Налогообложение в одной из зарубежных стран в сравнении с Россией (на примере Германии)

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: "Налогообложение в одной из зарубежных стран в сравнении с Россией (на примере Германии)"

Содержание

Вступление

1. Практический обзор истории становления налогообложения Российской Федерации и Федеративной Республики Германия

1.1 История развития и становление налогообложения России

1.2 Исторические аспекты налогообложения в Германии

2. Структура российской и немецкой налоговых систем

2.1 Государственные органы, уполномоченные в сфере налогового регулирования

2.2 Национальное налоговое законодательство

2.3 Нормы международного права в сфере налогового регулирования

2.3.1 Многосторонние соглашения

2.3.2 Двусторонние Соглашения об избежании двойного налогообложения

3. Отдельные виды налогов

3.1 Обзор структуры поступлений налогов и их долей

3.2 Основные виды налогов в сравнении

3.2.1 Налог на доходы физических лиц

3.2.2 Налог на прибыль организаций

3.2.3 НДС

3.3 Прочие налоги в РФ и ФРГ в сравнении

3.3.1 Поземельный налог

3.3.2 Промысловый налог

3.3.3 Налог на доход от капитала

3.3.4 Налог на владельцев собак

3.3.5 Страховой сбор

3.3.6 Налог на имущество (юр. и физ. лиц)

3.3.7 Налог на приобретение земельной собственности

3.3.8 Налог на наследование и дарение

3.3.9 Налог, которым облагаются игры на бегах и выпуск лотерейных билетов

3.3.10 Налог на автомобили

3.4 Акцизы как особый вид косвенных налогов

3.4.1 Акцизы в России

3.4.2 Аналоги акцизов в Германии

Заключение

Приложение

Литература

Введение

В современных финансовых отношениях все более значительным становится налоговая составляющая, без анализа и понимания которой невозможно оценить инвестиционные риски и реальные доходы от осуществления коммерческой деятельности.

Процессы мировой интеграции и глобализации актуальны в XXI как никогда, они охватывают все сферы жизнедеятельности общества, и особенно финансовую. Россия стала их полноправным участником и серьезным торговым и политическим партнером на мировой финансовой арене.

Сама сущность определения налога объясняет такой пристальный интерес к сфере налоговых правоотношении. Так в российском законодательстве налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В немецком налоговом праве определение налога дано в Положении о налогах (Abgabenordnung 1977), где налоги определяются как: "Денежные платежи, представляющие собой доходы безвозмездного характера и взыскиваемые со всех членов публично-правового общества при возникновении фактов, с которыми законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога, с целью получения доходов, однако, извлечение дохода может являться и второстепенной целью".

Как видно из определений, налог - это отчуждение части собственности (денежных средств) хозяйствующих субъектов. Очевидно, что заработанное с трудом в условиях жесткой и все более нарастающей конкуренции и технического прогресса никому отдавать не хочется. Именно поэтому, сегодня так актуальны вопросы налогового менеджмента и планирования, не только на внутристрановом уровне, но и в международных масштабах, которые не возможны без знания и анализа преимуществ и недостатков налоговых систем зарубежных стран.

Именно с этой целью мною была выбрана тема дипломной работы "Налогообложение в одной из зарубежных стран в сравнении с Россией". Мой выбор пал на Германию, потому что с этой страной нас связывают многолетние, часто непростые, даже конфликтные отношения. Сегодня Федеративная Республика Германия является стратегическим, торговым и политическим партнером Российской Федерации в мировом экономическом пространстве. Так, к примеру, Германия активно поддерживает Россию на пути вступления последней во Всемирную Торговую организацию, которая по мнению многих политологов и экономистов позволит выйти российским производителям, а вслед за ними и экономике всей страны на новый мировой уровень, который будет качественно выше предыдущего за счет активизации инвестиционной деятельности и роста конкуренции, наряду с этим и обмена технологиями и научными знаниями.

В работе большое внимание уделено налогообложению доходов физических лиц, так как под обложение налогом на доходы физических лиц, как в РФ, так и в ФРГ, попадают не только доходы от наемного труда, материальная выгода и доходы от прочих источников, получателями которых являются физические лица, но и доходы от предпринимательской деятельности, осуществляемое в форме малых предприятий, индивидуального предпринимательства и аналогичных форм малого бизнеса. Интерес этот налог представляет еще и в силу того, что как раз малый бизнес активно развивается и получает государственную поддержку в обеих государствах.

Кроме того, выяснить эффективную налоговую нагрузку в стране можно наиболее точно по нагрузке на население, а именно физических лиц - граждан государства, ведь именно они зачастую являются конечными потребителями товаров и услуг, являющихся источниками для налоговых платежей.

Задачей выполнения данной дипломной работы, стало сравнение и анализ правовых основ и норм налогового законодательства. Были изучены налоги по элементам, а также общим принципам налогообложения, а также сравнение в разрезе международно-правовых норм.

Знание налоговых систем стратегических партнеров Российской Федерации открывает широкие возможности для построения оптимального бизнеса как внутри страны, так и за ее пределами.

1. Краткий обзор истории становления налогообложения России и Германии

1.1 История развития и становления налогообложения России

Финансовая (налоговая) система Древней Руси начала складываться только с конца 9 века в период объединения древнерусских племен. Взимание податей в Древней Руси начало приобретать системный характер с конца IX века, в период объединения древнерусских племен и земель в связи с принятием в 988 году христианства - крещением Руси, хотя и раньше существовали сборы и платежи, которыми облагалось население завоеванных территорий. Для так называемого древнейшего периода характерным было то, что основные формы налогообложения выступали в виде личных повинностей и натуральных сборов. Указанные сборы главным образом направлялись на содержание князя, его окружения, проведение различного рода военных мероприятий. Со временем развилась весьма разветвленная система личных повинностей окрестного населения в пользу князя и его двора.

После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. В летописи мы находим об этом следующее сообщение: "Создах церковь св. Богородица десятинную и дах ей десятину по всей земле Русской: из княжения в Соборную церковь от всего княжа суда десятую векшю, а и с торгу десятую неделю, а и с домом на всяко лето от всякого стада и от всякого жита." Первоначальная ставка налога составляет 10% от всех полученных доходов.

Основной формой поборов в княжескую казну была дань, которая из первоначальной военной контрибуции превратилась в обязательные платежи, нацеленные на удовлетворение потребностей князя. Изначально все сборы, в том числе и дань, выступали в натуральной форме. Однако с появлением денег сборы в пользу князя приобретают смешанный характер, и по мере развития товарно-денежных отношений все больший приоритет отдавался сборам в денежном исчислении.

Особое влияние на становление российской налоговой системы оказало монголо-татарское нашествие, В результате на русские княжества была наложена дань в виде прямого денежного налога. Для определения размера дани периодически проводились переписи населения. Основной мерой для распределения прямых сборов того периода стала "соха", в которой числилось два работника мужского пола. Дань явилась первоосновой всеобщего прямого налога, так как сбор ее со временем перешел в руки московского князя. Ликвидация монголо-татарского ига не освободила население от налога, появившегося в виде дани. Напротив, на ее основе стали формироваться новые виды налогов Важный период в становлении российской налоговой системы связан с объединением земель вокруг Московского княжества, когда постепенно казна московского князя становится казной государственной. Соответственно, в отличие от предыдущего периода, пополнение ее сборами налогового характера становится делом не только великого князя, но и государственным. В Московском государстве, так же, как и в большинстве государств того периода, сборы формировались в зависимости от расходов, главными из которых были нужды на содержание войска, ведение войн, придворные расходы.

После свержения татаро-монгольского ига налоговая система кардинально реформирована Иваном III (конец XV - начало XVI вв.): введены Прямые (подушный налог) и Косвенные Налоги (акцизы и пошлины), в это же время вводится первая налоговая декларация - Сошное Письмо, служившее для определения размера налогов. Оно предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы "сохи" и определение на этой основе налогов.

В качестве главного прямого налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: ямские, пищальные -- для производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, т. е. на строительство засек -- укреплений на южных границах Московского государства. Именно ко времени Ивана III относится древнейшая переписная окладная книга Вотской пятины Новгородской области с подробным описанием всех погостов. В каждом погосте описывается прежде всего церковь с ее землею и дворами церковнослужителей, потом оброчные волости, села и деревни великого князя. Далее земли каждого помещика, земли купцов, земли владыки новгородского и т.д. При описании каждого селения следует его название (погост, село, сельцо, деревня), его собственное наименование, дворы, в нем находящиеся, с поименованием хозяев. Количество высеваемого хлеба, количество скашиваемых копен сена, доход в пользу землевладельца, корм, следующий наместнику, угодья, существующие при селении. Если жители занимаются не хлебопашеством, а другим промыслом, то описание изменяется сообразно этому. Кроме дани, источником дохода казны великого князя служили оброки. На оброк отдавались пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды. Отдавались тем, кто платил больше. Описание земель имеет важное значение, поскольку на Руси еще в период татаро-монгольского владычества образовалась и получила развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог. Последний определялся не только количеством земли, но и ее качеством. Земля делилась на десятины, чети и выти. В выти было хорошей земли 12 четей, средней -- 14, худой -- 16 четей.

Иван Грозный (1530--1584) умножил государственные доходы лучшим порядком в собирании налогов. Земледельцы при нем были обложены определенным количеством сельскохозяйственных продуктов и деньгами, что записывалось в особые книги. По свидетельству Н. Карамзина, два земледельца, высеивая для себя 6 четвертей ржи, давали ежегодно Великому князю 2 гривны и 4 деньги, 2 четверти ржи, три четверти овса, осьмину пшеницы, ячменя. Некоторые крестьяне представляли в казну пятую или четвертую долю собираемого хлеба, баранов, кур, сыр, яйца, овчины и пр. Одни давали более, другие менее, смотря по изобилию или недостатку в угодьях. Итак, что касается прямых податей, то главным объектом обложения служила земля, а раскладка налога велась на основании писцовых книг. Книги описывали количество и качество земель, их урожайность и населенность. Время от времени писцовые книги возобновлялись и проверялись. Со времени Ивана Грозного в промышленных местах раскладка податей стала производиться не по сохам, а "по животам и промыслам". Прямая подоходная подать взималась только с восточных инородцев, у которых каждый работоспособный мужчина был обложен меховой или пушной данью, известной под названием "ясак". Многие натуральные повинности в это время были заменены денежным оброком.

Кроме обычных прямых податей и оброка, при Иване Грозном широко практиковались целевые налоги. Такими были ямские деньги, стрелецкая подать для создания регулярной армии, полоняничные деньги -- для выкупа ратных людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в плен. Раскладка и взимание податей производились самими земскими общинами посредством выборных окладчиков. Главными из косвенных налогов оставались торговые пошлины, взимаемые при любом передвижении, складировании или продаже товаров; судебные пошлины. По мере развития внешней торговли возрастают внешние таможенные пошлины.

В царствование Алексея Михайловича (1629 - 1676) система налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган - Счетная Приказ. Проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг позволили довольно точно определить бюджет государства. Стрелецкая подать была при Иване Грозном незначительным налогом и уплачивалась хлебом, а при Алексее Михайловиче выросла до значения одного из основных прямых налогов и уплачивалась как натурой, так и деньгами. Развивались пошлины с различных частных сделок, с просьб в административные учреждения, с выдаваемых оттуда грамот -- неокладные сборы.

Эпоха реформ Петра I (1672 - 1725) сыграла особую роль в становлении и развитии налогообложения. Именно в это время государство превращалось в светское общество, а поэтому церковное право отделилось от гражданского, которое ориентировалось на потребности международной торговли. Насаждались западные установки, которые заключались в непротиворечивости закону, в это время начинается бурное развитие промышленности. Развитию промышленности предшествовала реформа налоговой системы. Появились новые налоги, даже налог на бороды.

Подушной налог составлял половину всех бюджетных доходов империи. Были введены: гербовый сбор, подушной сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, с церковных верований и другие.

В период правления Екатерины II (1729 - 1797) совершенствуется управление государственными органами: вводятся экспедиции государственных доходов, ревизий, взимание недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала. Характерно, что размер капитала записывался "по совести каждого".

Налоговая система России XVIII в. отличалась взиманием косвенных налогов, их доля составляла 42 % доходов казны. Интересно это время тем, что в 1810 году Государственный совет России утверждает программу финансовых преобразований, разработанную М. М. Сперанским (1772 - 1839). Многие идеи организации государственных доходов и расходов актуальны и в наши дни.

Начало XIX в. - время развития финансовой науки. В 1818 году Н. И. Тургенев (1789 - 1871) издает труд "Опыт теории налогов" - основательное исследование государственного налогообложения. " Налоги, - писал Н. И. Тургенев, - суть средства к достижению цели общества или государства, т. е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государства " (Тургенев Н. Опыт теории налогов. 3 - е изд. - М., 1937) . Требование "уничтожить налоги" он приравнивал к "уничтожению самого общества". В своем исследовании Н. И. Тургенев предлагал пять Правил установления и взимания налогов: "Равномерное распределение налогов" - налоги должны соответствовать доходам налогоплательщика. "Определенность налога" - неясность в отношении количества налогов и времени платежа обрекает налогоплательщика на зависимость от произвола сборщика. "Собирание налогов в удобнейшее время" - уменьшение налоговой нагрузки предполагает не только снижение ее количественной величины, но и ее перераспределение по времени. "Ориентация большей части налогового бремени на чистый доход" - следует взимать больше "с дохода, притом с чистого дохода, а не с самого капитала". "Дешевое собирание налогов" - стремление к наименьшим затратам на издержки собирания налогов.

Прошло почти два века, а эти правила являются основополагающими в деле налогообложения наших дней.

В царствование Николая II большое значение приобретают прямые налоги.

В конце XIX века подушная подать заменяется на налог с городских строений, большое значение придавалось оброку - плате крестьян за пользование Землей (нынешний земельный налог). Появились новые налоги, порожденные новыми экономическими видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог на прописку и т. д.

В этот период происходит реформация подоходного налогообложения. Впервые проблема введения подоходного налога встала в царской России в 1907 году и в том же году был представлен на рассмотрение Думы. Но принят он был лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который взимался не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи).Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством. В 1916 году правительство отдало предпочтение прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности. Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его верхний предел был равен12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%.Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 руб., а государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 руб. с целью охватить налогом как можно большее количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены в число налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков.

К сожалению, плодотворное развитие российской налоговой системы было прервано Октябрьской революцией 1917 г., последующей гражданской войной, разрухой.

С 1917 года открыта новая страница в экономических преобразованиях России. 30.11.1920 года выходит проект постановления СНК о прямых налогах и записка В. И. Ленина председателю Комиссии об отмене денежных налогов С. Е. Чуцкаеву. В этом же году издается работа В. И. Ленина "О замене продразверстки продналогом" .

Налоги некоторым образом начали возрождаться при НЭПе. Однако их возрождение происходило в специфических условиях. Экономическая политика без денежных налогов - парадокс. Так, в 1921 г. введен промысловый налог на обороты частных промышленных и торговых предприятий вводятся акцизы на спирт, вино, пиво, спички, табачные изделия, гильзы и др. товары; в 1922 г. вводится подоходно - поимущественный налог (на зажиточных людей), налог с грузов, перевозимых ж/д и водным транспортом, налог со строений, рента с городских земель и т. д.; в 1923 г. введен подоходный налог со ставкой 10 %, а затем 20 % от прибыли предприятий; в 1930 г. выходит в свет постановление ЦИК и СНК от 2 .09.1930 г. "О налоговой реформе"; в 1931 г. принимается еще ряд постановлений, корректирующих ход налоговой реформы; в 1936 г. была преобразована система платежей гос. предприятий и колхозно-кооперативного сектора, после чего начаты изменения налогов с населения. Подоходный налог вобрал в себя ряд мелких налогов, а часть налогов была отменена

В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

Достаточно сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления от доходного налога составляли не более 5-6%. Единственным, возможно предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13 % при доходах свыше 100 руб. Необлагаемый минимум при этом был установлен на уровне в 70 руб. (редакция Указа Президиума Верховного Совета СССР от 20 октября 1983 года). При этом отдельны категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе в тем доходы всех остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81%, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства - 69%. Подоходное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообложения - равенства всех плательщиков перед законом.

Во время Великой Отечественной войны 1941 года введен военный налог, отмененный в 1946 г. 21.11.1946 г. введен налог на холостяков для поддержки одиноких матерей - это эхо прошедшей войны. В 60-е годы были призывы вообще отказаться от налогов и ввести систему платежей из прибыли, плату на фонд и нормируемые оборотные средства. Реформа экономики, в том числе и налоговой системы в 1965 г., руководимая А. Н. Косыгиным, не пошла на отмену налогов.

В 1970 - е годы налоговая система сформировалась такой, какой мы видим ее к 1991 году - к моменту развала СССР.

Начало налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства относится к 1991 году. В это время проводится широкомасштабная, но несколько хаотичная налоговая реформа. Принимаются Законы 27 декабря 1991 года: "Об основах налоговой системы в РФ"; "О налоге на прибыль"; "О налоге на добавленную стоимость"; "О подоходном налоге на физических лиц". К этому периоду относится также активное реформирование подоходного налогообложения в постсоветской России; оно было ознаменовано преемственностью прогрессивной налоговой ставки, так же как это было во времена СССР, однако была несколько изменена, а в частности расширена, налогооблагаемая база, усовершенствована система вычетов и ставок. С 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система подоходного обложения физических лиц (см. Приложение 1).

Все вышеперечисленные законодательные акты и принципы налогообложения явились фундаментом современной налоговой системы России, становление которой было ознаменовано принятием части 1 Налогового Кодекса РФ 31 июля 1998 года.

1.2 Исторические аспекты налогообложения в Германии

Федеративная республика Германия как государство прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное государство с выраженной социальной ориентацией.

История многих налогов берет свое начало еще в Средневековье, так например, налогообложение доходов физических лиц ранее именовавшееся как личная церковная десятина (decimae personales), собираемая в средние века, была первой попыткой введения личного подоходного налогообложения. Также с 15го столетия стало обычным взимание косвенных налогов - акцизов, предшественников современного НДС (налога с оборота), а также налогов на имущество.

В 17 столетии над территорией современной Германии воцарилось прусское владычество. В 18 веке (1754-1755гг) в Саксонии устанавливают так называемый "генеральный акциз" - аналог сегодняшнего налога с оборота, в Бремене такой налог был с 1863 по 1884. При образовании в 1871 году Немецкой империи установление всех основных прямых налогов оставалось прерогативой входящих в неё государств (нынешних земель). Империи было передано право устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль. Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов положило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого, естественно, не хватало. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфного ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Для покрытия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам.

Регулярные взносы отдельных государств ставили империю в серьёзную зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. Так к примеру первый немецкий подоходный налог, взимаемый по современному образцу, был введен в 1811 по 1813 гг. в Восточной Пруссии. Налог был введен уже в 1808 году бароном фон Штайн в подражание английскому подоходному налогу (income tax) образца 1799 года и первоначально имел вид военного сбора (оброка). В 1820 году в Пруссии Карлом Августом владетельным князем Харденбергским был введен так называемый "классовый" налог. Дифференцированные суммы налога были ориентированы на разделение общества на сословия. Этот налог был в 1851 году отменен для доходов, облагаемых по максимальной ставке и в 1891 году при министре финансов фон Миквель был заменен единым подоходным налогом с прогрессивной ставкой , а также за налогоплательщиками была закреплена обязанность декларирования своих доходов. По такому принципу подоходный налог взимался вплоть до Первой мировой войны всеми немецкими землями, а такие федеративные земли как Гессен и Саксония перешли на единый подоходный налог уже в 1869 и 1874 гг. соответственно.

В начале 19 века возник и такой налог как церковный, который и по сей день признается отличительной чертой налоговой системы Германии. Предпосылками к его возникновению стало заключение Луневильского мира с Францией в 1801 году. По этому соглашению к Германии отошли земли по правому берегу Рейна, на которых располагалось множество монастырей и аббатств. На их финансирование направлялись государственные деньги, что с 1803 года стало одной из статей расхода государственного бюджета. Пошлина вносилась как в денежном, так и в натуральном выражении. К середине 19 века в связи с растущей урбанизацией в городах стали возникать общины и диаспоры, а отток из сельских районов продолжался - как результат несбалансированность финансовых потоков от населения на церковные нужды. А в связи с революционными настроениями к 1848 году многие граждане перестают вносить подушные платежи и сборы на церковные нужды. Чтобы остановить эту тенденцию со второй четверти 19 века начинается закрепление обязанности по уплате церковного налога на законодательном уровне (Церковными уставами). В 1831 и 1835 году земли Райнланд и Вестфалия, в 1838 Саксония, в 1875 Гессен, в 1888 Баден, в 1892 Бавария. Изначально такое налоговое отягощение не планировалась на постоянной основе, и вносилось по инициативе земель, планировалось доходы от податей на нужды церкви расходовать также на специфические нужды общины. В связи с этим ставки налога разнились до того, что в некоторых общинах налог не взимался, а в других изымалось 22% годового дохода жителей. В 1919 году церковный налог был закреплен в Веймарской Конституции ст. 137. В 1933 году Гитлер обещал представителям Церкви, что налог будет продолжать уплачиваться, однако к 1 декабря 1941 года Правительство Третьего Рейха отказало церквям в этом на законодательном уровне, но граждане могли при расчете подоходного налога дополнительно уплачивать и церковный налог по прежним правилам. В связи с тем, что при установлении новой Конституции Германии было установлено, что Веймарская конституция от 11.08.1919 является ее составной частью в том числе и в части ст. 137, то это положение закрепило на законодательном уровне обязанность уплаты церковного налога ленами той или иной религиозной организации.

В девяностые годы XIX века были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1899 году был введен в Гессене транспортный налог (на автомобиль, кторый был изобретен только 13 лет назад - как налог на роскошь), в 1906 году - налог с наследства, в 1913 году - налог на имущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 года Германия уже активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 года Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0.5%, в 1935 налог стал 2 %, в 1946 - 3 % и в 1951 -4 %. Он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной, или вновь созданной, собственности, что произошло только в семидесятые (1978) годы. На сегодняшний день условие существования налога с оборота или НДС является существенным условием для членов Европейского Сообщества - с целью гармонизации налоговых правоотношений.

В декабре 1919 года с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером, началась крупнейшая налоговая реформа. Её главное значение в том, что был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Государство получило исключительное право взимания налогов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения 60%. Эти и другие меры позволили в пять раз увеличить расходы государства на социальные нужды. В ходе реформ Матиаса Ерцбергера к началу Веймарской Республики возник в 1920 году единый подоходный налог Третьего Рейха. Огромные финансовые трудности, возникшие в результате экономических и социальных последствий первой мировой войны, привели к усилению централизации в области налогообложения. В итоге в Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролирующее поступление всех видов налогов, независимо от их последующего распределения. Это финансовое управление функционировало вплоть до мая 1945 года.

В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в её состав. При этом федерации и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерации и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Наряду с федеральным государством и землями носителями определённых общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формирует сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42.5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода.

Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония.

В Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

1. Налоги по возможности минимальны;

2. Минимальны, или точнее минимально необходимы и затраты на их взимание;

3. Налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

4. Налоги соответствуют структурной политике;

5. Налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

6. Система должна строиться на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;

7. Налоговая система исключает двойное налогообложение;

8. Величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и всё, что гражданин может получить от государства.

2. Структура российской и немецкой налоговых систем

2.1 Государственные органы, уполномоченные в сфере налогового регулирования

Россия: В России обязанность граждан уплачивать налоги закреплена на конституционном уровне. В статье 57 Конституции РФ, принятой 12 декабря 1993 года всенародным референдумом, говорится: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы"

Налоговые органы, осуществляющие государственное регулирование и администрирование налоговых правоотношений можно определить как государственные органы, предметом компетенции которых выступает обеспечение эффективного функционирования налоговой системы, контроль полноты и своевременности уплаты налогов (сборов), соблюдение налогового законодательства.

Иерархия Государственных органов, уполномоченных в области налоговых правоотношений может быть представлена следующим образом:

Федеральная налоговая служба, входящая в состав Министерства финансов, и ее подразделения;

таможенные органы Российской Федерации и их подразделения;

сборщики налогов и сборов - государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль их уплаты налогоплательщиками и плательщиками сборов;

Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы -- при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации;

органы государственных внебюджетных фондов;

органы налоговых расследований Российской Федерации и их территориальные подразделения (с оговоркой -- при решении вопросов, отнесенных к их компетенции Налоговым кодексом Российской Федерации).

ФНС является прямо уполномоченным органом по вопросам налогового администрирования, поэтому интересным является подробнее рассмотреть ее структуру и полномочия.

Организационная структура ФНС может быть представлена схемой.

Источник: http://www.nalog.ru/index.php?topic=mns_pages

Налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) Налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации;

производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации;

осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

7)определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации;

контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

создавать налоговые посты в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации;

16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

· о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

· о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя

· о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;

· о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

· о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с Гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий);

· в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговые органы обязаны:

соблюдать законодательство о налогах и сборах;

осуществлять контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

вести в установленном порядке учет налогоплательщиков

бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации;

соблюдать налоговую тайну;

направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Должностные лица налоговых органов обязаны:

действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами;

реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Финансовые органы тоже наделены рядом полномочий в области налоговых правоотношений. Так Министерство финансов Российской Федерации в пределах своих полномочий координирует и курирует деятельность налоговых органов.

Кроме того, Минфин России вправе принимать решения:

об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов (отсрочка, рассрочка) для отдельных налогоплательщиков. Изменение сроков уплаты региональных и местных налогов и сборов относится к компетенции соответственно финансовых органов субъекта Федерации и муниципального образования (ст. 63 НКРФ);

о предоставлении инвестиционного налогового кредита (ст. 66 НКРФ).

Следует отметить различие в компетенции финансовых (налоговых) органов в России и Германии. В России основная компетенция принадлежит налоговым органам, а в Германии - финансовым. По моему мнению, более эффективной является система, при которой компетенция по вопросам налогообложения сосредоточена в рамках одного органа государственной власти, как в РФ, и вспомогательные функции распределены между финансовыми органами. В ФРГ налоговые правоотношения регулируется различными государственными органами - Минфинов, Таможенным управлением и Федеральной Службой по налогам, учрежденной два года назад. Это разграничение полномочий обычно создает множество бюрократических проблем для налогоплательщиков.

Германия: В Германии на конституционном уровне установлена обязанность граждан платить налоги (ст. 104а Конституции - GG). В разделе Х "Финансовая система" Конституции Германии установлено также право государства на пополнение своих доходных статей за счет сбора налогов с населения (абз. 3 ст. 108). Так же там закреплено право на распределение законодательной инициативы между Федерацией, землями, и муниципалитетами. В статье 14 GG закреплено, что взимание налогов - это изъятие части собственности граждан, в связи с чем оно не может быть чрезмерным.

Органы, уполномоченные в организации и проведении мероприятий налогового администрирования также закреплены в конституционном порядке (ст. 108), к ним относятся:

· На федеральном уровне - Федеральные органы уполномоченные в области финансов, а также государственных расходов:

o Как высшая инстанций - Федеральное Министерство Финансов Германии

o Как высшие органы власти:

§ Федеральное Управление по ценным бумагам

§ Федеральное Монопольное Управление по производству и продаже спиртных напитков

§ Федеральная Служба по налогам

o Прочие органы:

§ Таможенный уголовный розыск

§ Главные Финансовые Управления

§ Подразделения Главного Таможенного Управления по различным направлениям, например, таможенные посты, таможенные комиссары

§ Розыскные Таможенные Управления

· На региональном уровне Региональные органы, уполномоченные в области финансов:

o Региональные отделения Федерального Министерства Финансов

o Главные Финансовые Управления, например в земле Байерн - это Региональная Служба по налогам.

o Региональные Финансовые Службы

· На местном уровне - Местные Финансовые учреждения, а также взимание налогов регулируется местными Уставами и местными законами о налогах и сборах.

Подсудность финансовых судов, а также их участие в процессе финансового (налогового) администрирования закреплено также в конституционном порядке (ст. 108 GG). На региональном уровне финансовые споры относятся к подсудности Высшего Окружного Суда, а на федеральном уровне - Федерального Финансового Суда ФРГ с главным офисом в Мюнхене.

Постановления судов также относятся к актам, регулирующим вопросы налогообложения, в связи с чем, к органам, уполномоченным по вопросам финансового и налогового администрирования следует отнести и суды.

В систему подразделений Федерального Министерства Финансов входят два подразделения, которые специализируются конкретно на налогах : III "Таможенные платежи. Налоги на потребление (акцизы). Монополия на винокурение и реализацию алкогольных напитков" и IV "Налоговое подразделение", которые в свою очередь тоже разделяются на отделы. III Подразделение делится на отдел по налогам на потребление и отдел по таможенным сборам и НДС по импортным сделкам (ввозной НДС), которые в свою очередь делятся по отраслям народного хозяйства; IV Подразделение делится на отдел налоговой политики, отдел международного налогового права и отдел по отдельным налогам с доходов и доходов на вложенный капитал.

Интересно также более подробно рассмотреть структуру Федеральной Службы по налогам, а также определить ее компетенцию. Служба была основана 1 января 2006 года, и непосредственно подчинена Федеральному Министерству Финансов Германии. Служба была учреждена вместо Федеральной службы по финансам, и уполномочена в сфере контроля за финансовыми органами, а также в части администрирования федеральных налогов. С июля 2007 года в обязанности Службы также входит присвоение налогоплательщикам ИНН.

Подразделения Федеральной Службы по налогам и их задачи:

· Отделение Q (профильные задачи)

· Отделение налогов I (международная область) со следующими задачами:

o Правовая помощь для отечественных и иностранных органов власти

o Посредничество при извещении и исполнении международных налоговых решений

o Урегулирование вопросов, связанных с определением рыночных цен

o Сбор законодательной информации (международные соглашения, справки и заключения по налоговому регулированию за границей) для законодательных целей и других задач Федерального Министерства Финансов

o Проведение методов к возмещению налогов с оборота

o Контроль в области налогообложения налогом с оборота и противодействие уклонению от уплаты налога

o Администрирование в области присвоении ИНН по НДС

o Обмен информацией со службами и управлениями государств-участников Евросоюза

· Отделение налогов II (национальная область)

o Регулирование вопросов, связанных с совместным обложением доходов семьи ( Familiensplitting - см. раздел НДФЛ)

o Регулирование вопросов, связанных с отчислениями на обеспечение по старости

o Регулирование методов к возмещению, освобождению от уплаты налога на доход с капитала

o Сверка с банками о состоянии счетов клиентов и наложение ареста на счета

o Регулирование налогообложения иностранных спортсменов и людей искусства

o Подготовка и публикация статистики по предоставленным налоговым освобождениям

o Администрирование в области пенсионных отчислений

· Отделение федеральных финансовых ревизий на предприятиях I (отрасли производства продукции)

· Отделение федеральных финансовых ревизий на предприятиях II (отрасли предоставления услуг)

o Проверка правильности бухгалтерского учета и налоговых платежей

В настоящее время структуру Службы предполагается дополнить такими подразделениями как Отдел по оценке и изучению актов законодательства, Отдел по налоговым рискам, Отдел системы государственной отчетности.

Непосредственное участие в системе контроля за уплатой налогов и их взиманием уполномочено Федеральное Таможенное Управление и его подразделения. ФТУ уполномочено по администрированию налогов на потребление (акцизов), а также по вопросам уплаты "ввозного" НДС. Управление собирает и публикует статистику по налоговым доходам от этих налогов, а также контролирует их взимание, и расследует факты уклонения от уплаты.

2.2 Национальное налоговое законодательство

Россия: Преимущественное право в законотворческом процессе принадлежит Федерации. Региональные власти в праве устанавливать элементы налогов, но в пределах урегулированных Налоговым Кодексом РФ.

Иерархически выстроенная по юридической силе система нормативных правовых актов, регулирующих налогообложение (именуемых иначе источниками налогового права), выглядит следующим образом:

Конституция Российской Федерации (источниками налогового права являются ст. 8, 15, 34, 35, 46, 57, п. "е", "ж", "з", "к" ст. 71, ст. 72, 74, 75, 76, 90, ч. 3 ст. 104, ст. 106, 114).

Международные договоры Российской Федерации (международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанные цивилизованными нациями; международные конвенции и соглашения по вопросам устранения двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с различными странами).

Решения Конституционного Суда Российской Федерации.

Федеральные конституционные законы, регулирующие налоговые вопросы (положения ст. 15 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации", в которой определяются полномочия Правительства РФ по разработке направлений налоговой политики, ст. 3 Федерального конституционного закона от 10 октября 1995 г. № 2-ФКЗ "О референдуме Российской Федерации", в которой предусматривается, что на референдум Российской Федерации не могут выноситься вопросы введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты).