить на следующие группы:

1) права на объекты интеллектуальной собственности:

· права на принадлежащие программы для ЭВМ и базы данных, а также права, возникающие из заключенных авторских и иных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных;

· права, возникающие из принадлежащих патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, или лицензионных договоров на их использование;

· права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

· права на принадлежащие топологии интегральных микросхем, а также права, возникающие из заключенных договоров на использование топологии интегральных микросхем.

Объекты нематериальных активов, входящие в данную группу, объединены общим понятием «интеллектуальная собственность».

2) деловая репутация организации.

Интеллектуальная собственность -- обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

Программа для ЭВМ-- это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных -- это объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ. Примерами баз данных являются базы нормативных документов «Консультант плюс», «Гарант» и др.

Топология интегральной микросхемы -- это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Интегральная микросхема (ИМС) -- это микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие.

В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств).

В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству.

В качестве промышленного образца охраняется художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид.

Патент на изобретение, патент на промышленный образец, патент на полезную модель -- документ, удостоверяющий приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право патентообладателя.

Патентообладатель -- физическое или юридическое лицо, которому принадлежит исключительное право на использование запатентованных изобретений, полезных моделей или промышленных образцов.

Лицензия -- специальное разрешение, предоставляемое патентообладателем другим лицам и организациям на использование запатентованного объекта интеллектуальной собственности.

Товарный знак и знак обслуживания -- обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц.

Селекционное достижение -- новый сорт растений или новая 167 порода животных, имеющие присущие только им отличительные признаки.

Деловая репутация организации -- разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Правила учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н.

Установленные в ПБУ 17/02 правила должны использоваться только теми организациями, которые выполняют научно иследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами и (или) являются заказчиками указанных работ по договору (НИОКР).

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 г. № 127- ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Правила, установленные в ПБУ 17/02, применяются лишь в отношении тех НИОКР, по которым получены результаты:

· подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

· не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Правила ПБУ 17/02 не применяются:

· к незаконченным НИОКР;

· к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов;

· в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов, затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

· в отношении расходов, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

4.3 Анализ основных средств и капитальных вложений. Управленческие решения

Анализ основных средств. Основные средства (основные фонды) организации являются основным фактором производства. От того, насколько организация оснащена основными фондами, зависят результаты ее функционирования.

Анализ основных фондов включает прежде всего оценку обеспеченности, движения, состояния и эффективности использования основных фондов.

Группа показателей	Показатель	Расчет	Критерии оценки	характеристика
Обеспеченность	Фондоору-жейность	где - среднегодовая стоимость основных производственных фондов; - среднесписочная численность работников	Анализируется в динамике	Отражает стоимость новых производственных фондов, приходящихся на одного работника
	Техническая фондовооруженность	где - среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов	Анализируется в динамике	Показывает стоимость активных основных средств в расчете на одного работника
Динамика и движение	Коэффициент выбытия основных фондов	, где - стоимость выбывших основных производственных фондов; - стоимость основных производственных фондов на число периода	Анализируется в динамике; >	Отражает удельный вес основных производственных фондов, выбывших в четном периоде
	Коэффициент обновления основных фондов	, Где - стоимость поступивших основных производственных фондов; - стоимость основных производственных фондов на конец периода	Анализируется в динамике; >	Характеризует долю основных производственных фондов, поступивших в отчетном периоде
	Коэффициент прироста	, Где - сумма прироста основных производственных фондов	>0	Характеризует интенсивность обновления

Анализ капитальных вложений проводится по всем вышеуказанным показателям. Так, если показатель чистой текущей стоимости будет иметь положительное значение, то и остальные показатели будут соответствовать необходимым значениям. Однако в любом случае любые принимаемые инвестиционные решения должны обеспечивать следующие финансовые соотношения:

1) чистая прибыль от инвестиционного проекта должна превышать прибыль от размещения на банковском депозите аналогичной суммы средств;

2) рентабельность инвестиций должна быть выше темпов инфляции;

3) рентабельность инвестиционного проекта с учетом фактора времени должна быть выше чистой рентабельности альтернативных проектов.

Управленческие решения. Основным показателем, характеризующим эффективность использования основных производственных фондов, является фондоотдача. Рост данного показателя означает, что темпы роста выручки от продаж превышают темпы роста основных средств. Как правило, это свидетельствует о повышении эффективности их использования.

Снижение показателя свидетельствует о неэффективном использовании основных производственных фондов.

Если снижение фондоотдачи вызвано снижением выручки от продаж, то можно говорить об общем кризисе на предприятии. Поэтому необходимо проводить мероприятия по восстановлению финансовой устойчивости.

Если снижение показателя обусловлено опережающими темпами роста основных производственных фондов, то имеет место их нерациональное увеличение. В случае снижения фондоотдачи на протяжении короткого периода времени никаких действий можно не предпринимать, так как в последующем возможно увеличение выручки от продаж. Если данный факт прослеживается на протяжении ряда периодов, то здесь возможны следующие варианты действий:

1) оценить масштабы и характер осуществляемых инвестиций во внеоборотные активы. При обнаружении нерациональных (неэффективных и низкоэффективных) инвестиций провести деинвестирование;

2) оценить сроки окончания капитальных вложений и начала поступления доходов. Если срок окупаемости не соответствует финансовой политике предприятия -- провести деинвестирование;

3) выполнить сравнительный анализ доходности отдельных проектов и доходности в целом по предприятию.

Снижение фондоотдачи также может быть обусловлено снижением эффективности использования оборудования. В такой ситуации можно рекомендовать следующее:

1) снизить целодневные простои оборудования;

2) увеличить коэффициент сменности;

3) сократить внутрисменные простои;

4) повысить среднечасовую выработку работников.

Следующий показатель, которому следует уделить внимание, -- фондорентабелъностъ. Его динамика, как правило, должна соответствовать динамике показателя фондоотдачи.

В случае если данный показатель имеет отрицательную динамику при росте фондоотдачи, то при прочих равных условиях это будет свидетельствовать о нерациональных расходах предприятия: сальдо прочих доходов и расходов имеет отрицательный результат либо темпы роста себестоимости превышают темпы

роста выручки. Соответственно действия финансового менеджера должны быть направлены на сокращение величины затрат.

Важной составляющей анализа основных производственных фондов является оценка их состояния. Очевидно, что увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств предприятия. При этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает реальный износ. Так, если оборудование находится на консервации (до 3 месяцев включительно), то основные средства физически не изнашиваются, но общая сумма начисленной и отраженной в учете амортизации увеличивается. Кроме того, на сумму амортизации влияет принятый на предприятии способ ее начисления.

Для более полного представления о состоянии основных производственных фондов следует рассчитывать показатели износа и годности отдельно по активной и пассивной частям, а также по классификационным группам основных средств.

Важное значение в принятии управленческих решений по увеличению долгосрочных активов имеет вопрос об источниках их финансирования. Осуществление крупных инвестиционных проектов только за счет собственного капитала несет риск потери финансовой устойчивости, что требует привлечения дополнительных источников длительного пользования (долгосрочных кредитов и займов).



ГЛАВА 5. УЧЕТ ПРОЦЕССА СНАБЖЕНИЯ И МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики -- организации, поставляющие предприятию производственные ресурсы и товары.

Подрядчики -- организации, выполняющие для предприятия определенные виды работ (услуг).

Расчеты с поставщиками (подрядчиками) осуществляются на основании заключенных между организацией и поставщиками (подрядчиками) договоров. Основным документом при расчетах с поставщиками и подрядчиками для расчета по НДС является счет-фактура. Все счета-фактуры в хронологическом порядке регистрируются в журнале учета полученных счетов- фактур, а затем в книге покупок.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- активнопассивный счет.

На счете 60 учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые (выполненные) работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности (работы, услуги), расчетные документы на которые от поставщиков и подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков;

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи и т. д.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Записи по счету 60 осуществляются в журнале-ордере № 6. В данном регистре синтетический и аналитический учет совмещены. Аналитические счета открываются на каждого поставщика и подрядчика отдельной строкой.

Кроме того, на счете 60 учитываются расчеты по авансам, выданным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. Для этого к счету 60 открывается отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным». Аналитический учет по субсчету ведется по каждому дебитору.

Если в обеспечение своей задолженности поставщику или подрядчику организация выдает собственный вексель, то для учета такой задолженности к счету 60 открывается отдельный субсчет «Векселя выданные».

5.2 Учет материалов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, одновременно отвечающие следующим условиям:

· используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначены для продажи;

· используются для управленческих нужд организации.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов.

1. По экономическому содержанию:

· сырье и основные материалы;

· вспомогательные материалы;

· покупные полуфабрикаты;

· возвратные отходы;

· топливо;

· тара и тарные материалы;

· запасные части;

· инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная продукция (молоко, сахарная свекла и пр.) и продукция добывающей промышленности (руда, уголь, газ и др.).

Основные материалы -- это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, подсолнечное масло, сахар и т. п.).

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебельной промышленности и пр.). Эти материалы могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные.

205

Покупные или собственного производства полуфабрикаты (чугун, пряжа и пр.) -- это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации производства.

Возвратные отходы -- материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (лоскуты тканей в швейной промышленности, обрезки металла в машиностроении и т. п.).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет значения, в каком виде оно потребляется: в твердом, жидком или газообразном.

Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств -- машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности рассматриваются скорее не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

2. По физико-химическому составу:

· твердые (уголь, металл);

· жидкие (краска, горючее);

· газообразные (газ).

Оценка производственных запасов.

При приобретении производственные запасы учитываются либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам.

Учет производственных запасов по фактической себестоимости. Этот способ целесообразно использовать организациям, у которых небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию одновременно .

Если производственные запасы учитываются по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, должны отражаться непосредственно на счете 10 «Материалы».

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Учет производственных запасов по учетным ценам. Этот способ учета производственных запасов целесообразно использовать тем организациям, которые имеют широкую номенклатуру применяемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости производственных запасов, которые могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.

Учет производственных запасов по учетным ценам ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет транспортно-заготовительных расходов. К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР), связанным с приобретением производственных запасов, относятся:

· расходы по транспортировке и хранению материалов;

· вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

· расходы по таре;

· затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой производственных запасов;

· расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском производственных запасов;

· таможенные пошлины и иные платежи, связанные с им- 209 портом производственных запасов;

· недостачи и потери от порчи производственных запасов в пути в пределах норм естественной убыли;

· прочие расходы, связанные с приобретением производственных запасов.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из следующих способов:

1) включать в фактическую себестоимость производственных запасов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете к счету 10, что и сами производственные запасы).

Этот способ целесообразно использовать организациям с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транс - портно-заготовительные расходы списываются на счета учета затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство;

2) отражать на отдельном субсчете к счету 10 (например на субсчете 12 «Транспортно-заготовительные расходы»).

В этом случае списание транспортно-заготовительных расходов происходит следующим образом. Бухгалтеру необходимо определить:

· процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;

· сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.

3) учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей». Этот способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.

Организация вправе выбирать любой из перечисленных способов учета транспортно-заготовительных расходов. Выбранный способ следует отразить в учетной политике.

Порядок определения стоимости отпущенных материалов зависит от применяемого варианта их оценки при поступлении -- по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При оценке производственных запасов по фактической себестоимости заготовления их списание производится одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Порядок списания производственных запасов должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду производственных запасов могут применяться различные методы списания.

Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии.

Для хранения производственных запасов в организациях создаются склады. Каждому складу присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

На складах материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них -- по группам, типо и сорто- размерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях. К месту хранения запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов (форма № М-17). На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка, поэтому учет называется сортовым учетом и осуществляется только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов. В книге на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете заполняются реквизиты, указанные в карточках учета материалов. В начале или конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге. Книги должны быть прошнурованы и пронумерованы, количество листов заверено подписью главного бухгалтера и печатью.

На складах может применяться также и партионный способ учета материалов. Основным документом в данном случае является партионная карта, составляемая в двух экземплярах.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передаются в бухгалтерию. Сдача документов оформляется реестром, в котором указываются наименования и номера сдаваемых документов.

Учет материалов в бухгалтерии. В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основании данных оборотных ведомостей -- оборотный метод (количественно-суммовой) или сальдовый метод учета материалов.



При использовании оборотных ведомостей применяются два варианта учета материалов:

Вариант 1	Вариант 2
На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открываются карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов отражаются операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведется не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляются количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основании указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость по организации в целом. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета.	Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов вносятся в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляются сводные оборотные ведомости. При данном варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используются ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или по их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитываются итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указываются транспортно заготовительные расходы или отклонения покупной стоимости материалов от их учетной цены.

Синтетический учет производственных запасов.

Синтетический учет производственных запасов ведется на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и при-

обретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для учета наличия и движения принадлежавших организации материалов в Плане счетов предназначен счет 10 «Материалы» -- активный счет.

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Регистром синтетического учета служит журнал-ордер № 10,

10/1, регистрами аналитического учета являются карточки учета материалов, оборотные и сальдовые ведомости.

Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок. Если в отчетном месяце в организацию поступили расчетные и отгрузочные документы на материалы, но сами ценности не поступили, то такие материалы подлежат учету как материалы в пути. Стоимость материалов на конец месяца, оставшихся в пути или не вывезенных со склада поставщика, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих материалов на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и по поступлении ценностей производится обычная бухгалтерская запись по ним.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами поставщиков, подлежат отражению в учете как неотфактурованные поставки и приходуются по акту о приемке материалов, составляемому на складе в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй направляется поставщику.

В этом случае материалы приходуются следующим образом:

· если организация ведет учет материалов по учетным ценам -- по учетной цене;

· если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости -- по рыночной цене.

После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости.

Такая ситуация возможна, например, если:

· материальные ценности, находящиеся на балансе организации, физически или морально устарели (пришли в негодность);

· рыночные цены на эти материальные ценности устойчиво снижаются.

Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы эти сырье и материалы, превышает ее фактическую себестоимость.

Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса, как правило, годового.

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей осуществляется с использованием счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» -- пассивный счет.

Текущая рыночная стоимость -- сумма денежных средств, которую организация может получить, если продаст материальные ценности. Данные о текущей рыночной стоимости можно получить из различных источников информации (например из официальной информации о биржевых котировках; информации о рыночных ценах, опубликованной в печатных изданиях, и т. п.).

Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды имеет свои особенности, которые регламентируются Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

Специальный инструмент и специальные приспособления -- технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, другие виды специальных инструментов и приспособлений.

Специальное оборудование -- многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. К специальному оборудованию относятся:

· специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно - прессовое, термическое, сварочное);

· контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки);

· реакторное оборудование;

· другие виды специального оборудования.

Специальная одежда -- средства индивидуальной защиты работников организации. В состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Учет специальных инструментов и приспособлений. Специальные инструменты и специальные приспособления отпускаются со склада в подразделения организации по нормам (лимитам), установленным организацией. Учет выданной специальной оснастки организуется на складе в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение.

В соответствии с упомянутыми выше Методическими указаниями применяется несколько вариантов оперативного учета специальной оснастки. Один из вариантов предусматривает оформление операций по движению специальной оснастки первичными учетными документами (требования-накладные, лимитно-заборные карты, накладные). При другом варианте работники обменивают на складе негодные, изношенные специальные инструменты и специальные приспособления на годные штука за штуку. Такой обмен не приводит к изменению запасов специальной оснастки, поэтому первичный документ на выдачу инструментов и приспособлений не оформляется. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации).

Учет специальной одежды. Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором, в соответствии с типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Министерства труда РФ от 30.12.1997 № 69, а также правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Министерства труда РФ от 18.12.1998 № 51.

Выдача работникам и возврат ими специальной одежды отражаются в личных карточках работников. Организацией должен быть установлен контроль за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации.

Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату при увольнении, переводе в той же организации на другую работу, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.

Учет отпуска специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатацию. Для обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки ее стоимость при передаче со склада в эксплуатацию может быть принята на забалансовый учет по дополнительно вводимому специальному счету «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Специальная одежда, срок эксплуатации которой в соответствии с нормами выдачи не превышает 12 месяцев, списывается в дебет счетов затрат с кредита счета 10-10 единовременно непосредственно при ее передаче; а специальная одежда, срок эксплуатации которой в соответствии с нормами выдачи превышает 12 месяцев, должна погашаться линейным способом исходя из сроков ее полезного использования.

Погашение стоимости специальной оснастки, переданной в эксплуатацию, производится одним из следующих способов:

· линейным;

· списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Выбранный организацией способ подлежит отражению в учетной политике.

При использовании линейного способа сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из фактической стоимости объекта и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

При использовании способа списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) за отчетный период и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.

Налоговый вычет. В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается следующей записью:

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 -- произведен налоговый вычет.

Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:

· приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);

· ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

· на приобретенные ценности (работы, услуги) имеется счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает четыре случая, когда НДС, уплаченный поставщикам за купленные у них ценности (работы, услуги), к вычету не принимается, а включается в себестоимость этих ценностей (работ, услуг):

1) купленные ценности (работы, услуги) используются при производстве или реализации продукции (работ, услуг), освобожденных от НДС. В этом случае НДС учитывается в себестоимости купленных ценностей (работ, услуг);

2) организация, которая приобрела ценности (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога;

3) купленные ценности (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые согласно НК РФ в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС;

4) купленные ценности (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория Российской Федерации.

На практике может сложиться ситуация, когда организация приобрела материалы для производственных целей, приняла

НДС к вычету, а впоследствии использовала эти материалы для 231 операций, не облагаемых НДС. В этом случае сумму НДС, принятую к вычету, надо восстановить:

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 -- восстановлен НДС, ранее принятый.

Списание НДС на увеличение стоимости приобретенных ценностей. Если организация предполагает использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, то сумма налога из бюджета не возмещается. Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей:

Дт 08, 10, 41 Кт 19 -- списана сумма НДС по приобретенным ценностям;

Дт 20, 25, 26, 44,... Кт 19 - списана сумма НДС, уплаченная за выполненные работы (услуги).

Списание НДС за счет целевых средств. Порядок отражения операции по списанию НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, в какой организации ведется учет: коммерческой или некоммерческой.

Списание НДС за счет целевых средств отражается следующими записями:

в некоммерческой организации:

Дт 86 Кт 19 -- списана сумма НДС за счет целевых средств;

в коммерческой организации:

Дт 91-2 Кт 19 -- списана сумма НДС за счет целевых средств.

Инвентаризация производственных запасов и отражение ее результатов в учете.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

-- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при смене материально-ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищений, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации или ликвидации предприятия.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия,

назначенная руководителем организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты и т. д.). В состав комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки о том, что все поступившие производственные запасы оприходованы, а выбывшие -- списаны в расход, первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

5.3 Анализ кредиторской задолженности и управленческие решения

В ходе оценки процесса снабжения можно отметить две стадии анализа:

· анализ задолженности поставщикам и подрядчикам (анализ кредиторской задолженности);

· анализ материально-производственных запасов.

Анализ кредиторской задолженности.

В настоящее время все более важное значение приобретает коммерческое маневрирование, т.е. максимальное использование кредиторской задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Основной целью проведения анализа кредиторской задолженности организации является оценка ее расчетно-платежной дисциплины, а также отбор поставщиков, предлагающих наиболее выгодные условия.

При анализе кредиторской задолженности можно выделить четыре важных этапа:

I этап -- оценка динамики и движения кредиторской задолженности;

II этап -- оценка удельного веса отдельных видов задолженности в общем объеме кредиторской задолженности, а также участия кредиторской задолженности в заемном капитале и в формировании материальных запасов;

III этап -- оценка качества кредиторской задолженности;

IV этап -- оценка оборачиваемости, эффективности использования кредиторской задолженности и стоимости ее привлечения.

Абсолютное увеличение кредиторской задолженности при прочих равных условиях свидетельствует о расширении коммерческого кредитования предприятия его контрагентами.

По результатам проведения первого этапа могут сложиться ситуации, представленные в таблице ниже.

Комментарии к I этапу анализа

Абсолютный прирост (снижение) кредиторской задолженности	Относительный прирост (снижение) кредиторской задолженности	Характеристика
Прирост	Прирост (привлечение)	Свидетельствует о широком использовании кредиторской задолженности
Прирост	Снижение (отвлечение)	Свидетельствует о том, что темпы роста кредиторской задолженности отстают от темпов роста оборота, т.е. предприятие в своей деятельности ориентируется на собственные источники или кредиты банков
Снижение	Прирост (привлечение)	Скорее всего, на предприятии наблюдается кризисное состояние, выручка снижается быстрее, чем кредиторская задолженность
Снижение	Снижение (отвлечение)	Предприятие отказывается от использования кредиторской задолженности и опирается в своей деятельности на прочие источники

Комментарии ко II этапу анализа

Доля кредиторской задолженности в заемном капитале	Характеристика
Рост	Данная ситуация свидетельствует о политике предприятия, направленной на максимальное использование заемных источников и прежде всего кредиторской задолженности. Высокая степень риска
Снижение	Предприятие рассматривает использование прочих заемных источников (финансовые кредиты банка)
Рост	Свидетельствует об агрессивной политике формирования предприятием своих запасов. Высокая степень риска. Возможной причиной может явиться низкая платежеспособность предприятия
Снижение	Предприятие рассматривает использование других (основных) источников формирования запасов и затрат (собственные оборотные средства и краткосрочные кредиты банка). Повышается финансовая устойчивость предприятия

Комментарии к III этапу анализа

Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности	Характеристика
Рост	Данная ситуация свидетельствует о политике предприятия, направленной на максимальное использование заемных источников, часть которых является просроченной и возрастает. Возможной причиной может явиться низкая платежеспособность предприятия. Высокая степень риска
Снижение	Предприятие погашает просроченные долги. Идеальная ситуация, когда показатель равен 0
Коэффициент тяжести просроченных обязательств	Характеристика
Рост	Отрицательная ситуация, так как значение свидетельствует о наличии оснований для возбуждения дела о банкротстве
Снижение	Может отмечаться при финансовом оздоровлении организации, проводимом в том числе в рамках различных процедур банкротства

Комментарии к IV этапу анализа

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Период оборота кредиторской задолженности	Средняя стоимость кредиторской задолженности	Характеристика
Рост	Снижение	Больше СС*	Предприятие более интенсивно рассчитывается с кредиторами, что на фоне высокой стоимости является позитивным моментом
Рост	Снижение	Меньше СС	Предприятие более интенсивно рассчитывается с кредиторами, данный факт следует отнести к негативным фактам, так как уменьшается доля более дешевых источников
Снижение	Рост	Больше СС	Крайне негативная ситуация. Предприятие широко использует дорогие источники	Однако, если снижение оборачиваемости обусловлено снижением выручки, то это свидетельствует о развитии кризиса на предприятии
Снижение	Рост	Меньше СС	Ситуацию следует признать позитивной, в частности увеличивается доля более дешевых источников

СС* - средневзвешенная стоимость капитала.



Управленческие решения. Важным показателем при принятии управленческих решений является относительный прирост (снижение) кредиторской задолженности. В идеальной ситуации темпы роста кредиторской задолженности должны соответствовать темпам роста выручки от продаж. Данный показатель отражает степень этого соответствия.

Если в результате расчетов получается отрицательное значение, то это свидетельствует об относительном сокращении использования кредиторской задолженности, что оправдано в случае ее высокой стоимости, в иных случаях ситуацию нельзя рассматривать как позитивную. Положительное значение свидетельствует о расширении привлечения кредиторской задолженности в деятельность предприятия. Данное обстоятельство следует рассматривать как позитивное при отсутствии просроченной задолженности, а также невысокой стоимости задолженности.

При использовании кредиторской задолженности нельзя забывать, что она относится к группе наиболее срочных обязательств. Рост удельного веса кредиторской задолженности в заемном капитале и в общем объеме источников финансирования свидетельствует об увеличении финансового риска и соответственно о снижении финансовой устойчивости предприятия. Следует отметить, что несвоевременность расчетов влияет на деловой имидж предприятия. Для нейтрализации негативных последствий можно рекомендовать следующее:

1) вести тщательный контроль за возникающими обязательствами, особенно за сроками и объемами погашения;