Налогообложение в одной из зарубежных стран в сравнении с Россией (на примере Германии)
История развития налогообложения в России и Германии. Государственные органы, уполномоченные в сфере регулирования пошлины. Двусторонние Соглашения об избежании двойного налогообложения. Характеристика акцизов как особого вида косвенных взысканий.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.07.2011 |
| Размер файла | 2,6 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
v на 84,0% при годовой выработке 40.000 гектолитров,
v на 78,4% при годовой выработке 20.000 гектолитров,
v на 67,2% при годовой выработке 10.000 гектолитров,
v на 56,0% при годовой выработке 5.000 гектолитров.
Для тех, кто применяет подобные ставки Таможенное управление установило специфический DV-метод расчета налога. На основании полученных от пивоварен данных о количестве реализованного пива, его сорте, массовой доле сухих веществ начального сусла в конечном продукте, и возможно пиво, возвращаемое на завод из торговой сети ( или пиво, возвращаемое на дображивание) рассчитывает программа как величину ежемесячно подлежащего уплате налога на пиво, так и величину необлагаемых налогом выбытий в Страны Евросоюза и третьи страны (не относящиеся к членам Евросоюза). Затем с помощью сбора данных создается платёжное извещение налогового органа и к 20-му числу каждого месяца формируются статистические данные, подлежащие опубликованию. Описанный процесс относится к компетенции Главного Таможенного управления Штутгарта, уполномоченного взимать налог на пиво.
Налоговые льготы.
Для освобождения от налога на пиво имеются различные способы.
С одной стороны, существует возможность освобождения от налогообложения, но для этого чаще всего требуется формальное разрешение Таможенных органов (§ 3, § 10 и § 17 BierStG).
С другой стороны, налогоплательщик может быть освобожден от уже уплаченного ранее налога задним числом, в случае если объект налогообложения был использован на конкретно определенные цели. В этом случае выгодоприобретатель - налогоплательщик находится в положении, схожем с освобождением от уплаты налога.( § 19 и § 20 BierStG)
Акциз на спирто-водочные изделия
Акциз на спирто-водочные изделия - это косвенный федеральный налог на предметы потребления, поступления от которого полностью зачисляются в федеральный бюджет и обязанность сбора которых возложена на Федеральное Таможенное управление.
Правовое регулирование акциза на спирто-водочные изделия осуществляется при помощи Закона о монополии государства на винокурение и продажу спиртных напитков, которая существует в Германии на протяжении десятилетий (статья 105 Конституции - Grundgesetz). Акциз на спирто-водочные изделия (наряду с налогом на пиво и акцизом на шипучие вина и на промежуточные изделия) принадлежит к согласованным в пределах ЕС налогам на предметы потребления и контролируется на всей территории ЕС.
С ежегодными поступлениями в размере примерно 2 млрд. евро акциз относится к категории низкодоходных налогов на предметы потребления. На сумму акциза реализации алкогольной продукции начисляется налог с оборота (19% от 1 января 2007).
Порядок взимания и регулирования акциза, в отличие от прочих косвенных налогов не отрегулированы в отдельном законе, а являются частью Закона о монополии государства на винокурение и продажу спиртных напитков (начиная с §130 BranntwMonG).
Объект налогообложения: объектом налогообложения признаются изделия, произведенные из этилового спирта, а также содержащие этиловый спирт, исключая пиво и шипучие вина. К объекту налогообложения относятся в частности плодово-ягодная водка, коньяк, водка, виски и хлебная водка; кроме того, относят продукцию с содержанием этилового спирта более 1%, в частности это ароматизаторы и косметические изделия. Как упоминалось выше, алкогольная продукция с содержанием этилового спирта от 1,2% до 10% облагается начиная с 2005 года акцизом на слабоалкогольные напитки.
Налоговые ставки в и налоговые льготы.
Ставки акциза варьируются в зависимости то производителя и количеcтва произведенного подакцизного товара.
При этом предоставляется льготный режим налогообложения для мелкого производителя, так как они не могут конкурировать в равных условиях с большими винокуренными заводами. Поэтому сниженная налоговая ставка применяется как по компенсационной продукции, так и для маленьких винокуренных заводов, которая призвана сократить убытки малых предприятий от жесткой конкурентной среды.
База для исчисления налога является количество чистого этилового спирта в продукте при температуре от + 20 °C.
|
Сумма налога |
Урегулировано в |
Особенности |
||
|
je hl Alk.* |
1.303 € |
§ 131 (1) BranntwMonP |
Стандартная налоговая ставка |
|
|
je hl Alk. |
1.022 € |
§ 131 (2) п.1 BranntwMonP |
Для малых винокуренных заводов и по компенсационной продукции |
|
|
je hl Alk. |
730 € |
§ 131 (2) п.2 BranntwMonP |
Для спиртового производства закрытого типа от 4hl Alk./в год |
*je hl Alk = гектолитр чистого спирта
Пример:
После обложения стандартной ставкой налога пол-литровая бутылка ликера с содержанием 25% алкоголя облагается акцизом на спирто-водочные изделия в размере 1,63 Евро, а бутылка рома, объемом 0,7 литра в содержанием 40% алкоголя - 3,64 Евро. Если средняя цена реализации составляет 9,99 Евро, включая и налог с оборота (НДС = 19%), то в стоимости бутылки ликера практически одна третья часть (3,22 Евро), а в стоимости бутылки рома более половины (5,24 Евро) - это налоговые отчисления от розничной цены в государственный бюджет.
Налоговые льготы:
Налоговые освобождения применяются при использовании алкоголя (этилового спирта) для производства лекарств, продуктов питания (например, уксус) или для изготовления прочих товаров. Но для того чтобы исключить отравление продуктами денатурации этилового спирт при его незаконном употреблении в качестве спиртного напитка необходимо ( денатурация в этом случае - "порча" товара и невозможность его применения по назначению с целью освобождения от пошлины) проводить жесткий контроль за реализацией спиртосодержащих продуктов.
Налогоплательщик.
Налоговый должник - это предприниматель, содержащий склад спирто-водочной продукции, винокуренный завод закрытого типа или винокуренного завода, передающего компенсационную продукцию государству в замен применения льготного режима налогообложения. Это могут быть физические и юридические лица, а также различные объединения лиц.
Порядок уплаты:
Соответственно количеству произведенного или использованного спирта нужно сообщать в Таможенное управление о сумме акциза. Затем о возникшем акцизе налогоплательщику высылается налоговое извещение.
Если акциз уплачивается при перемещении товара с закрытого акцизного склада или винокуренного завода закрытого типа в розничную торговлю или незакрытый склад, то в таком случае налог уплачивается не позднее 7 дней, со жня получения вышеназванного налогового извещения.
Важно помнить, что уплата налога ( в данном случае акциза) - это обязанность налогоплательщика, и он должен уплачивать налог в сроки, без дополнительного требования таможенных органов, в противном случае возникают основания для взыскания санкций за несоблюдение сроков уплаты налога ( акциза).
|
Налоговое поступления от налогов на потребление (Verbrauchsteuern) (в млрд. евро) |
||||||||
|
2001 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 |
2006 |
2007 |
||
|
Налог на энергоносители (прежний налог на добываемую и импортируемую нефть и нефтепродукты) |
40,7 |
42,2 |
43,2 |
41,8 |
40,1 |
39,9 |
39,0 |
|
|
Налог на табак |
12,1 |
13,8 |
14,1 |
13,6 |
14,3 |
14,4 |
14,3 |
|
|
Налог на потребление электроэнергии * |
4,3 |
5,1 |
6,5 |
6,6 |
6,5 |
6,3 |
6,4 |
|
|
Акциз на спирто-водочные иделия |
2,1 |
2,2 |
2,2 |
2,2 |
2,1 |
2,2 |
2,0 |
|
|
Налог на пиво |
0,8 |
0,8 |
0,8 |
0,8 |
0,8 |
0,8 |
0,8 |
|
|
Акциз на шипучие вина и на промежуточные изделия |
0,5 |
0,4 |
0,4 |
0,5 |
0,4 |
0,4 |
0,4 |
|
|
Налог на кофе |
1,0 |
1,1 |
1,0 |
1,0 |
1,0 |
1,0 |
1,1 |
|
|
Акциз на слабоалкогольные напитки ** |
- |
- |
- |
- |
0,01 |
0,01 |
0,01 |
|
|
Итого все налоги |
61,5 |
65,6 |
68,2 |
66,5 |
65,2 |
65,0 |
64,0 |
* введен с 01.04.1999 Источник: http://www.zoll.de/
** введен с 02.08.2004
Прочие налоги в РФ и ФРГ:
Помимо рассмотренных налогов в Германии существуют следующие виды налогов:
· налог на использование электроэнергии, налог на добываемую и импортируемую нефть и нефтепродукты - аналог в РФ налог на добычу полезных ископаемых.
· акциз на кофе, акциз на слабоалкогольные напитки, акциз на шипучие вина, акциз на содержащие этиловый спирт промежуточные изделия - аналог в РФ акцизы, кроме акциза на кофе.
· Страховой сбор, надбавка за солидарность налог на содержание пожарных команд, налог, взимаемый при выдаче патента на право содержания питейного заведения, налог на зрелищные предприятия и увеселительные заведения, налог с лица, имеющего двойное местожительства - нет аналогов в РФ
· сбор с игорных домов - аналог российский налог на игорный бизнес.
В РФ существуют, кроме описанных выше такие налоги, как единый социальный налог, который формирует отчисления на пенсионные и прочие социальные нужды, водный налог, боры за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов. Кроме того существуют так называемые специальные режимы налогообложения, а именно: упрощенная система налогообложения (для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Заключение
Налоговая система Германии являет собой пример современной налоговой системы. Она содержит основные элементы, которые присущи всем западным налоговым системам.
Если сравнивать налоговые системы России и Германии, то можно подчеркнуть некоторые различия. Например, в Российской Федерации все нормы налогового законодательства собраны в Налоговом Кодексе, хотя в некоторых Федеральных законах содержатся некоторые уточняющие положения, связанные с исчислением и уплатой налогов (например, Федеральный закон от 29 апреля 1999 г. № 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации", в котором содержатся положения о налогообложении НДФЛ доходов от участия в спортивных состязаниях и проч.). В Германии налоги регулируются как Положением о налогах, так и законами, касающимися налогообложения отдельными видами налогов. Также можно подчеркнуть различия в размере налогового бремени, возложенного на население обоих стран, которое можно проследить, исходя их конкретных ставок налогов. Разнятся и ставки по схожим видам налогов.
Различия в принципиальных моментах построения налоговых систем России и Германии обусловлены также и политической ситуацией в странах в прошлом веке: российская налоговая система строилась впопыхах в тяжелый для страны и ее народа период реформ и передела собственности; налоговая система Германии, развивалась поступательно в условиях "развитого капитализма".
Безусловно, что указанные факторы отразились на сложности, многогранности и широте охвата возможных юридических фактов налоговой системой Германии.
В наступившем XXI веке Россия только стремится к тому, чтобы стать социально ориентированным государством, которое сможет обеспечить благосостояние своих граждан - налогоплательщиков, при том что Германия является одним из государств, придающих большое значение социальной поддержке населения. Достаточно привести пример, что в Германии на конституционном уровне закреплен вычет по налогу на доходы физических лиц, предоставляемый гражданам не зависимо от уровня их дохода и максимально приближенный к величине прожиточного минимума, когда как в России такой вычет составляет лишь 400 рублей и зависит от суммы годового дохода, да и воспользоваться им могут ограниченная категория лиц в силу уровня заработной платы (в крупных городах).
Но необходимо подчеркнуть, что налоговые системы России и Германии имеют и схожие положения. Например, идентичные виды налогов, таких как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций (так называемый налог с корпораций), а также такой косвенный налог как НДС (налог с оборота).
Начало XXI века было ознаменовано в обоих государствах реформированием налоговой системы. В Германии итогами стало Установление новых ставок налогов: повышение стандартной ставки налога с оборота до 19% и установление нового верхнего предела для налогообложения физических лиц. В России были внесены поправки в обе части Налогового Кодекса, уточняющие различные положения как общей, так и особенной части.
Налоговые системы обоих государств имеют и свои явные преимущества. В России это кодификация практически всех норм налогового права и группировка их в одном нормативно-правовом акте, хотя это не исключает и регулирование норм налогообложения и другими законодательными актами, например, Федеральный закон от 29 апреля 1999 г. № 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации", Закон РФ от 26 июня 1992 г. № 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации".
В Германии к явным плюсам можно отнести прогрессивную шкалу подоходного налогообложения.
В совокупных налоговых поступлениях Германии превалируют поступления от прямых налогов, что свидетельствует о высокоразвитости экономики страны и ее ориентированности на поддержку и развитие малого и среднего бизнеса. Основные бюджетные поступления в России формируются за счет поступлений от косвенных налогов, что, к сожалению, заставляет констатировать неразвитость экономики и ее ориентированность лишь на пополнение бюджета и различных государственных фондов накопления, а отнюдь не на поддержку и развитие производственной сферы.
Вступление России в ВТО послужит более полной и детальной интеграции финансовой системы в мировую экономическую и торговую систему, что, как ожидается, повлечет за собой преобразование и усовершенствование финансовой, а в частности налоговой системы России в соответствии с международными принципами и позволит стать нашей стране конкурентоспособной на мировой финансовой арене.
Россия вынуждена в кротчайшие сроки приводить свою налоговую систему "в соответствие" с налоговыми системами развитых стран мира, если она действительно хочет достичь целей, которые ставятся перед ней как перед активным и полноправным членом мирового сообщества, - увеличить ассигнования на социальные нужды и, возможно, обратиться для решения этих задач к опыту своих партнеров, например Германии.
Пожалуй, основным отличием двух рассмотренных налоговых систем является принципиально противоположный подход к подоходному налогообложению физических лиц. Речь идет о том, что в Российском налоговом праве предусмотрено индивидуальное личное обложение ("каждый за себя"), в Германии, на мой взгляд это неоспоримое преимущество налоговой системы, налогоплательщик может сам выбрать принцип, по которому будут облагаться его доходы: индивидуальное, совместное обложение супругов и семейное налогообложение. Необходимо ответить, что варьирование между принципами позволяет налогоплательщику эффективно оптимизировать его налоговые платежи.
Целью каждого государства является максимизация своих доходов. Так доходы в части поступлений от уплаты налога на доходы физических лиц можно максимизировать, не решая сложную головоломку о том, вводить или не вводить прогрессивную ставку, а лишь заложить в основу налоговой системы принципы, которые позволять налогоплательщику понизить свой налогооблагаемый доход, однако государство от легализации большего количества доходов в результате получит положительный финансовый результат.
Приложение
Система подоходного обложения физических лиц в Российской Федерации в 1992-2000 годах.
|
Год |
Налоговая база |
Налоговая ставка |
Налоговые льготы |
|
|
1992 |
Включению в валовой доход подлежали доходы, полученные в календарном году от любого вида деятельности: доходы по основному месту работы, доходы от работы по совместительству, доходы от предпринимательской и другой деятельности. В доход по месту основной работы включались: - заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с трудовыми обязанностями, в том числе по совместительству на данном предприятии; - суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли предприятия; - суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями своим работникам из прибыли, остающейся в их распоряжении; - суммы материальной помощи в части, превышающей 12- кратный размер МОТ; - доходы, выплачиваемые кооперативами, фермерскими хозяйствами; - заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с трудовыми обязанностями при работе на территории России в международных объединениях и организациях, иностранных фирмах и официальных зарубежных представительствах; - доходы студентов и учащихся дневной формы обучения; и прочие виды доходов. Доходы, получаемые по месту основной работы, не связанные с исполнением трудовых обязанностей (работа по гражданско-правовым договорам), облагались налогом по совокупности с основным заработком. Налог исчислялся и удерживался предприятиями, учреждениями и организациями ежемесячно с суммы совокупного дохода нарастающим итогом с зачетом удержанной в предыдущие месяцы сумм налога. Среди сумм, подлежащих вычету из налогооблагаемого дохода, можно отметить следующие, среди которых есть как вычеты, уменьшающие базу налогообложения, так и льготы: - государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; - доходы учащихся дневной формы обучения получаемые в связи с учебным процессом; - суммы от продажи имущества, принадлежащего на правах собственности: жилья и других строений, земельных участков (не более 5000- кратного размера минимальной месячной оплаты труда); другого имущества (не более 1000- кратного размера минимальной месячной оплаты труда); - доходы, полученные в порядке наследования и дарения; - суммы дивидендов при их инвестировании внутри предприятия на реконструкцию, расширение производства, техническое перевооружение, а также доходы членов фермерского хозяйства от сельскохозяйственной деятельности в течении первых пяти лет; и прочее. Подоходный налог перечисляется непосредственно из доходов физических лиц. Уплата налога за счет средств предприятия не допускается. В апреле 1992 года был принят Закон "О минимальном размере оплаты труда" № 2704-1, в соответствии с которым был установлен минимальный уровень оплаты труда со второго квартала 1992 года в сумме 900 руб. в месяц (с января 1992 года 195 руб.), что составляло 29% от среднемесячной оплаты труда в апреле 1992 года и 5,6% в декабре 1992 года |
Шкала налогообложения на протяжении 1992 года менялась дважды. На основании Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц" от 7.12.1991 предельная ставка налогообложения с 1.01.1992 варьировалась от 12% с совокупного годового дохода в размере 42000 руб. до 60% для дохода выше 420000 руб. 16 июля 1992 года в Закон была внесена поправка, в соответствии с которой предельная ставка налогообложения была установлена на уровне 12% для доходов до 200000 и 40% для доходов свыше 600000 руб. Данное изменение вводилось в действие с 1 января 1992 года. |
||
|
1993 |
Необлагаемый минимум, который определяется величиной минимальной оплаты труда, изменялся на протяжении 1993 года трижды: с 2250 руб. с 1 января до 4275 руб. с 1 апреля, с 1 июля - до 7740 руб., с 1 декабря - до 14620 руб. |
В соответствии с Законом от 16 июля 1992 года Законе "О внесении изменений в закон РСФСР "О подоходном налогообложении физических лиц" предельные ставки налогообложения менялись от 12% для доходов до 200 тыс. руб. до 40% для доходов свыше 600 тыс. руб. Предельная ставка в 12% применялась к доходам до 1 млн. руб. и 30% к доходам свыше 2 млн. руб., В соответствии с законом от 11 декабря 1993 года облагаемая по повышенной ставке величина была увеличена до 3 млн. руб., причем это изменение вводилось с 1 января 1993 года. |
Важным моментом является освобождение от налогообложения сумм, направленных на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи и т.д., а также сумм, направляемых на погашение кредитов, полученных на эти цели. Была изменена льгота, касающаяся вычета из налогооблагаемого дохода суммы расходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность, при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. Данное изменение, в соответствии с законом РФ от 22.12.92 года, вводилось 1.01.93. Ранее вычету из налогооблагаемого дохода подлежали все суммы от такого рода деятельности. |
|
|
1994 |
Действовавший в начале 1994 года необлагаемый налогом минимум в размере 14620 руб., установленный Указом Президента от 5 декабря 1993 года, был увеличен до 20500 руб. с 1 июля 1994 года на основании Закона от 22 июня 1994 года. |
Ранее все доходы до 5 млн. руб. подлежали обложению по ставке 12%, с 5 млн. до 10 млн. - 20%, а с выше 10 млн. - 30%. Теперь же при тех же ставках пределы составляют, соответственно, 10 и 50 млн. руб. |
Существенно повысился не облагаемый налогом размер дохода от продажи личного имущества (до 1000 минимальных зарплат), а особенно - при продаже домов, квартир и другой недвижимости (до 5000 минимальных зарплат). В тех же размерах вычитаются затраты на строительство и приобретение жилья или садовых домиков. Была изменена льгота, касающаяся освобождения от уплаты налога со страховых возмещений. Ранее льготы предоставлялись по любым страховым выплатам, за исключением тех, которые выплачивались по договорам накопительного страхования, взносы по которым осуществлялись за счет средств предприятий. Теперь такая льгота не распространяется на любые договора добровольного страхования, взносы по которым осуществляются за счет средств предприятия, учреждения, организации, а также других работодателей. |
|
|
1995 |
В 1995 году серьезных изменений в налогооблагаемой базе по сравнению с тем, что было описано выше, не произошло. Минимальный уровень оплаты труда составлял с 1.01.1995-20500 руб. |
Доходы до 10 млн. руб. подлежат обложению по ставке 12%, с 10 млн. до 50 млн. - 20%, а с выше 50 млн. - 30%. |
Федеральным Законом " О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 15 июня 1995 года были добавлены льготы, касающиеся исключения из налогооблагаемого дохода сумм денежной помощи, выплачиваемой инвалидам и участникам ВОВ, родственникам военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ, а также стоимости подарков, вручаемых данным категориям военнослужащих. |
|
|
1996 |
С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов. |
С 1 января 1996 года с сумм до 12 млн. рублей налог взимался по ставке 12%, свыше 12 млн. до 24 млн. рублей - 20% и 1440 тыс. рублей, свыше 24 млн. до 36 млн. рублей - 25% и 3840 тыс. рублей, свыше 36 млн. до 48 млн. рублей - 30% и 6840 рублей, свыше 48 млн. рублей - 35% и 10440 тысяч рублей. |
Список доходов, не включаемых в совокупный доход, для целей налогообложения, был дополнен стипендиями, учреждаемыми Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) и исполнительной власти Российской Федерации. Кроме того, вся льгота в отношении стипендий была распространена на ординаторов, адъюнктов и докторантов учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов научно - исследовательских учреждений. |
|
|
1997 |
Впервые в состав налогооблагаемых доходов были включены проценты по рублевым депозитам - если процент по ним превышал ставку рефинансирования ЦБ, по валютным депозитам - если процент по ним превышает 15%, а также суммы страховых выплат по страховым договорам кроме обязательного страхования; добровольного долгосрочного (на срок не менее 5 лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования); добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая. Было установлено, что материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 % годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц. |
В 1997 году ставка налога изменениям не подвергалась |
Состав льгот по подоходному налогу оставался в 1997 году без изменений. |
|
|
1998 |
Согласно вышеуказанному Закону был установлен порядок необлагаемого минимума по доходам до 5000 рублей - 2 МРОТ, в течение месяцев за которые доход не превышал 5000 рублей накопленным итогом, от 5000 и 1 копейки до 20 000 - 1 МРОТ, в течение месяцев за которые доход не превышал 20000 рублей накопленным итогом. При достижении накопленным итогом суммой доходов уровня 20 000 рублей необлагаемый минимум не предоставляться. |
С доходов не превышающих 20 тысяч деноминированных рублей подоходный налог взимается по ставке 12%, от 20 тысяч 1 рубля до 40 тысяч - 15% и 2400 рублей, от 40 тысяч 1 рубля до 60 тысяч - 20% и 5400 рублей, от 60 тысяч 1 рубля до 80 тысяч - 25% и 9400 рублей, от 80 тысяч 1 рубля до 100 тысяч - 30% и 14400 рублей, свыше 100 000 - 35% и 20400 рублей. |
Суммы расходов на детей и иждивенцев, вычитаемые из налогооблагаемого дохода, были установлены в следующих размерах: двукратный размер МОТ в течение месяцев, доходы в которых накопленным итогом не превышали 5000 рублей, однократный размер МОТ - в последующие месяцы до достижения суммы накопленных доходов уровня 20000 рублей. |
|
|
1999 |
Налогообложению подлежит материальная выгода в виде разницы между суммой страховой выплаты по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества. |
С 1999 года в федеральный бюджет подоходный налог поступает по ставке 3%, в территориальный бюджет - с доходов не превышающих 30 тысяч деноминированных рублей подоходный налог взимается по ставке 9%, с 30 до 60 т.р. - 12%, с 60 до 90 т.р. - 17%, с 90 до 150 т. - 22%, со 150 т.р. до 300 т.р. - 32%, свыше 300 т.р. - 45%. В то же время с сумм доходов, полученных в 1999 году, превышающих 150 000 руб., налог взимается в следующих размерах: в федеральный бюджет - 3 процента, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 24 600 руб. + 32 процента с суммы, превышающей 150 000 руб. |
Изменена шкала доходов уменьшаемых для целей налогообложения ежемесячно на размер 2-х кратного МРОТ и однократного МРОТ. До достижения накопленного дохода 10 000 рублей уменьшение производится на величину двукратного МРОТ, а при превышении 10 000 рублей и до достижения 30 000 рублей- на размер однократного МРОТ. |
|
|
2000 |
Все суммы подоходного налога необходимо перечислять на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само будет распределять поступающую сумму по различным бюджетам. Так, 16% поступивших налогов отчисляется в Федеральный бюджет, а 84% - в региональный бюджет. |
Полностью изменена шкала подоходного налога. До 50 000 руб. - 12%, от 50 001 до 150 000 - 6 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50000руб. От 150 001 руб. и выше - 26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб. |
Размер совокупного годового дохода для предоставления стандартных вычетов и на детей и иждивенцев увеличен в 1,5 раза. С 1.01.2000г. в совокупный налогооблагаемый доход не включаются: - материальная помощь, если она оказывается физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ (независимо от размера выплаты); - суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ. |
Источник: http://www.cir.ru
Таким образом, проследив изменения по подоходному налогу за 1992- 2000гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом, а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Большой этап реформирования был завершен принятием в 2001 году второй части Налогового Кодекса и установлением фиксированной ставки подоходного налога, теперь именуемого налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Валовой национальный доход и распределение различных видов поступлений до 1991 и после 1991 года.
Легенда графика: Abschreibungen = амортизационные отчисления
Produktions- und Importabgaben abzuglich Subventionen (Ind. Steuern) = налог с оборота и импортные пошлины за исключением субвенций (косвенные налоги)
„ dir. Unternehmenssteuer" = "прямые налоги с предприятий"
Sozialbeitrage der Selbstandigen und Nichterwerbstandigen = отчисления на социальное страхование лиц, занятых собственным бизнесом и работающих по найму
„Nettounternehmenseinkommen" = доходы от предпринимательской деятельности нетто
Lohnsteuer = подоходный налог с трудящихся (зарплатный налог)
Tatsachliche Beitrage der Arbeitgeber =фактические отчисления работодателей
ditto der Arbeitnehmer = также и работников
Nettolohne und Gehalter = фактические (без налогов) заработные платы и жалования.
Развитие налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц и налогу с корпораций
Источник: Отчет о налоговом реформировании в Германии, подготовленный Федеральным министерством экономики, при помощи PricewaterhouseCoopers и Университета Маннхайм, Франкфурт/Майн 2006 http://www.bundesfinanzministerium.de/
На рисунке по вертикальной оси показано значение налоговой ставки (в %), а по горизонтальной оси показан период времени в годах.
ESt - Spitzensteuersatz - максимальная ставка налога на доходы физических лиц
ESt - Eingangssteuersatz - минимальная ставка налога на доходы физических лиц
KSt - Thesaurierungssatz - стандартная ставка по налогу с корпораций
KSt - Ausschuttungssatz - ставка по налогу с корпораций, применяемая при налогообложении полученных дивидендов.
Поступления от отдельных видов налогов в 2007 году ( в миллиардах Евро - прогнозная величина)
ПРОГНОЗНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ( В МИЛЛИАРДАХ ЕВРО):
Подоходный налог с трудящихся ( Lohnsteuer ) - 122 ;Надбавка за солидарность ( Solidaritatszuschlag ) - 10
Подоходный налог, взимаемый с заявленного дохода (veranlagte Einkommensteuer ) - 5
Прочие поступления по подоходному налогу ( nicht veranlagte Einkommensteuer) - 10
Литература
Нормативно-правовые акты:
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993
2. "Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1)" от 31.07.1998 №146-ФЗ в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ
3. "Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2)" от 05.08.2000 №117-ФЗ в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 153-ФЗ
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.96. № 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 24 октября 1997 года).
5. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"
6. Закон РФ от 15 января 1993 г. "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы"
7. Положение о налогах (Abgabenordnung 1977) с изменениями от 03.09.2006
8. Закон о подоходном налоге ( Einkommensteuergesetz - EstG) от 30.06.1979 с изменениями от 10.10.2007г.
9. Закон о налоге с корпораций (Korperschaftsreuergegsetz - KStG) от 31.08.1976 и изменениями от 20.12.2007
10. Конституция Германии от 13.05.1949 (действующая редакция)
11. Соглашение от 29 мая 1996 года между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество
Специальная литература
12. Аронов А.В. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб.пособ. - М.: Экономист, 2008. - 560 с.
13. Зрелов А.П., Краснов М.В. НДФЛ в примерах. - М.: ООО ИИА "Налог Инфо", ООО "Статус-Кво97", 2007. - 400 с.
14. Демишева Т.А. Организация и методика налогового консультирования. Учебно-методическое пособие - М.: Учебный центр МФЦ, 2007 - 160с.
15. Краснопёрова О.А. Налоговые освобождения для физических лиц/ О.А. Краснопёрова. - Москва: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. - 192 с.
16. Карамзин Н. М. "История государства Российского". - М.: Книга, 1988
17. Налоговое право: Учебник/ Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2008. - 591 с.
18. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 с.
19. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2003, - 336с.
20. Соловьев С.М. Соч. История России с древнейших времен. - М.: Мысль, 1988.
21. Тедеев А.А. Парыгина В.А. Налоги и налогообложение: Краткий курс/ А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. - М.: Изд-во Эксмо, 2008. - 320 с.
22. Тургенев Н. "Опыт теории налогов" 3-е изд. - М.: Соцэкгиз, 1937
23. Черник Д.Г., Павлова Л.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. Изд. 3-е. - М.: МЦФЭР, 2006 - 528с.
24. Юрзинова И.Л.Налогообложение юридических и физических лиц/ И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкин. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Экзамен", 2006. - 653 с.
25. http://www.nalog.ru/index.php?topic=mns_pages
26. http://www.nalog.ru
27. http://www.cir.ru
28. http://nalog.akcentplus.ru
29. http://www.bundesfinanzministerium.de
30. http://www.frankfurt-main.ihk.de
31. http://www.germany.kiev.ua
32. http://www.ftd.de
33. http://www.faz.net
34. http://www.sfv.de
35. http://www.de.wikipedia.org
36. http://www.handelsblatt.de
37. http://www.steuersystem.de
38. http://www.prognos.com
39. http://www.buzer.de
40. http://www.bundestag.de/parlament/funktion/gesetze/grundgesetz/index.html
41. http://www.bzst.de/index.php
42. http://de.wikipedia.org/wiki/Bundeszentralamt_fur_Steuern
43. http://www.deloitte.com/dtt/cda/doc/content/Russiadirect_190308.pdf
44. http://www.ey.com/Global/assets.nsf/Russia/RTBMar08R/$file/RTBMar08R.pdf
45. http://www.bundestag.de/parlament/funktion/gesetze/grundgesetz/index.html
46. http://de.wikipedia.org/wiki/Abgabenordnung_(Deutschland)
47. http://www.deloitte.com/dtt/cda/doc/content/dtt_tax_guide_germany%281%29.pdf
48. http://www.consultant.ru/
49. http://www.roskazna.ru/reports/cb.html
50. http://www.deloitte.com/dtt/cda/doc/content/dtt_tax_highlight_germany_123107.pdf
51. http://www.steuerformen.de/abgeltungssteuer.htm
52. http://www.n-tv.de/875354.html
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
История возникновения и развития налогов и налогообложения. Взаимосвязь моделей рыночной экономики и системы налогообложения. Характеристика и особенности налогообложения в США, Германии и России. Состав налогов и правовые основы налоговой системы РФ.
реферат [5,0 M], добавлен 10.10.2010Принципы международного налогообложения. Международные соглашения Российской Федерации об избежание двойного налогообложения доходов и имуществ. Устранение двойного налогообложения. Метод налогового вычета и освобождения. Метод налогового зачета.
курсовая работа [382,6 K], добавлен 22.05.2014Нормативно-правовое регулирование налоговой системы Беларуси и классификация налоговых платежей. Двусторонние соглашения в сфере налогообложения между Россией и Беларусью. Сравнительная характеристика принципов налогообложения в РФ и в Беларуси.
дипломная работа [704,0 K], добавлен 27.02.2008Теоретические основы налогового администрирования косвенного налогообложения. Сущность налогов и принципы налогообложения, косвенные налоги. Фискальная значимость акцизов. Акцизы как вид косвенных налогов, ставки акцизов и определение налоговой базы.
курсовая работа [43,0 K], добавлен 18.09.2010История возникновения и развития акцизов - косвенных федеральных налогов. Характеристика налоговой базы и порядка исчисления акцизов. Особенности налогообложения при перемещении товаров (импорт и экспорт) через таможенную границу Российской Федерации.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 11.05.2012Становление и развитие правовых основ косвенного налогообложения. Состав и общая характеристика косвенных налогов Российской Федерации. Особенности исчисления акцизов и НДС. Анализ роли косвенных налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней.
курсовая работа [317,1 K], добавлен 18.02.2013Теоретические основы сущности, значения налоговой системы. Сравнительный анализ налоговой системы Республики Беларусь и Российской Федерации. Двусторонние соглашения в сфере налогообложения между Россией и Беларусью. Особенности механизма налогообложения.
курсовая работа [70,8 K], добавлен 27.05.2010Становление системы налогообложения в России: перспективы и проблемы. Зарубежный опыт: налог на прибыль в Германии, в США, в Испании, в Канаде, в Люксембурге, во Франции, в Японии. Опыт налогообложения прибыли в Международных холдинговых компаниях.
реферат [34,3 K], добавлен 18.11.2007Анализ налоговых систем зарубежных стран. Вида моделей налоговых систем: евроконтинентальная, англосаксонская, латиноамериканская. Методы устранения международного двойного налогообложения. Характеристика, особенности, классификация оффшорных зон.
реферат [55,6 K], добавлен 03.06.2012Понятие экономического роста. Влияние экономического роста на экологическую обстановку в мире. Экологическое налогообложение в системе нормативно-правового регулирования РФ. Сравнительная характеристика экологического налогообложения в России и Германии.
курсовая работа [57,0 K], добавлен 07.10.2017
