Налогообложение в одной из зарубежных стран в сравнении с Россией (на примере Германии)

К доходам от капитала в частности относятся: дивиденды и прочие доходы от участия в обществах различной организационно - правовой формы, доходы, получаемые при ликвидации предприятия, доходы по ссудам, за предоставление которых кредитор вместо процентов получает право на долевое участие в прибыли, проценты по ипотечным кредитам и рентным долгам, превышение суммы страховых выплат по договорам страхования над суммой уплаченных по этому договору взносов, суммы дисконта от продажи или обмена государственного долгового обязательства, доходы по договорам срочных сделок и прочие доходы. Сумма необлагаемого налогом дохода составляет по этой категории 512 евро в год (и облагается половина всех доходов - см. пол-метод). С 2009 года такое освобождение будет составлять 600 евро в год и обложению налогом будут уже подлежать 60% совокупного дохода на вложенный капитал (Abgeltungsteuer).

К доходам от сдачи имущества в аренду относятся доходы от сдачи в аренду земельных участков, зданий, помещений, судов, зарегистрированных в реестре судов, а также от сдачи в аренду имущественных прав, например, право на поиск и добычу полезных ископаемых и наследственное право застройки; основных средств предприятий - как имущественного комплекса; от сдачи в аренду авторских прав; доходы от продажи права требования на получение арендной платы.

К прочим доходам относятся: пожизненная рента и прочие выплаты аналогичного характера, доходы, получаемые от корпораций - налоговых резидентов и тому подобное .

В абзаце 1 подпункте bb § 22 EStG приведена таблица, по которой исчисляется процент облагаемого налогом дохода в виде пенсионных выплат в зависимости от возраста получателя.

Возраст в полных годах имеющего право на пенсию (получателя)	Доля дохода в %	Возраст в полных годах имеющего право на пенсию (получателя)	Доля дохода в %
0 до 1	59	51 до 52	29
2 до 3	58	53	28
4 до 5	57	54	27
6 до 8	56	55 до 56	26
9 до 10	55	57	25
11 до 12	54	58	24
13 до 14	53	59	23
15 до 16	52	60 до 61	22
17 до 18	51	62	21
19 до 20	50	63	20
21 до 22	49	64	19
23 до 24	48	65 до 66	18
25 до 26	47	67	17
27	46	68	16
28 до 29	45	69 до 70	15
30 до 31	44	71	14
32	43	72 до 73	13
33 до 34	42	74	12
35	41	75	11
36 до 37	40	76 до 77	10
38	39	78 до 79	9
39 до 40	38	80	8
41	37	81 до 82	7
42	36	83 до 84	6
43 до 44	35	85 до 87	5
45	34	88 до 91	4
46 до 47	33	92 до 93	3
48	32	94 до 96	2
49	31	с 97	1
50	30

Особенности структуры налога на доходы физических лиц в Германии.

Подоходный налог (Einkommensteuer) в Германии включает в себя следующие виды платежей: подоходный налог (с трудящихся) (Lohnsteuer), церковный налог ( взимается с лиц, состоящих в церковной общине той или иной религии) (Kirchensteuer), а также надбавка за солидарность (Solidaritatszuschlag). Рассмотрим подробнее каждую из категорий.

Подоходный налог с трудящихся (зарплатный налог) является одной из форм взимания подоходного налога и налогообложению подлежат доходы от наемного труда. Согласно § 19 EStG, обложению этим налогом подлежат:

1. жалованье, заработная плата, единовременное денежное вознаграждение (премия), доля прибыли (дивиденды), а также другие доходы прибыль, получаемые от выполнения работы по найму в государственных или частных предприятиях;

2. штрафы, страховые выплаты к пенсии, пенсии для вдов и сирот, а также прочие доходы, получаемые в связи с ранее несенной службой;

3. текущие отчисления работодателей на пенсионное обеспечение и страхование жизни сотрудников, работающих по найму.

Размер налога устанавливается в соответствии с классом подоходного налога с трудящихся, который закреплен в карточке исчисления налога на доходы трудящихся (зарплатный налог) (см. в разделе Налоговые ставки и порядок расчета налога).

Это прямой налог и плательщиками налога являются работающие физические лица. Работодатель обязан при каждом начислении заработной платы обязан исчислять налог и удерживать его с общей суммы заработной платы (оклада - как и в РФ), и затем перечислять его в Финансовое управление по месту нахождения организации - исполняет функции налогового агента. Работодатель несет ответственность за корректное (верное) удержание и уплату налога и несет ответственность за это в рамках финансовой ревизии по проверке правильности уплаты налога с доходов трудящихся. При переплате налога в бюджет он может быть зачислен в счет оплаты будущих периодов.

В Приложении 2 можно наблюдать, какую роль играет подоходный налог с трудящихся в народнохозяйственном балансе страны.

Церковный налог взимается религиозными организациями с их членов для финансирования расходов религиозных организаций. В Германии этот налог взимается Финансовыми управлениями земель.

Объектом налогообложения для церковного налога служат налог на доходы физических лиц и поземельный налог. Возможно также взимание налога по схеме взимания надбавки за солидарность. Доходы церкви от церковного налога, взимаемого с ее членов, составляют примерно 70% ее совокупных доходов.

Взимание церковного налога - это особенность германской налоговой системы, которая закреплена законодательно на региональном уровне.

Как было сказано выше, налоговые ставки устанавливаются на региональном уровне законами федеральных земель. Так ставка церковного налога в Баварии и Баден - Вюртемберге ставка равна 8%, в остальных землях ставка равна 9% от суммы подоходного налога. В евангелистских церквях германии и римско-католических епископствах ставка налога варьируется от 2,75% до 3,5%.

В 2007 году доходы церквей от церковного налога составили в Германии:

· Kатолическая церковь = 4,158 млрд. Евро

· Eвангелистская церковь = 3,689 млрд.Евро

В сумме = 7,847 млрд. Евро.

Обязанность уплаты церковно налога начинается у налогоплательщика с момента рождения и прекращается в момент, когда он предстает перед Судом низшей инстанции или перед органами ЗАГС.

С 1го января 1995 года надбавка за солидарность взимается дополнительно вместе с налогом на доходы физических лиц и налогом с корпораций для финансирования особых расходов, вызванных воссоединением Германии, в размере 5,5% от суммы того или иного налога, подлежащей уплате.

Она была введена в 1991 году. На период с 1993 по 1994 годы уплата надбавки за солидарность была временно отменена.

1991-1992	Надбавка за солидарность (взносы в социальные фонды) в размере 3,75% от суммы налога на доходы физических лиц.
1993-1994	Прекращение уплаты надбавки за солидарность.
С 1995	Надбавка за солидарность (взносы в социальные фонды) в размере 5,5% от суммы налога на доходы физических лиц.

Объектом обложения является установленный размер (ставка) налога на доходы физических лиц или налога с корпораций. Так, например, с учетом надбавки за солидарность максимальная ставка налога на доходы физических лиц будет равна не 42%, а 44,31%, а при ставке в 45% - 47,475%.

Период действия подобной надбавки законодательно не установлен. И по сей день продолжаются дискуссии в финансово-политических кругах Германии о времени действия подобной надбавки на налог на доходы физических лиц и налог с корпораций.

Налоговые ставки и порядок расчета налога.

РОССИЯ: Начиная с 2001 г. в Российской Федерации действует фактически единая для определенного доходов ставка налога (ст. 224 НК РФ). Основной налоговой ставкой является ставка в размере 13%, для отдельных видов доходов действуют другие ставки налога.

Налоговые доходы от НДФЛ распределяются между бюджетами в следующей пропорции: 70% - в бюджет субъектов, 10% в местный бюджет, 20% в бюджеты муниципалитетов.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих видов доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и/или услуг, в части, превышающей 4 тыс, руб.;

• страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в случае, если суммы таких страховых выплат превышают суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную, исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, на момент заключения договора страхования;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам, за исключением внесенных на срок не менее 6 месяцев пенсионных вкладов, и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных или кредитных средств в части превышения размеров сумм процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Данное положение не распространяется на доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами или кредитами, полученными от российских кредитных и иных организаций и фактически израсходованными налогоплательщиком на новое строительство или на приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли в них. При этом налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие целевое использование таких средств.

Налоговая ставка в размере 30% действует в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В части доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, с 1 января 2005 г. установлена ставка налога в размере 9%. Налоговая ставка в том же размере установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Порядок расчета налога установлен в статье 225 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется как произведение налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Или это можно проиллюстрировать следующей формулой:

(н/о Д - НЛ) * НС, где

н/о Д - это сумма доходов, подлежащая налогообложению

НЛ - это сумма налоговых льгот, вычетов, а также суммы дохода, не включаемые в налоговую базу

НС - налоговая ставка.

ГЕРМАНИЯ: Ставки налога установлены в "Законе о подоходном налоге" в разделе IV.

Историю развития и изменения налоговых ставок можно продемонстрировать в виде следующей таблицы.

История развития ставки налога на доходы физических лиц, начиная с 1958 г.

период времени	валюта	не облагаемый налогом минимум	минимальная ставка налога	конец зоны прогрессии	максимальная ставка налога
1958-1964	DM	1.680	20%	110.040	53%
1965-1974	DM	1.680	19%	110.040	53%
1975-1977	DM	3.029	22%	130.020	56%
1978	DM	3.329	22%	130.020	56%
1979-1980	DM	3.690	22%	130.000	56%
1981-1985	DM	4.212	22%	130.000	56%
1986-1987	DM	4.536	22%	130.032	56%
1988-1989	DM	4.752	22%	130.032	56%
1990-1995	DM	5.616	19%	120.042	53%
1996-1997	DM	12.095	25,9%	120.042	53%
1998	DM	12.365	25,9%	120.042	53%
1999	DM	13.067	23,9%	120.042	53%
2000	DM	13.499	22,9%	114.696	51%
2001	DM	14.093	19,9%	107.568	48,5%
2002-2003	€	7.235	19,9%	55.008	48,5%
2004	€	7.664	16%	52.152	45%
2005-2006	€	7.664	15%	52.152	42%
2007 „налог на богатых"	€	7.664	15%	52.152 свыше 250.001	42% 45%

Источник: Отчет о налоговом реформировании в Германии, подготовленный Федеральным министерством экономики, при помощи PricewaterhouseCoopers и Университета Маннхайм, Франкфурт/Майн 2006 http://www.bundesfinanzministerium.de/

Если рассматривать изменение ставки налога за период с 2000 года, то можно наблюдать снижение максимальной ставки с 51% в 2000 году до 48,5% в 2001-2003 годах и до 45% в 2004. Одновременно с этим изменялась и максимальная сумма, с которой налог на доходы физических лиц взимался по максимальной процентной ставке: она варьировалась с суммы в 114696 немецких марок до 52152 евро. Изменениям подвергся и размер необлагаемого минимума. Современный размер ставок налога был установлен в 2006 году: от 15% до 42%, а суммы необлагаемого минимума и суммы, к которой применялась максимальная налоговая ставка , 7664 евро и 52152 евро, соответственно, также остались в этот период без изменений. Новым этапом реформирования налога на доходы физических лиц стало установление с 2007 года повышенной ставки на сверхдоходы, так называемый налог на богатых в размере 45% на сумму свыше 250001 евро.

Соответственно, все суммы, приведенные в таблице, при применении системы налогообложения совместного дохода супругов, при которой каждый из них выплачивает равную сумму налога вне зависимости от размера реально полученного дохода, удваиваются в соответствии с принципами исчисления налога таким способом. Эти изменения могут быть также продемонстрированы на следующем рисунке



Источник: там же: http://www.bundesfinanzministerium.de/

где:

синим цветом показано изменение значения предельной суммы зоны прогрессии,

красным - значение максимальной ставки налога,

зеленым - значение минимальной ставки налога,

а голубым - суммы необлагаемого налогом минимума.

Как можно видеть из таблицы с 2007 года доходы в размере 250.000 Евро в год для одиноких, и 500.000 Евро - для семейных пар, облагаются по повышенной ставке - 45%, и налог этот получил название "налог на богатых" (Reichensteuer). Решение о повышение ставки подоходного налога ля высоких доходов было принято в Коалиционном договоре от 11 ноября 2005 года, заключенного между лидирующими партиями немецкого Парламента - Христианско-демократический союз (CDU), Христианско-социальный союз (CSU), и Социал-демократическая партия Германии (SPD). 29 июня 2006 года на заседании Федерального Парламента изменения к "закону о подоходном налоге" были приняты, против проголосовали партия Зеленых, Радикально-демократическая партия и Левая партия. Изменения были внесены Законом "Об изменениях в налоговом законодательстве 2007" от 19 июля 2006 года, и вступили в силу с 1 января 2007 года.

Сегодня в Германии действует прогрессивная ставка (или как именуется в немецком налоговом законодательстве - тариф) налога на доходы физических лиц: чем выше налогооблагаемый доход, тем выше и ставка налога (§ 32 EStG).

Начиная с 2007 года, выделяют 4 тарифные зоны подоходного налога.

Тарифная зона I ( Нулевая зона): в эту зону относят доходы, которые в течение года не превысили суммы необлагаемого минимума = 7.664 Евро. С таких доходов налог не взимается - это закреплено в Конституции ФРГ.

Тарифная зона II ( Зона прогрессии): как только налогооблагаемые доходы превысят 7.664 Евро, начинает исчисляться с таких доходов налог. В начале зоны прогрессии применяется ставка в 15% (минимальная налоговая ставка); затем налоговая ставка достаточно быстро повышается примерно до 24%, а с налогооблагаемых доходов в 12.740 Евро равномерно поднимается до 42%. Если рассматривать изменение ставки за пределами зоны прогрессии, то размер налога с каждой дополнительной 1.000 Евро дохода повышается примерно на 0,61% пункта.

Тарифная зона III (Пропорциональная зона): начиная с налогооблагаемого дохода в сумме 52.152 Евро в год, налоговая ставка не изменяется и остается равной 42% ( = максимальная налоговая ставка); это можно пояснить следующим образом, с каждого Евро свыше 52.152, нужно уплатить в казну 0,42 Евро. Это правило, начиная с 2007 года, прекращает свое действие по достижении суммы годового дохода в размере 250.000 Евро для одиноких и соответственно 500.000 Евро - для супружеских пар.

Тарифная зона IV(начиная с 2007 года): для налогооблагаемых доходов с суммы 250.000 Евро для одиноких или 500.000 Евро для супругов налоговая ставка составляет 45%; это можно пояснить следующим образом, с каждого Евро свыше указанной суммы, нужно уплатить в казну 0,45 Евро.

Как было рассмотрено выше одна из составляющих подоходного налога - налог с доходов трудящихся - взимается на основании класса подоходного налога с трудящихся (Lohnsteuerklasse), который закреплен в карточке исчисления налога на доходы трудящихся (зарплатный налог) (Lohnsteuerkarte).

Существует 6 классов подоходного налога с трудящихся (§ 38b EStG). Выбор того или иного класса влияет в итоге на размер реальной выплаты, за минусом всех налогов, и прочих выплат - как пособие по безработице, материальная помощь, выплаты по болезни или по уходу за ребенком, которые в свою очередь зависят от чистой зарплаты.

Класс I: применяется для работников (при условии включения в зарплату вычетов на детей), которые холосты, состоят в браке с супругом, живущим за границей или длительное время разведены, живут в зарегистрированном браке, овдовевшие или разведенные и для которых не выполняются условия, предусмотренные классами III и IV.

Тариф (ставка) подоходного налога в 2004-2007 гг.

Источник: http://www.prognos.com/

Где,

- по горизонтали отражены суммы налогооблагаемого дохода

- по вертикали - максимальная ставка для соответствующей суммы налогооблагаемого дохода.

Класс II: применяется для работников, у которых соблюдаются условия класса I, которые при этом являются одинокими родителями и у которых минимум один ребенок и нет второго взрослого, зарегистрированного по тому же адресу. Для овдовевших не менее чем с одним ребенком, этот класс действует начиная с месяца, следующего за месяцем смерти супруга.

Класс III: применяется для работников, которые:

· женаты и недолгое время живут раздельно и супруги налогоплательщиков не получают зарплату или супруг по заявлению обоих супругов платит налог по правилам класса V;

· овдовели, при условии, если они и их умершие супруги на момент смерти имели неограниченную налоговую ответственность и к этому моменту не долго жили раздельно, по отношению к календарному году, который следует за годом, в котором умер супруг;

· если супруг налогоплательщика уплачивает налоги самостоятельно.

Класс IV: применяется для работников, которые состоят в браке, при условии если оба супруга имеют неограниченную налоговую ответственность по отношению уплаты подоходного налога и живут не долго раздельно и супруг налогоплательщика получает примерно схожую зарплату. Это положение не действует, если для супружеской пары, использующей систему совместного налогообложения, определен класс V.

Класс V: применяется для супружеских пар, в которых оба супруга являются служащими, и для которых применимы правила класса IV. Для обоих супругов выдается одна карточка исчисления налога на доходы трудящихся, если обоими супругами было подано заявление на включение одного из супругов в класс III.

Класс VI: применяется, когда работник работает на нескольких работах. Кроме того работодатель обязан удерживать налог по классу VI, если работник не предоставит карточки исчисления налога.

Классы различаются между собой величиной предоставляемых вычетов (не облагаемых налогом минимумов):

Класс	I	II	III	IV	V	VI
Не облагаемый налогом минимум	7664	7664	15328	7664	нет	нет
Общая сумма необлагаемого минимума для работника	920	920	920	920	920	нет
Общая сумма особых видов расходов, освобождаемых от налогообложения	36	36	72	36	нет	нет
Общая сумма на социальное обеспечение	xxx	xxx	xxx	xxx	нет	нет
Освобождение для одиноких родителей	нет	1308	нет	нет	нет	нет
Вычет на детей (на каждого ребенка)	5808	5808	5808	2904	нет	нет

Источник: www.de.wikipedia.org

Общая сумма на социальное обеспечение зависит от оклада работника, поэтому не может быть определена общая сумма вычета (§ 39b Абзац 2 Предложение 6, § 10с EStG).

На основании определенного Класса работнику выдается специальная карточка исчисления налога на доходы трудящихся.

Работники, признаваемые налоговыми резидентами в соответствии с немецким законодательством, должны перед началом календарного года предоставить работодателю карточку исчисления налога. Карточку выдает местный жилищный совет работника. Она содержит следующие данные работника:

· адрес

· дату рождения

· финансовое управление, к которому прикреплен работник

· налоговый класс

· величину налоговых вычетов на детей

· религиозную принадлежность (для исчисления церковного налога)

· при необходимости необлагаемый налогом минимум

· общий код.

Работодатель фиксирует подлежащую налогообложению сумму оклада и суммы удержанных налогов с доходов трудящихся и церковного.

Карточка исчисления налога относится к документам, подтверждающим факт предыдущей трудовой деятельности; работодатель обязан вернуть ее работнику при прекращении с ним трудовых отношений. Если трудовые отношения с работником продолжаются после истечения 31-го декабря текущего календарного года, при условии, что работник не подлежит налогообложения подоходным налогом, может работодатель уничтожить карточку (§ 41b Абзац 1 Предложение 6 EStG), если она не имеет никаких записей. Карточка прикладывается к декларации по подоходному налогу, только в случае, если она имеется у налогоплательщика на окончание года на руках.

С 2008 года (на основании принятого 8 августа 2007 года "Закона о годовом налоге") карточки исчисления налога будут предоставляться в электронном виде и при поступлении на работу нужно будет сообщать работодателю дату рождения и налоговый идентификационный номер. По налоговому идентификационному номеру можно узнать о налоговом классе работника и о положенных ему вычетах.

При получении пенсионерами пенсии также нужна карточка исчисления налога.

§ 37 EStG предусматривает обязанность внесения ежеквартальных авансовых платежей по подоходному налогу до 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря в текущем налоговом периоде. Обязанность по внесению авансовых платежей возникает у налогоплательщика только в случае, если эти авансовые платежи за отчетный период составляют не менее 200 евро в год и соответственно 50 евро в квартал.

Порядок расчета подоходного налога закреплен в § 32а EStG. Примечательно то, что в налоговом законодательстве Германии установлены только минимальная и максимальная ставки налога на доходы физических лиц, промежуточные ставки четко не установлены, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет рассчитывается по приведенным в "Законе о подоходном налоге" формулам:

1. до 7.664 Eврo (Не облагаемый налогом минимум): 0;

2. с 7.665 Eврo до 12.739 Eврo: (883,74 * y + 1.500) * y;

3. с 12.740 Eврo до 52.151 Eврo: (228,74 * z + 2.397) * z + 989;

4. с 52.152 Eврo до 250.000 Eврo: 0,42 * x - 7.914;

5. свыше 250.001 Eврo: 0,45 * x - 15.414.

"у" - одна десятитысячная от суммы превышения налогооблагаемого дохода над 7.664 Евро

"z" - одна десятитысячная от суммы превышения налогооблагаемого дохода над 12.739 Евро

"х" - одна десятитысячная от суммы превышения налогооблагаемого дохода над 52.152 Евро( в случае пункта 4) и над 250.001 Eврo (в случае пункта 5).

Пример 4:

Предположим, что в нашем случае налогоплательщиком является физические лицо, не состоящее в браке и не имеющее детей, но принадлежащее к какой-либо церковной конфессии и проживающее на территории федеральной земли, где ставка церковного налога установлена в размере 8%. Налогоплательщик имеет один источник дохода - от наемного труда и признается налоговым резидентом Германии - в размере 40.000 Евро в год.

Также предположим, что наш налогоплательщик на основании § 10с Абзаца 3 пункта 1 EStG освобожден от обязанности перечисления взносов на пенсионное страхование в пенсионный фонд, в связи с чем для него общая сумма на социальное обеспечение будет равна 1.134 Евро (§10с EStG).

На основании вышеизложенного налоговый класс налогоплательщика будет определен как класс I.

Определить сумму подлежащую уплате в бюджет этим налогоплательщиком по итогам 2007года.

Решение:

1. рассчитаем налоговую базу по подоходному налогу:

НБ = 40.000 - ( 7.664 + 920 + 36 + 1.134 ) = 30.246 Евро.

2. рассчитаем сумму подоходного налога:

(228,74 * ( 0,0001 * ( 30.246 - 12.740 )) + 2.397 ) * ( 0,001 * ( 30.246 - 12.740 )) + 989 = =5.886,18 Евро ( что составляет приблизительно 19,46% )

3. рассчитаем сумму церковного налога:

5.886,18 * 8,0% = 470,89 Евро

4. рассчитаем сумму надбавки за солидарность:

5.886,18 * 5,5% = 323,74 Евро

5. рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

5.886,18 + 47,89 + 323,74 = 6.680,81 Евро

Ответ: сумма налога в бюджет по итогам 2007 года = 6.680,81 Евро.

Налоговые льготы.

РОССИЯ: Экономически налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум объекта налогообложения, т.е. относятся к категории налоговых льгот. Законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, которые можно разделить на две категории:

А) общие налоговые вычеты:

· стандартные -- применяются в отношении всех физических лиц;

· профессиональные -- применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей своей профессиональной деятельности для получения доходов, подлежащих обложению НДФЛ, обязаны нести расходы; эти расходы (и предоставляемый на их величину налоговый вычет) являются аналогом расходов, учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

Б) специальные налоговые вычеты -- предоставляются физическим лицам в установленных случаях:

· имущественные -- предоставляются при совершении установленных операций с имуществом;

· социальные -- можно рассматривать как составляющую часть соответствующих социальных программ государства.

стандартные	социальные	имущественные	профессиональные
В сумме 3 тыс, руб. в месяц	Расходы на благотворительные цели	Средства, полученные от продажи недвижимости	Расходы индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой
В сумме 500 руб. в месяц	Расходы на обучение	Расходы на строительство жилья	Расходы, связанные с выполнением работ по договорам гражданско-правового характера
В сумме 400 руб. в месяц	Расходы на лечение		Расходы, связанные с получением доходов по авторским вознаграждениям, изобретениям, за использование произведений
В сумме 600 руб. в месяц	Расходы на приобретение медикаментов

Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации их доходов и уплачиваемых залогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления.

Налоговые вычеты предоставляются в следующем порядке:

Вид налогового вычета	Кем предоставляется вычет	Документы, необходимые для предоставления вычета
Стандартный	Одним из налоговых агентов-работодателей	Заявление и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты
	Налоговым органом по окончании налогового периода (вычет предоставляется в виде перерасчета налоговой базы)*	Заявление, налоговая декларация и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты
Профессиональный	Налоговым агентом	Заявление
	Налоговым органом по окончании налогового периода (при отсутствии налогового агента)	Заявление, налоговая декларация
Имущественный	Налоговым органом по окончании налогового периода (за исключением имущественного вычета по ценным бумагам) или налоговым агентом (при определенных условиях)	То же
Социальный	Налоговым органом по окончании налогового периода	То же

* в случае, если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере.

Все перечисленные налоговые вычеты применяются к налоговой базе, соответствующей налоговой ставке 13%.

Следует отметить, что НК РФ оговаривает особые полномочия законодательных (представительных) органов субъектов РФ. Указанные органы с учетом своих региональных особенностей имеют право устанавливать иные (по отношению к установленным в главе 23 НК РФ) размеры социальных и имущественных налоговых вычетов. Однако эти вновь устанавливаемые размеры должны находиться в пределах, установленных соответственно статьями 219 и 220 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты перечислены в статье 218 НК РФ. Так, к ним относятся:

1) вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для следующих категорий налогоплательщиков:

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также с работами по ликвидации аварии на объединении "Маяк" и по ликвидации последствий радиоактивных сбросов в реку Теча;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

инвалидов Великой Отечественной войны;

военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие"; лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года и другие категории лиц.

При использовании стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей не допускается одновременное применение стандартных налоговых вычетов в размере 500 рублей и 400 рублей.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.

2) вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней. Правовое положение Героев Советского Союза, Российской Федерации и лиц, награжденных орденом славы трех степеней ( полными кавалерами ордена Славы), в настоящее время регулируется Законом РФ от 15 января 1993 г. "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы";

участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

- рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждении и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

При использовании указанного вычета одновременное применение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 400 руб. не допускается.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.

3) вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 и 2 (которые не претендуют на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 500 руб.). Он действует до того месяца, в котором доход этих налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов) налоговым агентом , предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

4) вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена 13-процентная налоговая ставка) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

В случае, если оба родителя не состоят в зарегистрированном браке, они оба признаются одинокими родителями и соответственно имеют право на стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере, при условии участия в содержании ребенка.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 600 руб. предоставляется независимо от предоставления иных стандартных вычетов.

Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законом, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом вычетов.

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает три вида вычетов:

затраты на благотворительность (благотворительные вычеты);

затраты на обучение (образовательные вычеты);

затраты на лечение (медицинские вычеты).

Затраты на благотворительность

Вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Затраты на обучение

Вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплатель-щиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50.000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

а) Затраты на медицинские цели

Вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма данного налогового вычета не может превышать 50 000 рублей.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Имущественные налоговые вычеты:

1. Вычет в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей и указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

2. Вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток разрешается переносить на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается..

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределится между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Данный вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 НК РФ. Профессиональные налоговые вычеты:

1. Право на данные вычеты имеют индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, получают вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). При этом профессиональный налоговый вычет не учитывается при выплате доходов зарегистрированным в установленном порядке индивидуальным предпринимателям. Профессиональный налоговый вычет предоставляется организацией на основании письменного заявления работника в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенных с этой организацией.

3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Профессиональный налоговый вычет предоставляется организацией па основании письменного заявления налогоплательщика. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, они принимаются у вычету в следующих размерах:

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Источник: Налоговые освобождения для физических лиц / О.А. Красноперова. - Москва : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2007. - 192 с.(Налоговый практикум).

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для указанных видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

ГЕРМАНИЯ: В Германии предусмотрена обширная и разветвленная система вычетов, некоторые из которых были уже рассмотрены в тексте работы.

Конституционно закрепленным вычетом в Германии является необлагаемый налогом минимум, так называемый Grundfreibetrag. (ст. 6 Раздела I Конституции Германии).

С 2005 каждый налогоплательщик подоходного налога в Германии имеет право на необлагаемый налогом минимум (далее - минимальный вычет) в размере 7.664 Евро в год (§32а Абзац 1 пункт 1 EStG). Минимальный вычет служит для того, чтобы доходы, в размере, необходимом для покрытия прожиточного минимума, не подлежали налогообложению. Минимальный вычет должен время от времени приводиться в соответствие прожиточному минимуму. В 2007 году его величина составила 7.664 Евро. Изменение размеров минимального вычета можно проследить на следующем графике:

Источник: www.de.wikipedia.org

Также для целей обложения подоходным налогом прожиточный минимум или в трактовке подоходного налога минимальный вычет для супружеских пар = 15.328 Евро,

Среди представленных в налоговом законодательстве вычетов по подоходному налогу можно назвать и вычет, предусмотренный § 48 EStG , при выполнении строительных работ. Этот вычет идентичен российскому имущественному вычету, рассмотренному в пункте 2. Вычет предоставляется по заявлению налогоплательщика в размере 15% от суммы документально подтвержденных расходов на строительство или приобретение жилья, или в сумме 15.000 Евро.