Налогообложение в одной из зарубежных стран в сравнении с Россией (на примере Германии)

Роялти (лицензионные платежи) облагаются по ставке 15% (15,825%) начиная с 2008 года при выплате в пользу нерезидентов. Если выплачиваются в рамках ЕС и в рамках директивы ЕС об авторских гонорарах - то поставке 0%. Облагаются по ставке 20% (21,1%) в случае выплат в пользу нерезидента, если это не юр лицо.

C 2009 года в Германии будет введен налог с вознаграждений (Abgeltungsteuer) с доходов в виде процентов, дивидендов и прибыли от продаж по единой ставке 25% (+ 5,5% надбавка за солидарность и церковный налог 8% или 9% = 28,375% или 28,625%). Введение этого налога сделает немецкие предприятия более привлекательными для инвесторов. Получатели дивидендов могут не облагаться этим налогом, если выплачиваемые им дивиденды были уже обложены налогом с корпораций как доходы предприятия. С введение налога с вознаграждений отпадет необходимость применения "пол-метода" для исчисления налогооблагаемого дохода физ лиц. Также по этому налогу будет предусмотрена необлагаемая сума в 801 евро в год.

Порядок расчета налога с корпораций в Германии аналогичен порядку расчета налога на прибыль в России и порядку расчета подоходного налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет равна доходы налогоплательщика в налоговом (отчетном) периоде, уменьшенные на величину вычитаемых расходов и налоговых освобождений, умноженные на соответствующую налоговую ставку (в зависимости от вида доходов: от обычных видов деятельности или, к примеру, в виде дивидендов).

По налогу с корпораций, как и по подоходному налогу предусмотрены ежеквартальные авансовые платежи, которые должны быть уплачены налогоплательщиком не позднее 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря текущего налогового периода (§ 31 KStG, § 37 EStG).

Важно заметить, что длительность налогового периода может быть установлена налогоплательщиком самостоятельно по согласованию с финансовыми органами. Так налоговый период не может превышать 12 последовательных календарных месяце, но может быть по выбору налогоплательщика - резидента и короче. На установление отчетного периода (финансового года) требуется разрешение финансовых органов, на возврат к налоговому периоду, равному календарному году, согласие финансовых органов не требуется.

За несоблюдение сроков подачи декларации или внесения платежей по налогу с корпораций предусмотрены санкции: 1% в месяц от суммы налога, подлежащей уплате, плюс штрафы в зависимости от содержания налогового правонарушения.

Налоговые льготы

Россия: Существующие льготы по налогу на прибыль были подробно рассмотрены в предыдущих разделах, а именно,

· доходы, не учитываемые при определении налоговой базы,

· перенос убытков на будущее,

· доходы, облагаемые по ставке 0%

· коэффициенты амортизации.

Германия: Для определенных категорий организаций - налогоплательщиков предусмотрен необлагаемый размер дохода (§ 24 KStG): для всех категорий налогоплательщиков установлен вычет в размере 3.835 евро, но не больше суммы налоговой базы. Вычет не предоставляется для доходов компании, которые были обложены подоходным налогом (§ 20 абз. 1 п.1,2 EstG - дивиденды и аналогичные выплаты).

Налоговые вычеты для кооперативных товариществ и промысловых товариществ, а также объединения и союзы, занятых в сельском и лесном хозяйстве ( § 25 KStG):

Для указанных организаций предоставляется налоговый вычет в размере 13.498 евро, но не более суммы налоговой базы, в налоговый период, когда предприятие было создано и в последующие 9 налоговых периодов. Для применения этой льготы существуют следующие условия:

1.участники товариществ и объединений предоставляют своим фирмам производственные площади, здания, сооружения, а также для животноводческих производственных и кооперативных товариществ и

2.a) если уставный капитал общества принадлежит одному лицу в размере 100%

b) если стоимостная оценка уставного капитала общества не очень отличается от стоимости предоставленных одним участником помещений и зданий.

Налоговая декларация

Россия: Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, а также особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются в налоговые органы в следующие сроки:

¦¦¦ по отчетным периодам (за исключением случаев, когда авансовые платежи исчисляются по фактически полученной прибыли) -- не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

¦¦¦ по отчетным периодам, если суммы ежемесячных авансовых платежей исчисляются по фактически полученной прибыли, -- в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей;

¦¦¦ не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, -- по итогам налогового периода.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Германия: Обязанность подачи декларации плательщиками налога с корпораций закреплена в § 31 KStG. Сроки подачи декларации по налогу с корпораций совпадают со сроками уплаты подоходного налога, о чем в § 31 есть упоминание (ссылка на § 37 EStG). Налогоплательщики обязаны предоставить в Финансовое Управление по месту регистрации налоговую декларацию в печатном или электронном виде не позднее 31 мая года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае, если в декларации содержатся требования налогоплательщика о возмещении или зачете излишне уплаченного налога, то сроки подачи декларации, а также возмещения налога автоматически продлеваются до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость

НДС - это косвенный федеральный налог, конечное бремя уплаты которого ложится на конечных потребителей товаров или услуг, облагаемых НДС (и в РФ и в ФРГ).

В соответствии с Предписаниями Евросоюза в Германии был разработан налог, охватывающий все фазы производства и реализации товара с вычетом предварительно внесённой части налога с оборота (далее НДС) из общей суммы задолженности по налогу. В фазы включается также доставка товара и прочие услуги, которые предприниматель осуществляет за плату в рамках предпринимательской деятельности внутри страны, равно как и импорт товаров в Германию из третьей страны.

В Германии существует принципиальное отношение к наименованию налога: в правовых нормах он именуется исключительно "Налог с оборота" (Umsatzsteuer = USt; основные положения регулируются Налоговым Законом Германии "О налоге с оборота" = Umsatzsteuergesetz - UStG ) и Финансовое Управление не принимает документы (счета к оплате по договорам), если в них вместо наименования USt будет стоять MwSt = Mehrwertsteuer (НДС). Наименование налог с оборота используется в немецкой юридической терминологии с 1967 года, несмотря на это наименование НДС применимо и наиболее часто используемого в политическом, национальном обиходе и также является более употребимым в СМИ.

Для упрощения и единообразия толкования в работе немецкий налог с оборота (USt) будет именоваться НДС.

Налогоплательщики

Россия: Налогоплательщиками НДС признаются:

· Организации: российские и иностранные, осуществляющие деятельность через постоянные представительства;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики НДС обязаны встать на учет в налоговых органах.

Организации и индивидуальные предприниматели, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности 2 000 000 руб., имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Освобождение не распространяется:

¦¦¦ на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев;

¦¦¦ на ввоз товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению.

Лица, использующие право на освобождение, должны не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и установленные документы, подтверждающие право на такое освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (либо о продлении срока освобождения), не могут отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда они потеряют это право в установленном порядке.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

¦¦¦ документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб.;

¦¦¦ уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Налогоплательщики утрачивают право на освобождение, если в течение периода освобождения произойдет любое из следующих событий:

¦¦¦ сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 000 000 руб.;

¦¦¦ налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров.

Право на освобождение утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место любое из указанных условий утраты, и не может быть возобновлено до окончания периода освобождения. Сумма налога за месяц, в котором имело место любое из условий утраты, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты такого права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении подлежащих налогообложению операций, принимаются к вычету в установленном порядке.

Германия: Плательщиками НДС признаются физические и юридические лица, осуществляющие операции, облагаемые НДС (§ 13а, 13b UStG). У налогоплательщиков существует обязанность регистрироваться в финансовых органах в качестве плательщика НДС. Налоговые нерезиденты, которые осуществляют на территории Германии налогооблагаемые операции также должны проходить регистрацию в качестве плательщиков НДС. По регистрации им присваивается ИНН по НДС ( действует в рамках всего ЕС).

Физ лица признаются плательщиками НДС при перемещении товаров через таможенную границу Германии, при условии, что страной происхождения указанных товаров является страна, не входящая в Евросоюз (так как на его территории между странами участниками отменены таможенные тарифные меры), а также в случае осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

Юр лица различных организационно-правовых форм ( предприятия - § 2 UStG) признаются плательщиками НДС при поставке (реализации) товаров, выполнении работ и оказании услуг. В некоторых случаях, налогоплательщиком может признаваться и получатель товара , работы или услуги, например, в случаях:

· Поставки продукции или оказании услуг нерезидентом Германии.

· При выполнении строительных работ для другого предприятия, которое в свою очередь для организации на протяжении долгого времени проводит строительные работы.

Обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика в следующих случаях (§ 13 UStG):

1. при расчете налога с суммы вознаграждения указанной в договоре (но фактически еще не полученной) при соблюдении сроков уплаты авансовых платежей по НДС за период, в котором была оказана услуга (произведена работа, реализован товар - далее будет рассмотрено на примере услуг).

2. при исчислении налога с фактически поступившей суммы оплаты по договору (§ 20 UStG = обложение налогом фактически полученного вознаграждения), при соблюдении сроков уплаты авансовых платежей по НДС за период, в котором были получены денежные средства.

Налогоплательщик, наряду с обязанностью уплаты налога, исполняет следующие обязанности:

· Выставлять счета к оплате контрагентам (§ 14, 14а UStG)

· Обязанность осуществлять хранение (торговых книг, инвентаризационных описей, заключительных балансов, отчётов о состоянии дел и т.д.)(§ 14b UStG)

· Обязанность ведения бухгалтерского учёта (§ 22 UStG): налогоплательщик обязан исчислять налоги, а также фиксировать основания для их исчисления

· Обязанность подавать налоговые декларации (§ 18, 18b UStG)

· Обязанность хранить счета выставленные им, или от его имени третьими лицами, а также полученные от приобретателей его услуг, или в их интересах третьими лицами в течение 10 лет. Десятилетний срок хранения счетов начинается с конца года, в котором счет был выставлен, и на протяжении всего срока счета должны быть сохранены таким образом, чтобы они легко читались.

Объект налогообложения

Россия: Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, в том числе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговое законодательство не включает в число объектов налогообложения:

1) операции, не признаваемые реализацией в соответствии с частью первой НК РФ (ст. 39):

· операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

· передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

· передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

· передачу имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

· передачу имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

· передачу имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

· передачу жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

· изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;

· иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ;

передачу на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передачу имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ либо субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

5)передачу на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

операции по реализации земельных участков (долей в них);

передачу имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемником).

В соответствии: в налоговым законодательством реализация товаров работ и услуг, а также их передача подлежат налогообложению НДС только в том случае, если местом реализации является территория РФ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Налоговая база определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

В случае, если налогоплательщиком совершаются операции по реализации (передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, определенному в соответствии с НК РФ. При выполнении отдельных хозяйственных операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Большое значение при определении налоговой базы имеет момент ее определения (дата реализации). С 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы устанавливается как наиболее ранняя из следующих дат:

¦ день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

¦ день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В целях налогообложения к отгрузке товара приравнивается передача права собственности в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар.

Германия: Объектом налогообложения служит стоимостное выражение товарооборота.

В § 1 UStG определено, что налог взимается с оборота.

Под оборотом же понимаются поставки (реализация) или прочие работы и услуги, оказываемые предприятием (предпринимателем) внутри страны возмездно (за вознаграждение) для целей осуществления коммерческой деятельности.

Поставки (§ 3 абзац 1 UStG) - это услуги, которые предприятие или по его поручению третье лицо оказывает получателю или по его поручению третьему лицу, при оказании которых к получателю переходит право собственности (распоряжения) на предмет сделки.

Прочие работы и услуги (§ 3 абзац 9 UStG) - это услуги, которые не являются поставкой. Они могут состоять в неисполнении или, напротив, осуществлении какого-либо действия или обязательства.

Вознаграждением признается все, что получатель услуг использует для оплаты полученных услуг, за вычетом сумм НДС.

Также объектом обложения признаются доходы, полученные налогоплательщиком внутри территории Евросоюза.(§ 10 UStG)

Особый порядок исчисления налоговой базы существует при налогообложении доходов (маржи) от оказания услуг по перевозке, туристических услуг (для организатора перевозок).(§ 25 UStG) , а также при налогообложении доходов (маржи) по сделкам купли-продажи движимого имущества, в том числе предметов искусства, коллекционных экспонатов и антиквариата (§ 25а UStG).

Туристические услуги:

При исчислении налоговой базы по НДС нужно разделять: при предоплате услуг получателем - путешественником - налоговая база по НДС у организатора путешествий будет исчисляться как разница между фактической стоимостью поездки и сопутствующих услуг, оказанных организатору сторон ими фирмами (например, размещение и продовольственное снабжение, туристическое руководство на месте, и т. п.) и включенными с себестоимость туристической поездки, и суммой оплаты, полученной от путешествующего. Оборот в данном случае будет равен марже организатора туристической поездки по сделке. В таком случае, вычет предварительно внесённой части налога с оборота из общей суммы задолженности по налогу с оборота не учитывается. Маржа облагается налогом только в том случае, если поездка происходит в пределах Евросоюза, в противном случае НДС не уплачивается. Услуги по перевозке пассажиров, оказываемые организатором туристической поездки собственными силами (перевозка до аэропорта или вокзала на автобусе, стоящем на балансе организатора), облагаются НДС по общим правилам. К организаторам путешествий относится компании, а также их объединения, уставом которых предусмотрена подобная деятельность ( не обязательно как основная цель коммерческой деятельности).

Купля-продажа движимого имущества, в том числе предметов искусства:

Подобный вариант налогообложения НДС используется по договорам купли- продажи при продаже движимого имущества, а также предметов искусства, коллекционных экспонатов и антиквариата, так как по операциям с такими предметами вычет предварительно внесённой части налога с оборота из общей суммы задолженности по налогу с оборота не учитывается. База в этом случае исчисляется следующим образом: из цены продажи вычетается цена покупки, за вычетом сумм НДС. Типичным примером подобного варианта налогообложения являются автодилеры, которые продают подержанные автомобили, купленные у частных лиц без документов, в которых была бы отражена сумма НДС. Этот вариант налогообложения применим и для новых предметов, которые по определенным причинам были приобретены без указания суммы НДС в их стоимости (возможные случаи определены в § 25а UStG). Описанный выше порядок налогообложения фактически применим по операциям, облагаемым по ставке в 19%, по операциям с товарами , облагаемыми по пониженной ставке - 7%, этот метод не действует (отказ Федерального Парламента Германии в рассмотрении дела от 10 мая 2007 года № Pet2-16-08-6120-010222 ).

Пример ( с примерным порядком бухгалтерского учета сделки):

Куплен подержанный автомобиль у частного лица за 2000.

Учет стоимости транспортного средства на расчетном счете ( все без НДС)

Продажа автомобиля за 3 000 / брутто

1 000 разницы между ценой покупки и ценой продажи подлежат обложению налогом с оборота.

Учет:

Банк (3 000,00 €)

Выручка (2 840,34 € )

сумма НДС [ по ставке 19%] (159,66 € НДС с 1 000 €).

Налоговые льготы

Россия: К налоговым льготам по НДС можно отнести освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, исключение из числа объектов налогообложения, применение пониженных (по сравнению с обычной ставкой 18%) ставок налога .

Существует еще одна установленная налоговым законодательством льгота -- операции, не подлежащие обложению НДС.

Все операции, входящие в число объектов налогообложения, но не облагаемые НДС, можно разделить на несколько категорий:

А) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

Б) реализация, передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории РФ:

ряда медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

ряда медицинских услуг на условиях и по перечню, установленному в гл. 21 НК РФ;

услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых определенными органами лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующим образом;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

продуктов питания, произведенных столовыми учебных или медицинских учреждений либо реализуемых таким столовым;

услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

услуг по перевозке пассажиров при определенных условиях, кроме так си и авиаперевозок;

ритуальных и ряда связанных с ними услуг;

почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет, определяемых по установленным правилам), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств;

долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ при определенных условиях;

товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом от 04.05.99 № 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ", при условии предоставления в налоговые органы установленных документов;

услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманской проводки;

услуг аптечных организаций по установленному перечню;

прочие операции.

В) операции, от льготы по которым можно отказаться в установленном порядке:

реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы при определенных условиях;

реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -- не менее 25%;

учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются вышеуказанные общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных услуг детям-инвалидам и их родителям;

лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) по установленному перечню; реализация услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБ РФ;

реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых, автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса; проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

9)реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для, производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением подлежащих обложению НДС по ставке 0%) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам, а также ряд аналогичных операций при определенных условиях;

реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;

прочие операции.

Г) ввоз на таможенную территорию РФ:

товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ в установленном порядке;

медицинских товаров, льготируемых по НДС, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ

всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

необработанных природных алмазов;

товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатическим и административно-техническим персоналом этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг -- акций, облигаций, сертификатов, векселей;

продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ не облагается НДС, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от налогообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, освобождаемых от налогообложения.

Исчисленная сумма налога может быть уменьшена на установленные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат:

1)суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за некоторым исключением (п. 2 ст. 170 НК РФ); товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

2) суммы НДС, уплаченные в определенных случаях покупателями-налоговыми агентами (право на вычеты имеют покупатели-налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС, при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налоговым агентом для целей, указанных выше, в п. 1, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика; при этом по ряду операций (реализация конфискованного имущества и т.п. -- п. 4 ст. 161 НК РФ) налоговые агенты не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям);

суммы НДС, предъявленные продавцами налогогатателыцику-иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении таким налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;

суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них, аналогичный порядок действует относительно выполнения работ или оказания услуг; также подлежат вычету суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке монтаже) основных средств; по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства; применение этих вычетов возможно только в связи с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

6) суммы НДС, уплаченные по установленным видам командировочных расходов и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислений налога на прибыль организаций;

7) суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия установленных документов по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0%;

у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, вычетам подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в установленном порядке, в случае использования полученного имущества (нематериальных активов, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Налоговые вычеты производятся на основании следующих документов:

· счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

· документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

· иных документов в отдельных случаях, указанных в НК РФ.

Германия: Льготные режимы налогообложения были описаны в разделе "Объект налогообложения". Существуют и общие льготируемые операции. В Законе "О налоге с оборота" - § 4 - содержится перечень работ, которые в принципе не подлежат обложению НДС, так например экспорт, предоставление кредита, аренда земельных участков и проч.

Кроме этого туда относятся:

· Поставки в другие страны ЕС другим предприятиям, у которых есть ИНН по НДС;

Поставки лицам, которые не являются предпринимателями, но не освобождены от обязанности уплачивать НДС

· Экспортные поставки в станы, не принадлежащие к ЕС. При экспорте НДС полностью возвращается. Возврату подлежит так же НДС оплаченный на производственные затраты: аренда помещений, приобретение оборудования, телефон, бензин, реклама и т.д.

Право на освобождение от налогообложения по вышеназванным поставкам налогоплательщик должен подтвердить документально, в противном случае поставки будут признаны объектом налогообложения.

· Обороты на основе социально-экономических договоренностей (медицинские услуги)

· Обороты, которые подпадают под регулирование Налогового Закона Германии "О налоге на приобретение земельной собственности" (Grunderwerbsteuergesetz)

· Обороты, которые подпадают под регулирование Налогового Закона Германии "О страховом сборе" (Versichrungsteuergesetz)

· Обороты, которые подпадают под регулирование Налогового Закона Германии "О налоге, которым облагаются игры на бегах и выпуск лотерейных билетов" (Rennwett - und Lotteriesteuergesetz)

· Почтовые сборы АО "Почта Германии"

· Большинство банковских услуг для физ лиц.

Различные обороты, не указанные в §1 UStG, не облагаются налогом. Подтверждение права на освобождение от налогообложения по таким операциям не требуется - они не я вляются объектами налогообложения НДС.

Примеры:

Купля-продажа между физ лицами;

Купля-продажа между подразделениями одного предприятия;

Купля-продажа в дочерних обществах, если они ведут бухгалтерский учет по тем же правилам, что и материнская компания - налоговый резидент Германии.

Налоговые ставки и порядок расчета

Россия: Налогообложение в РФ производится по ставкам 0%, 10% и 18%.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов (по установленному перечню);

работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией вышеуказанных товаров;

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (услуг) непосредственно в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;

выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

продовольственных товаров по установленному гл. 21 НК РФ перечню;

товаров для детей по установленному гл. 21 НК РФ перечню;

периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением периодических печатных изданий либо книжной продукции рекламного или эротического характера).

медицинских товаров

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

В настоящее время в закрытом перечне установленных случаев налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 10% либо 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (т.е. 10/110 либо 18/118). Расчетный порядок применяется: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при применении специфических форм расчетов, установленных НК РФ; при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в отдельных случаях; при удержании налога налоговыми агентами; при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки; при передаче имущественных прав в отдельных случаях; в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

Кроме этого при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса применяется налоговая ставка 15,25%.

Подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0% производится путем представления в налоговые органы необходимых подтверждающих документов. Перечень документального подтверждения установлен для каждого случая, когда операции реализации могут облагаться по налоговой ставке 0%. В случае вывоза товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, товаров, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов в налоговые органы необходимо представить следующие документы.

· контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ

· выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке либо иные установленные документы, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации;

· таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

· копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ;

· контракт (копия контракта) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

Если по истечении 181 календарных дней налогоплательщик не представил установленный пакет документов, соответствующая операция подлежат налогообложению по ставкам 10% либо 18% (в зависимости от вида реализуемого товара, работы, услуги). Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы необходимые документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в установленном порядке.

Порядок расчета. Налоговым периодом признается квартал.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам этого налогового периода, принимается равной нулю, а возникшая разница подлежит возмещению либо зачету в установленном порядке.

Германия: В Германии с 01.01.2007 года действует

¶ стандартная ставка НДС - 19%(§ 12 абз. 1 UStG).

По этой ставке облагаются все операции, признаваемые объектами обложения НДС.

¶ Пониженная ставка - 7% (§ 12 абз. 2 UStG) - была введена и осталась неизменной с 01.07.1983 года.

По этой ставке облагаются следующие категории операций:

1. поставка продуктов питания, исключая молоко и молочные продукты с содержанием молока более 75%, не разлитая по бутылкам вода)

2. поставка книг, газет журналов (если они могут быть используемы несовершеннолетними, и не являются печатной продукцией эротического характера)

3. общественные транспортные перевозки (на маршрутах, протяженностью не более 50км)

4. при уступке или осуществлении прав, вытекающих из законодательства об авторском праве

5. выполнение услуг по зубному протезированию, так как в §4 пункт 14 предложение 4 буквы b перечислены услуги врачей-стоматологов

6. театральные спектакли и концерты, организуемые актерами - исполнителями, а также продажа билетов на такие мероприятия

7. прокат фильмов, если эти фильмы соответствуют требованиям § 6 абз. 3 п. 1 - 5 Закона о защите молодежи и гласности или § 14 абз. 2 п. 1 - 5 Закона об охране прав молодежи от 23 июля 2002 года и в их аннотации обозначена целевая аудитория или первый прокат фильма состоялся до 01.01.1970.

8. цирковые представления, а также прочие операции, связанные с деятельностью зоологических садов.

9. обороты объединений, которые преследуют исключительно и непосредственно общественно полезные, благотворительные или церковные цели (§§51 до 68 Положения о налогах) и т.д.

10. использование и сооружение канатных дорог и лифтов

По ставке в 7% облагается также оборот следующих материальных благ. Например, подлежащего уплате НДС продажа растений и цветов, кормов для животных или продуктов графического ремесла, государственное пригородное или местное пассажирское сообщение и так далее.

Примечательно то, что медицинские товары ( лекарственные средства) облагаются по ставке в 19%, подобный порядок в ЕС существует только в Дании и Австрии.

¶ Средние ставки налога (§ 23 UStG)

Для определенных групп налогоплательщиков Минфин Германии установил для упрощения порядка налогообложения средние ставки налога для вычитаемых авансовых платежей и/или для уплаченного НДС, а именно:

для предприятий, которые не обязаны вести бухгалтерский учет - по суммам авансовых платежей и по суммам налога, подлежащим уплате;