для компаний, объединений лиц и имущественных масс, установленных в Законе о налоге с корпораций - § 23 UStG;

для предприятий сельского и лесного хозяйства - § 24 UStG.

Порядок уплаты налога. Большинство товаров, прежде чем дойти до конечного потребителя, проходят несколько этапов производственного и предпродажного цикла: производство товара из различных покупных или материалов собственного производства, продажа оптовому покупателю, перепродажа розничному продавцу и их последующая реализация конечному потребителю. Все описанные операции признаются объектами обложения НДС. Существует ряд условий, когда некоторые операции из этой цепочки не подлежат обложению налогом (обычно при льготном режиме, используемом налогоплательщиком).

Наиболее часто встречается ситуация, когда все этапы производственного цикла подлежат налогообложению с условие вычета уплаченного ранее авансового платежа по налогу.

Пример:

Поставщик сырья А продает производителю В материалы (сырье) за 15€. В изготавливает из этих материалов товар, который он поставляет оптовику С за 60€. Оптовик продает товары розничному продавцу D за 75€, который реализует товар конечному потребителю E за 100€.

Для исчислению содержащегося в цене НДС, ставка которого принимается в этом примере = 19%, цены принимаются сначала без учета сумм НДС (нетто):

от -> к	Цена (брутто)	Сумма (нетто)	В том числе НДС (19 %)	Авансовый платеж, ранее внесенный в бюджет (возмещаемый НДС)	Эффективная сумма НДС в бюджет
От А к В	15,00 €	12,61 €	2,39 €	0,00 €	А уплачивает 2,39 €
От В к С	60,00 €	50,42 €	9,58 €	2,39 €	В уплачивает 7,19 €
От С к D	75,00 €	63,03 €	11,97 €	9,58 €	С уплачивает 2,39 €
От D к Е	100,00 €	84,03 €	15,97 €	11,97 €	D уплачивает 4,00 €

Вместе с тем очевидно, что конечный потребитель товара несет совокупную налоговую нагрузку по описанному производственному циклу (за А 2,39 + за В 7,18 + за С 2,39 + за D 4,00 = 15,97), так как он не может пользоваться правом на возмещение НДС.

Налог не оказывает влияния на уровень производственно-экономических издержек. Однако он оказывает негативное влияние на спрос на товар ( работу, услугу) на рынке, так как повышает ее стоимость. В связи с этим, спрос на товары или услуги, в цену которых включен продавцом НДС может быть существенно снижен в случае роста налоговой ставки.

В § 26 UStG закреплена обязанность налогоплательщиков самостоятельно рассчитывать суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет. НДС в большинстве случаев с уже согласованного, но ещё не полученного вознаграждения (Sollversteuerung).

Налоговым периодом признается календарный год. Из суммы НДС, исчисленной налогоплательщиком расчетным путем самостоятельно, вычитаются суммы НДС, который возмещается по облагаемым операциям, осуществленным в данном налоговом периоде.

Сроки уплаты и авансовые платежи (§ 18 UStG): каждый налогоплательщик должен до 10 го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, направлять с Финансовое Управление предварительное уведомление с рассчитанной самостоятельно за отчетный период суммой НДС в электронном виде. По заявлению налогоплательщика Финансовое Управление может не принимать (считать неверным) ранее переданное электронное уведомление с исчисленными суммами НДС, чтобы избежать впоследствии неточного расчета налога ( если налогоплательщиком были поданы неверные данные). Авансовые платежи по НДс налогоплательщик обязан внести не позднее 10 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

· В общем случае налогоплательщик должен ежеквартально сдавать в финансовые органы нлоговое уведомление и уплачивать авансовые платежи.

· Налогоплательщик должен сдавать уведомление и уплачивать авансовые платежи по НДС ежемесячно, если суммы НДС за предыдущий налоговый период составила более 6.136 евро.

· В налоговом периоде, когда было создано предприятие и в последующем налоговом периоде, налогоплательщик должен ежемесячно сдавать налоговые уведомления и уплачивать авансовые платежи.

Если налог в предыдущем налоговом периоде не составляет больше чем 512 евро, Финансовое Управление может освобождать налогоплательщика от обязанности внесения авансовых платежей и подачи налогового уведомления по НДС.

Пример: налоговое уведомление по НДС за апрель 2007 года:

Налоговая сумма налога

база

налогооблагаемые операции:

+ по ставке в размере 19 % 1000 190,00 €

+ по ставке в размере 7 % 1000 70,00 €

= сумма НДС 260,00 €

/ авансовые платежи по НДС ( суммы возмещаемого НДС, подлежащего уплате в бюджет по налогооблагаемым операциям) 140,00 €

= НДС - авансовые платежи 120,00 €

Авансовый платеж вносится не позднее 10го мая 2007 года.

В немецком налоговом праве определены два условия момента возникновения у налогоплательщика обязанности уплаты налога по облагаемым операциям: обложение налогом согласованного, но ещё не полученного вознаграждения (Sollversteuerung) и обложение налогом фактически полученного вознаграждения (Istversteuerung).

Финансовое Управление по заявлению налогоплательщика может установить льготный порядок налогообложения, при соблюдении следующих условий:

1. общий оборот по налогооблагаемым операциям в предшествовавшем налоговом периоде был менее чем 250.000 евро (для промысловых предприятий с местонахождением в старых федеральных землях (бывшее ФРГ до воссоединения Германии) с 1 июля 2006 сумма увеличена в два раза. Для промысловых предприятий, зарегистрированных в федеральных землях, относившихся к бывшей ГДР, с 1 юля 2006 года тоже действует указанное освобождение)

2. налогоплательщики, не обязанные вести бухгалтерский учет, или

3. обороты по операциям, проводимым налогоплательщиками, относимыми к людям свободных профессий (адвокаты, врачи, художники, архитекторы и т.д.),

При соблюдении подобных условий обязанность по уплате налога в бюджет возникает у налогоплательщика не в момент подписания договора с указанием суммы, получение которой ожидается в будущем (Sollversteuerung), а в момент фактического получения предусмотренной условиями договора суммы (Istversteuerung).

Вычет предварительно внесенной части налога с оборота из общей суммы задолженности по налогу с оборота - § 15 UStG (зачет НДС по налогооблагаемым операциям):

Налогоплательщик в праве принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщика за приобретенные товары и услуги, которые впоследствии будут использованы им в налогооблагаемых операциях. Основание для подобного вычета служит наличие у налогоплательщика счета на оплату, где отдельно будет указана сумма НДС: "сумма 119, включая НДС 19 по ставке 19%" (§ 14 UStG). Следующим условием для применения права на вычет ранее уплаченного поставщикам НДС является условие обязательного использования приобретенных товаров и услуг в операциях, облагаемых НДС (за исключением необлагаемых экспортных поставок и операций внутри Евросоюза).

Налогоплательщики, осуществляющие необлагаемые операции, например, сдача в наем жилых помещений, профессиональная деятельность страховых агентов, врачей, не имеют права на получение вычета по налогооблагаемым операциям. То же правило действует и для малых предприятий, которые в соответствии с § 19 UStG освобождены от обязанности уплачивать НДС.

НДС не взимается, в случае, если за предшествующий календарный год оборот, включая НДС, не превысил 17500 € и в текущем календарном году ожидается в размере не более 50000 €. Эта возможность используется малыми предприятиями (§ 19 UStG). Обязанность доказывать свою принадлежность к малому предпринимательству несет налогоплательщик. В случае принятия финансовым органом доказательств, установленный порядок налогообложения будет действовать не менее 5 календарных лет. Подобный порядок налогообложения идентичен специальным налоговым режимам, применяемым в РФ, а именно упрощенная система налогообложения.

Ответственными за сбор налогов, в частности НДС, являются Финансовые Управления федеральных земель, в которых зарегистрированы налогоплательщики (§ 21 AO - Abgabenordnung). Налогоплательщики - нерезиденты должны уплачивать налог с специально определенных Финансовых Управлениях. Так, к примеру, предприятие - резидент Великобритании - обязано уплачивать НДС в Финансовое Обязанность Северного Ганновера. Предприятия из Польши и Словении, а также индивидуальные предприятия и предприниматели из этих стран, не имеющие на территории Германии постоянного представительства или не являющиеся налоговыми резидентами Германии, обязаны уплачивать налог в Финансовое Управление Ораниунбурга (федеральная земля Бранденбург).

Особенности налогообложения НДС в Германии: как было упомянуто выше, все налогоплательщики обязаны регистрироваться в качестве плательщиков НДС в Финансовых Управлениях. После регистрации им присваивается идентификационный налоговый номер налогоплательщика по НДС (§ 27а UStG). ИНН по НДС является единым и действует на территории всего Европейского Союза. ИНН по НДС освобождает налогоплательщика от обязанности уплаты НДС по операциям с предприятиями - членами ЕС. По ИНН поставщики из стран членов Евросоюза могут определить, что этому налогоплательщику они могут реализовывать товары или оказывать услуги, не облагая их НДС.

Малые предприятия также могут получать ИНН по НДС, если они предоставят в местное Финансовое Управление заявление с ходатайством о предоставлении им такой возможности.

В России все вновь создаваемые организации обязаны регистрироваться в налоговых органах в качестве плательщика НДС о чем им выдается свидетельство установленного образца.

Налоговая декларация

Россия: Уплата налога за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - Статья 174 НК РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством - не позднее 15 дней с даты выпуска товаров таможенным органом. В эти же сроки налогоплательщик обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию. Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Германия: Обязанность подачи декларации налогоплательщиком закреплена в § 18 абзац 3 UStG. Налогоплательщик по истечении налогового периода ( календарный год, в исключительных случаях может быть установлена и другая продолжительность) обязан подать в Финансовое Управление по месту своей регистрации налоговую декларацию установленного образца, в которой будет указана самостоятельно рассчитанная налогоплательщиком сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, а также суммы налоговых вычетов и суммы НДС, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета.

Налогоплательщики обязаны не позднее 10го числа месяца, следующего за истекшим отчетным или налоговым периодом подавать в Финансовые управления налоговые уведомления или соответственно итоговые налоговые декларации с указание самостоятельно рассчитанных сумм НДС. Отчетный период может быть выбран - квартал или месяц, условия для выбора отчетного периода см. выше. Возврат НДС в случае излишне уплаченного налога, осуществляется на протяжении месяца после подачи декларации, без необходимости дополнительного составления отчетов и проверок.

Развитие налоговых ставок по НДС с момента его введения

Источник: http://www.de.wikipedia.org/

Regelsatz - стандартная ставка

Erma?igt. Satz - льготная ставка

3.3 Прочие налоги РФ и ФРГ в сравнении

3.3.1 Поземельный налог (Земельный налог)

Россия: Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

По земельному налогу предусмотрена уплата авансовых платежей : за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Органы субъектов могут не устанавливать авансовые платежи.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Налоговые льготы: Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику и т.п.

От налогообложения освобождены некоторые категории лиц, например, организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам; организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок и проч.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Германия:

Все земельные наделы, расположенные внутри Германии, подлежат обложению поземельным налогом. По сути, это аналог российского земельного налога, который взимается за сам факт владения земельной собственностью. Этот налог относится к местным налогам и поступления от него подлежат включению в бюджет муниципалитетов. Регулирование поземельного налога осуществляется статьей 106 раздел IV GG и Налоговым Законом Германии "О поземельном налоге" (GrStG).

Поземельный налог подразделяется на два подвида: налог на земли с/х назначения (А) и предназначенные под строительство (В). Базой для исчисления сумм налога служит установленная финансовой службой кадастровая стоимость имущества, которая определяется на начало календарного года. Необходимо отметить, что кадастровая стоимость базируется на стоимостном отношении, установленном 01.01.1964, в связи с чем она расположена значительно ниже реальной среднерыночной цены.

Для определения налоговой базы по поземельному налогу на федеральном уровне установлены следующие множители, при помощи которых формируется налоговая база. Они установлены в Налоговом Законе Германии "О поземельном налоге" и содержатся в § 13 - § 18:

· 6,0 ‰ для предприятий и сельского и лесного хозяйства,

· 2,6 ‰ для одноквартирных домов для первых 38.346,89 € (75.000 DM) кадастровой стоимости,

· 3,5 ‰ для одноквартирных домов для оставшейся доли кадастровой стоимости,

· 3,1 ‰ для двухквартирного дома и для прочих

· 3,5 ‰ для прочих земельных участков.

Для так называемых новых Федеральных земель (бывшая ГДР) - исключая земли, принадлежащие предприятиям сельского и лесного хозяйства, - ставки налога более высокие на земельные участки, кадастровая стоимость которых определяется по состоянию на 1 января 1935 года.

После определения налоговой базы путем умножения кадастровой стоимости земельного участка на указанные %-е показатели, налоговую базу умножают на ставку поземельного налога, устанавливаемую муниципалитетами самостоятельно. Установление ставок налога относится к компетенции Муниципального Совета. При установлении ставок поземельного налога Муниципальные органы власти не должны забывать, что от ставок поземельного налога зависит миграционный климат на территории конкретной Федеральной земли.

В налогообложении поземельным налогом в большинстве земель существуют особенности при продаже земельных участков. Так, если собственник продает земельный участок до 15 января текущего года и регистрирует сделку с местных органах власти, то муниципальное Финансовое управление в извещении об уплате налога и кадастровой стоимости участка определяет сроки уплаты налога прежним собственником до 1 января следующего года. Таким образом, органы, уполномоченные по взиманию поземельного налога требуют уплатить налог за год, в котором произошла передача собственности со старого владельца земельного участка. Новый владелец, в указанном случае, будет обязан уплачивать налог с 1 января года, следующего за годом приобретения земельного участка. В некоторых коммунах (это отрегулировано законодательно) органы регистрации сделок с земельными участками могут зарегистрировать сделку первым числом месяца, следующего за месяцем продажи. В таком случае, обязанность по уплате налога новым собственником переходит к нему с месяца, следующего за месяцем приобретения земельного участка.

Пример расчета поземельного налога

Предположим, что для города Цвайбрюкен для земель А установлена ставка в размереe 280 %, а для земель В в размере 370 %.

Для квартиры находящейся в собственности у налогоплательщика применяется ставка по земельным участкам В. Расчет производится следующим образом:

Стоимость имущества = 50.000 EUR

Налоговая база(3,5 ‰ с 50.000 EUR) = 175 EUR

Налоговая ставка = 370 %

Годовая сумма поземельного налога (Расчет: 175 EUR x 370 %) = 647,50 EUR

Ежеквартальный взнос: 161,88 EUR

Налоговое законодательство предусматривает и освобождение от уплаты поземельно налога (§§32 - 34 GrStG) в случае, если владелец объекта обложения, находящегося под охраной в связи со своей принадлежностью к историческим памятникам, несет издержек по содержанию этого объекта больше, чем получает дохода. Заявление по данному вопросу должно быть подано не позднее 31 марта для получения освобождения за предыдущий год.

Владелец земельного участка может перекладывать поземельный налог полностью как издержки производства в рамках расчета дополнительных расходов на аренду, если в договоре аренды предусмотрен подобный порядок возмещения расходов.

Годовые поступления в бюджет составляют примерно 1-2% от кадастровой стоимости имущества.

3.3.2 Промысловый налог

Россия: налогообложение объектов промыслового налога попадает под обложение налогом на прибыль или ЕНВД.

Германия: Промысловый налог взимается с фактической производительной мощности промыслового предприятия. Промысловый налог, наряду с прочими специфическими налогами является отличительной особенностью немецкой налоговой системы и не встречается в других налоговых системах в идентичной форме. Это прямой налог, что закреплено в §3 абзаце 2 АО (Положение о налогах). Дальнейшее регулирование промыслового налога осуществляется Налоговым Законом Германии "О промысловом налоге" (GewStG), а также Распоряжениями и Инструкциями местной Администрации по промысловому налогу.

Налог состоит из двух частей: промысловый муниципальный налог на прибыль и промысловый налог, уплачиваемый в федеральный бюджет. Налоговые поступления от промыслового налога поступают в бюджеты общин (муниципалитетов) и служат для сбалансированности финансовой нагрузки на местном уровне, вытекающей из существования промысловых предприятий. Часть налоговых поступлений направляется в федеральный бюджет, как было сказано выше.

Кругооборот налогов Германии и место в нем промыслового налога.

налогообложение акциз пошлина взыскание

1. общие налоговые поступления

2. федеральные налоги

3. региональные налоги

4. муниципальные налоги

5. федеральные отчисления от земель (региональный уровень) и муниципалитетов

6. региональные отчисления от муниципалитетов

7. выравнивание финансовых возможностей (федеральных) земель

8. выравнивание финансовых возможностей муниципалитетов

9. распределение поступлений промыслового налога между федерацией, землями и муниципалитетами

Основанием для определения размера дохода, подлежащего налогообложению, служит модифицированная посредством повышения или понижения налогооблагаемая прибыль, полученная промысловым предприятием. Эта модификация представляет собой учет при определении налоговой базы по промысловому налогу половину суммы процентов, начисленных за пользование долгосрочными кредитами и займами, которые учитываются в качестве производственных издержек при расчете суммы налога, подлежащей уплате. Под долгосрочными кредитами и займами понимается капитал, который направляется на развитие и модернизацию производства. К такого рода обязательствам немецкое налоговое законодательство не относит долгосрочные кредиты и займы, направленные на временное пополнение оборотных (денежных) активов предприятия.

Налогоплательщиками промыслового налога являются промысловое предприятие (ремесленная мастерская), являющиеся налоговыми резидентами Германии. Иностранные компании не признаются плательщиками промыслового налога. Акционерные компании признаются плательщиками промыслового налога в силу их организационно-правовой формы. Предприятия сельскохозяйственной и лесной отраслей признаются налогоплательщиками только в том случае, если они зарегистрированы в реестре торговых фирм или их товарооборот, который формируется при оказании промысловых услуг, превышает 5000€. По промысловому налогу предоставляется необлагаемая налогом сумма в размере 24500€, которая вычитается из дохода промыслового предприятия при определении налоговой базы. Этот вычет предоставляется физ лицам и товариществам, занятым в отрасли. Для доходов от промысловых предприятий, не превышающих 72000€ в год, для льготных категорий налогоплательщиков существуют также пониженные ставки налога.

Базой для исчисления налога служат доходы от коммерческой деятельности (промысловые доходы). Доходы определяются в соответствии с законодательством о подоходном налоге или о налоге с корпораций в зависимости от формы налогоплательщика, и увеличиваются или уменьшаются на суммы, закрепленные в §8 GewStG и §9 GewStG соответственно. Размер "увеличений" или "уменьшений" (= вычетов) преследует одной из своих целей отражение фактического уровня производственной мощности промыслового предприятия.

Стандартным образцом фактической мощности промыслового предприятия законодатель избрал предприятие, отвечающее следующим критериям: собственный капитал, собственное оборудование, но арендованные производственные, складские и административные помещения.

"Увеличения":

1) Как самое существенное увеличение можно называть прибавление к доходам от коммерческой деятельности половины суммы процентов по долгосрочным обязательствам (§8 пункт 1 GewStG); проценты, выплаченные за пользование долгосрочными займами и кредитами, могут приниматься к вычету при расчете налоговой базы только в размере ? суммы (например, при прибыли компании от основной деятельности до вычета налоговых выплат и процентов по кредитам и облигационным займам (EBIT) в 200 у.е. и процентов в размере 100 у.е., подлежащих уплате, фактическая прибыль составляет 100 у.е., промысловый доход, подлежащий налогообложению, составляет 150 у.е.). Первоначально выплаты процентов вообще не уменьшали промысловый доход. Это положение введено для того, чтобы сбалансировать источники финансирования ( внутренние и внешние) промысловых компаний и ограничить влияние привлеченного капитала и оплаты за его использование на налогооблагаемые доходы.

2) Следующее увеличение с большим экономическим значением - это увеличение дохода на 50% суммы арендных платежей или платы за наем помещения на основании §8 пункт 7 GewStG. Для ограничения использования такого способа минимизации налогооблагаемого дохода, как отнесение на затраты арендных платежей, предусмотрен их вычет из суммы коммерческого дохода только в размере 50% от фактических затрат. В случае платежей по лизинговым сделкам, это правило не применяется, если лизинговый платеж уже перечислен лизингодателю. Амортизационные отчисления по собственному имуществу учитываются в при определении налогооблагаемого дохода в полном объеме ( вычитаются из суммы налогооблагаемого дохода).

В ходе реформы налогообложения предприятия 2008 года были внесены существенные изменения в порядок расчета налогооблагаемое дохода, а именно в структуру "увеличений":

Доходы увеличиваются на сумму процентов по всем, не только долгосрочным, обязательствам только на 25%.

Арендные, лизинговые, лицензионные платежи - в размере 25%. Это правило действует также, если платежи уже перечислены их получателю.

По движимому имуществу (основным средствам производства) при его аренде доля арендных, лизинговых платежей - в размере 20%.

По недвижимому имуществу (основным средствам) при го аренде доля арендных, лизинговых платежей - в размере 65% ( до 2008 года было 75%).

При уступке прав , в особенности по договорам концессии и лицензионным (исключая так называемые лицензии на сбыт) - в размере 25%.

Для того, чтобы не подвергать непосильной налоговой нагрузке малые и средние промысловые предприятия предусмотрен необлагаемый минимум в размере 100000€ в год.

"Уменьшения" = Вычеты:

1) Вычеты направлены на то, чтобы одни и те же объекты не были подвержены обложению прямыми налогами дважды. Так, например, часть кадастровой стоимости земельных участков, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, вычетается из суммы промыслового дохода, так как уже является базой для поземельного налога.

2) Также вычету подлежат суммы дохода, полученные от долевого участия в других организациях (доли более чем в 10%, а с 2008 года - 15%), так как они уже на уровне источника выплат подвергались обложению промысловым налогом (так называемая налоговая льгота по доходам, полученным от участия в других компаниях). Также подлежат вычету из налогооблагаемого дохода доли прибыли иностранных инвесторов, так как было упомянуто выше - промысловый налог не распространяется на иностранные компании и носит характер национального налога

Порядок расчета промыслового налога:

Прибыль промыслового предприятия( мастерской), исчисленная исходя из правил подоходного или корпоративного налогообложения, так называемый промысловый

+ "увеличения"

? вычеты

----------------------------------------------------------------

= Промысловый доход до вычета убытков, рассматриваемых как особые расходы, из общей суммы постоянных доходов, подлежащих налогообложению ( в случаях, когда невозможно возмещение понесённых убытков )

? убытки от предпринимательской деятельности прошлых лет

----------------------------------------------------------------

= Промысловый доход (расчетная сумма промыслового дохода округляется до полных 100€, например доход 12355€, а принимается равным 12400€)

? необлагаемый налогом минимум в размере 24.500€ (только для индивидуального (частного) предприятия и товариществ)

-----------------------------------------------------------------

= Промысловый доход * процентную ставку для определения основы при принятом налогообложении

-----------------------------------------------------------------

= Налоговая база * Процентная ставка муниципалитета

-----------------------------------------------------------------

= сумма промыслового налога, подлежащая уплате в бюджет.

Расчет суммы налога производится методом мультипликации (умножения). Метод расчета промыслового налога - это основа исчисления прямых налогов. Налоговая база рассчитывается исходя из коммерческого дохода, полученного промысловым предприятием. Для этого промысловый доход умножается на налоговую ставку. Налоговая ставка для акционерных компаний составляет 3,5 % (до 2008: 5 %). Для индивидуальных (частных) предприятии и товариществ промысловый доход нужно сокращать сначала на необлагаемый налогом минимум в размере 24.500€ . Для исчисленного таким образом промыслового дохода тарифные ставки установлены следующим образом: первые 12000 € учитываются в размере 1%, следующие 12000 € в размере 2% и так до 5% ( начиная с 72500 €), независимо от суммы превышения.

Пример 1 : расчета промыслового налога для частных предприятий и товариществ:

Доход 100.500 €

- Налоговый вычет 24.500 €

------------------------

= Налогооблагаемый доход 76.000 €

1. уровень: 12.000 € x процентная ставка 1% = налоговая база 120 €

2. уровень: 12.000 € x процентная ставка 2% = налоговая база 240 €

3. уровень: 12.000 € x процентная ставка 3% = налоговая база 360 €

4. уровень: 12.000 € x процентная ставка 4% = налоговая база 480 €

5. уровень: 28.000 € x процентная ставка 5% = налоговая база 1.400 €

-----------------------------------------------------------------

76.000 € налоговая база = 2.600 €

В дальнейшем исчисленная сумма налоговой базы умножается на проценты, которые устанавливает каждый муниципалитет в соответствии с федеральным и муниципальным налоговым законодательством. Например, в Берлине это (основываясь на приведенном выше примере) будет : 2.600€ х 410 % = 10.660€. - это сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком.

Для промысловых предприятий, организационно-правовая форма которых - это акционерная компания, налог с 01.01.2008 рассчитывается следующим образом.

Доход 100.500 €

------------------------

= Налогооблагаемый доход 100.500 €

1. уровень: 12.000 € x процентная ставка 1% = налоговая база 120 €

2. уровень: 12.000 € x процентная ставка 2% = налоговая база 240 €

3. уровень: 12.000 € x процентная ставка 3% = налоговая база 360 €

4. уровень: 64.500 € x процентная ставка 3,5% = налоговая база 2.257,5 €

-----------------------------------------------------------------

76.000 € налоговая база = 2.977,5 €

В дальнейшем исчисленная сумма налоговой базы умножается на проценты, которые устанавливает каждый муниципалитет в соответствии с федеральным и муниципальным налоговым законодательством. Например, в Берлине это (основываясь на приведенном выше примере) будет : 2.977,5 € х 410 % = 12.207,75 €. - это сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком.

Как и в российском налоговом законодательстве сумма налога, подлежащая уплате в бюджет округляется до полного евро, а именно в данном случае налогоплательщик должен будет перечислить в бюджет 12.208 €.

Сумма налога, рассчитанная по правилам до 2008 года, составляла бы 15.682,50 €. Таким образом, налоговая экономия по новым правилам достигает 22,16 %

Города и установленные в них ставки ( максимальные ставки и ставка в налоговом оазисе - Норденфридрихскоог)в %

Исторически самая высокая ставка налога с 1 июля 2007

Франкфурт на Майне 515 460

Мюнхен 490 490

Гамбург 470 470

Гессен 470 470

Дюссельдорф 460 445

Кёльн 450 450

Берлин 410 410

Норденфридрихскоог 0 200

По мнению аналитиков Министерства финансов Германии эффективная ставка промыслового налога варьируется от 13% до 20% в зависимости от региона.

Если промысловое предприятие имеет подразделения в нескольких муниципалитетах, то сумма налога, подлежащая уплате в конкретной коммуне, определяется пропорционально (§28 GewStG): затратам на заработную плату сотрудникам, установленную в конкретном муниципалитете в подразделении промыслового предприятия (§ 29 GewStG), а также суммы дохода от деятельности подразделения предприятия ( прибыль в конкретном субъекте), не берутся в расчет затраты на электроэнергию, воду, газ и т.п., также суммы сбором с предприятий горной промышленности, и затраты на перевозку грузов железнодорожным транспортом.

О величине суммы дохода, приходящегося на конкретный муниципалитет, Финансовое Управление выдает подразделениям налогоплательщика специальное уведомление (так называемое указание ( финансового органа ) о порядке раскладки налоговых поступлений).

В ходе налоговой реформы 2008 года устранено право плательщиков налога с корпораций учитывать в расходах суммы уплаченного промыслового налога и тем самым уменьшать налоговую базу по налогу с корпораций. Однако, на правоотношения, возникшие до 31.12.2007 и не прекратившие свое действие распространяются прежние правила зачет уплаченных сумм промыслового налога. Суммы уплаченного налога учитываются не в полной сумме, а в размере 5/6 от суммы платежа.

Плательщики подоходного налога (это участники промысловых предприятий таких организационно-правовых форм, как частное (индивидуальное) предприятие и товарищества ( с личной ответственностью)) могут при расчет суммы подоходного налога уменьшить платежи, подлежащие уплате в бюджет на коэффициент 3,8 ( до 2008 года - 1,8), что на практике представляет собой следующее: налоговая нагрузка по подоходному налогу устраняется при таком зачете, если муниципальная расчетная ставка промыслового налога была более 400% ( до 2008 года уровень такой освобождающей ставки был 340%).

Помимо вышеназванных изменений в порядке расчета и взимания промыслового налога в ходе реформы 2008 года можно указать такие, как:

Частичное устранение тарифных ступеней при расчете налоговой базы;

Ликвидация вычетов производственных расходов по промысловому налогу;

Обложение полученных дивидендов при участии в капитале сторонних организаций (вычет из промыслового дохода при расчете суммы налога) - ранее 10% участия, с 2008 года - 15%.

Таким образом, в ходе реформы налогообложения в части промыслового налога была расширена база для исчисления налога, но снижены процентные ставки и предоставлена возможность зачета в счет уплаты подоходного налога некоторыми категориями налогоплательщиков.

Поступления от промыслового налога 1991 - 2005 гг

Источник: http://www.de.wikipedia.org/

Налоговые доходы от промыслового налога составили в 2006 году 35,1 млрд. Евро, а в 2007 превысили 38,3 млрд. Евро.

3.3.3 Налог на доход от капитала

Россия: налог на прибыль

Германия: Налог на доход от капитала (KapErtSt, KESt, KapESt или также KapSt) - это одна из форм взимания подоходного налога. Он был введен в Германии в 1993 году. В качестве налога на источники дохода налога на доходы от капитала может рассматриваться при подоходном налогообложении как авансовый платеж по подоходному налогу.

Доходы от капитала почти во всех европейских странах подлежат обложению подоходным налогом. Для налога, приходящаяся на доходы в виде процентов часто взыскивается финансовыми учреждениями непосредственно у источника формирования в виде процентной скидки с полагающейся суммы процентов (через налогового агента). Источник выплаты доходов в виде процентов на вложенный капитал (банк, страховая или акционерная компания) исполняет обязанности налогоплательщика (налоговый агент) и несет ответственность перед финансовыми учреждениями за полноту и своевременность исполнения обязанности по уплате налога.

В Германии на доходы от капитала установлены следующие ставки:

· На доходы от участия в компаниях различных организационно-правовых форм - дивиденды - 20%

· На доходы в виде процентов на вложенный капитал 30%

· На доходы от двусторонних банковских операций ( например, приобретение клиентом ценных бумаг за наличные деньги) 35%

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается с учетом надбавки за солидарность 5,5% дополнительно к указанной ставке налога.

Кромке того, существуют специфические ставки налога на доходы с капитала, например ставка в 25% ( плюс 5,5% надбавки за солидарность) с доходов от анонимного участия в акционерных компаниях, которые представлены в §43a EStG.

Доходы в виде процентов на вложенный капитал облагаются для каждого конкретного налогоплательщика по индивидуальным правилам (см. раздел НДФЛ) и учитываются как аванс по подоходному налогу при подаче в налоговые (финансовые) органы извещения, предусмотренного §45a EStG.

Налог на доход от капитала не взимается, если налогоплательщику предоставлено уведомление налогового ведомства о полном или частичном освобождения от уплаты налогов или извещение с указанием необлагаемой суммы дохода. При этом необлагаемая сумма дохода может быть распределена между различными источниками выплаты процентов на инвестированный капитал.

3.3.4 Налог на владельцев собак

Россия: нет аналога

Германия: Среди отличительных черт налоговой системы Германии можно кроме прочего выделить и такой специфический с позиции российского налогоплательщика ( да и просто обывателя) налог, как налог на владельцев собак.

Налог на владельцев собак - это местный налог, объектом обложения которого служит сам факт содержание собак.

Налог на владельцев собак взимается ежегодно за каждую собаку и - это прямой налог, так как налогоплательщик и лицо, на которое ложится конечная налоговая нагрузка это владелец собаки.

Налог на владельцев собак был введен впервые в Пруссии в 1810 году и относился к категории налогов на предметы роскоши: позиция государства по отношению к владельцам собак была такова, что те, кто могли позволить себе содержать животных, которые не приносили какой-либо пользы (не мясо-молочное животноводство), должны иметь достаточное количество свободных денег для того, чтобы уплачивать с содержания подобных животных взносы в казну.

Уполномоченными на взимание этого налога являются местные органы государственной власти. Обязанности по администрированию и контролю за сбором налога, как и установление налоговых льгот и ставок, так и доходы от платежей граждан по этому налогу находится в ведении местных органов власти городов и общин, которые закрепляют положения и порядок уплаты налога на владельцев собак в своих Уставах.

Налоговые ставки варьируются в зависимости от местности - района, и часто величина налога на вторую и каждую последующую собаку (не у конкретного владельца, а у семьи - домохозяйства) повышается. Многие коммуны устанавливают наряду с такими ставками и сильно повышенные ставки на собак бойцовских пород. Это право Общин было закреплено решением Федерального Административного Суда от 2000 года и признало за коммунами подобное право принципиально допустимым.

Наряду с фискальной целью (доходы о налога на владельцев собак составили в 2006 году 211,6 млн. евро) налог на владельцев собак преследует также и организационно-политические цели - ограничить число собак на территории конкретной местности.

На содержание собак с целью их разведения или продажи налог не распространяется, так как к законодательной компетенции местных органов государственной власти - общин относится только налогообложение содержание собак физическими лицами для собственных нужд (не в коммерческих целях), что закреплено в ст. 105 абзац 2а Конституции Германии - Grundgesetz (налоги на потребление и налоги на предметы роскоши). Наряду с этим муниципальные уставы предусматривают часто освобождения от налогов или налоговые льготы для собак-поводырей, овчарок, собак с подтвержденной документально дрессировкой и собак, находящихся в или взятых из заведений для содержания бездомных животных.

Как упоминалось выше, во многих муниципалитетах налог на владельцев собак бойцовских пород взимается по сильно повышенной налоговой ставке. Существует группа критиков подобного "избирательного" налогообложения, которые оспаривают правомерность взимания повышенного налога на владельцев собак "по Перечню" опасных пород собак. Право на составление подобного Перечня относится к законодательной компетенции муниципалитетов (коммун) и урегулируется в Уставах общин. Однако, на сегодняшний день существуют прецеденты, когда были вынесены положительные судебные решения (в пользу налогоплательщика) по искам о неправомерности включения конкретной породы собак в список особо опасных и облагаемых по повышенным ставкам. Так Административный суд города Гёттинген в своем решении от 12.07.2004 постановил, что при включении в Перечень опасных пород и регистрации положений в Уставе муниципалитета не было достаточных оснований, чтобы квалифицировать собак породы доберман как породу, относимую к классу бойцовских собак и тем самым подлежащую обложению по повышенной ставке, не смотря на то, что собаки породы немецкая овчарка имеют равную с собаками породы доберман потенциальную опасность по величине ( размеру), силе укусов и уровню опасности (возможной силе повреждений при нападении) облагаемых, однако, по стандартной ставке. В Постановлении Суда было отмечено также, что при выборе критериев для отнесения конкретной породы к Перечню опасных бойцовских собак не следует руководствоваться внешним видом и весом животного, чтобы исключить неравные правовые и налоговые последствия для владельцев собак. Как пример ставок налога на владельцев собак можно привести ставки налога в следующих городах / муниципалитетах Федеральных Земель Германии* (Евро в год за каждую собаку):

Федеральная Земля	Город/ Муниципалитет	Налог за 1-ю собаку	Налог за 2-ю и последующих собак	Налог на 1-ю собаку из Перечня особо опасных пород	Налог на 2-ю и последующих собак из Перечня особо опасных пород.
Северный Рейн - Вестфалия	Хёрстел	0,00	0,00	0,00	0,00
Саксония	Лейпциг	1,00	-	-	-
Берлин	Берлин	1,00 - 120,00	0,00 - 180,00	-	-
Северный Рейн - Вестфалия	Кёльн	1,00	1,00	-	-
Гессен	Франкфурт-на-Майне	1,00 - 90,00	0,00 - 180,00	0,00 - 900,00	-
Гессен	Фридберг	52,20 - 102,00	73,68 - 144,00	613,56 - 1200,00	0,00 - 1200,00
Нижняя Саксония	Ганновер	120,00	240,00	1200,00	-
Нижняя Саксония	Гёттинген	92,03	184,06	613,55	613,55

* крупные города, как к примеру, Берлин и Франкфурт-на-Майне разделены на районы (муниципалитеты) и в разных муниципалитетах установлены различные ставки налога на владельцев собак.

3.3.5 Страховой сбор

Россия: нет аналога

Германия: Страховой сбор относится к разряду общефедеральных платежей, которые устанавливаются посредством законодательства земель. Страховым сбором облагаются платежи страховым компаниям по всем видам договоров страхования.

Плательщиками сбора признаются физ лица, организации, страховые компании и иные лица и объединения лиц, выступающие страхователями по договорам страхования.

Не подлежат налогообложению платежи по договорам обязательного и добровольного страхования жизни, здоровья, по обязательному страхованию от безработицы, по договорам перестрахования, а также по договорам страхования, страховая сумма по которым менее 4.000 евро.

Такой вид сделок, как заключение договоров перестрахования предусмотрено и российским законодательством. Риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть застрахован им полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования (п.1 ст.967 ГК РФ ч.2). При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору (п.3 ст.967 ГК РФ ч.2). Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования (п.4 ст.967 ГК РФ ч.2).

Кроме того страховой сбор не уплачивается со страховых взносов и премий по всем договорам страхования, которые заключены с иностранными посольствами или их представителями, являющимися страхователями (или выгодоприобретателями) по договорам.

Страховые организации являются налоговыми агентами при перечислении страхового сбора от имени страхователей. Базой для исчисления сбора признается годовое вознаграждение (сумма страховых платежей страхователя за год). Исключении составляет страхование от градобития, при этом виде страхования базой признается страховая сумма.

Ставки

Вид страхования	Страховой взнос	Страховая сумма
Общая ставка	19 % (до2006 16 %)
Страхование от пожара и страхование от убытков из-за приостановки производственного процесса вследствие пожара	14 % (до 2006 11 %)
Страхование зданий, если страхование на случай пожара включено	17,75 % (до 2006 14,75 %)
страхование (домашней) обстановки и предметов домашнего обихода, если страхование на случай пожара включено	18 % (до 2006 15 %)
Страхование от градобития		0,2‰
Каско страхование морских судов ( средств перевозки )	3 % (до 2006 2 %)
Страхование от несчастных случаев с возвратом страховой премии (личное страхование)	3,8 % (до 2006 3,2 %)

Суммы поступлений в бюджет от взимания страхового сбора составили в 2006 8,8 млрд. €.

3.3.6 Налог на имущество (юр и физ лиц)

Россия: В России различают налог на имущество организаций (юр лиц) и на имущество физ лиц.

Плательщиками налога выступают:

российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

и соответственно физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признается:

1. по налогу на имущество организаций

a. для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

b. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств

c. для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

2. по налогу на имущество физ лиц

a. жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения

Ставка налога :

1. для юр лиц - не более 2,2% от среднегодовой стоимости имущества

2. для физ лиц - стоимость имущества до 300 тыс. рублей - до 0,1%; от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей - От 0,1 до 0,3 %; Свыше 500 тыс. рублей - От 0,3 до 2,0 %

Организации обязаны сами исчислять налог и подавать налоговую декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, для физ лиц налог исчисляется налоговыми органами и высылается налоговое уведомление, уплатить налог нужно равными долями в 2 срока - не позднее 15 сентября и не позднее 15 ноября.

Налоговые льготы: по налогу на имущество организаций предусмотрены ст. 381 НК РФ (освобождение от уплаты), а по налогу на имущество физ лиц - ст. 4 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1991 N 2003-1

Германия: Налог на имущество относится к разряду так называемых реальных налогов, как поземельный и промысловый.

Базой для исчисления служит стоимость фактического имущества (все активы за вычетом обязательств и долгов) налогоплательщика (юр или физ лица), которое находится в собственности налогоплательщика на дату уплаты налога. Методика налогообложения налогом на имущество не изменялась с 1997 года, так как была признана рациональной. К разряду налогов на имущество можно отнести также такие налоги как поземельный и налог на наследование и дарение.