Законодательно предусмотрена также обязанность налогоплательщика письменно уведомлять Финансовое управление о возникновении у него обязанности по уплате налога в течение одного месяца с момента открытия наследства или регистрации прав на дар. Суды, нотариусы, органы государственной власти и должностные лица обязаны в письменном виде уведомлять финансовые управления о регистрации ими подобных юридических фактов, которые могут иметь значения для возникновения обязанности по уплате налог у выгодоприобретателей. Банки обязаны сообщать в финансовые управления о состоянии счетов (расчетных, депозитных и прочих) наследодателя по состоянию на день смерти.

Налоговый доход по налогу составил в 2006 году 3 762,6 млн. евро, чуть менее 0,8 % в общем налоговом доходе Германии. В налоговых доходах земель налог составляет 2,36% (западные земли) и соответственно 0,25% (восточные земли).

3.3.9 Налог, которым облагаются игры на бегах и выпуск лотерейных билетов.

Россия: аналогов нет, облагается налогом на прибыль.

Германия: Налог, которым облагаются игры на бегах и выпуск лотерейных билетов - это федеральный косвенный налог. Отчисления по налогу направляются в бюджеты земель. Эти средства обычно расходуются на спортивные, культурные, социальные цели, а также на защиту и охрану памятников. Совокупные налоговые поступления составили в 2006 году 1,8 млрд. евро.

Налогоплательщики: Все мероприятия, которые подлежат налогообложению, должны регистрироваться в компетентном финансовом ведомстве. Налогоплательщик - это организатор подобных мероприятий (может быть и нерезидент).

Доходы от проведения игр и лотерей не подлежат обложению подоходным налогом (налогом с корпораций), облагаются только налогом на проведение игр и лотерей.

Ставки: обложению налогом подлежат организация скачек при помощи тотализатора или букмекера.

От внесенных в тотализаторе сумм предприниматель тотализатора должен уплачивать налог 16,66%.

При участии в скачках через букмекера нужно уплачивать налог с денежных сумм внесенных в кассу букмекерской конторы в размере 16,66%.

При организации лотерей налогообложению подлежат организуемые открытые общественные лотереи, розыгрыши, спортивные состязания (со ставками на участников).

1. При проведении мероприятий внутри страны (организаторы - резиденты Германии) ставка налога составляет 20% номинальной цены всех лотерейных билетов за вычетом налогов.

2. при "иностранных" (привезены в страну из другой) мероприятиях налог составляет 0,25 евро за каждый евро номинальной цены; евро считается до полного.

Сроки уплаты налога.

Налог нужно уплачивать в течение одной недели по истечении каждой половины календарного месяца, но при повторяющихся мероприятиях такой способ учета не допустим.

Организатор скачек/лотерей должен уплатить налог до начала мероприятия или распространения лотерейных билетов. По организации спортивных лото налог нужно уплатить на 15й день после начала мероприятия.

3.3.10 Налог на автомобили

Россия: В РФ этот налог именуется транспортным налогом.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в пределах размеров, установленных ст. 361 НК РФ.

Примером могут служить ставки на легковые автомобили:

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в установленном ст. 362 НК РФ порядке. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Германия: Налог на автомобили - это прямой налог, который уплачивают владельцы автомобилей в Германии за:

- содержание транспортных средств, зарегистрированных в Германии, для передвижения по территории Германии;

- содержание транспортных средств, зарегистрированных в другой стране, при передвижении по территории Германии;

- противозаконное использование транспортных средств;

- выдачу специализированных знаков старым автомобилям, за выдачу государственных номерных знаков и проч.

При определении ставки налога учитывается значение следующих показателей:

- для мотоциклов и легковых автомобилей - по рабочему объему двигателя (литражу), если эти транспортные средства оснащены поршневыми двигателями, а для легковых автомобилей с поршневым двигателем - по уровню выбросов вредных веществ и углекислого газа.

- Для прочих транспортных средств ( с роторно-поршневым двигателем Ванкеля, с электромоторами, прицепов, грузовых автомобилей, тракторов, тягачей и проч.) - по предельно допустимой массе вместе с грузом , для транспортных средств разрешенной максимальной массой более 3.500 кг - дополнительно по уровню выброса вредных веществ и шумов.

Легковые машины и мотоциклы.

При расчете налога на указанный вид транспортных средств учитывают следующие составляющие:

мощность мотора в лошадиных силах, вид двигателя ( дизельный или бензиновый), и уровень (класс) выбросы вредных веществ. Номинальная мощность мотора может незначительно отличаться от мощности, используемой при расчете налога в связи с использованием специфических расчетных формул.

Подлежащие налогообложению мотоциклы облагаются по ставке 1,84 евро за каждые 25 см ? рабочего объема двигателя. Мотоциклы легкого типа мощностью не более 11 кВт или объемом двигателя до 125 см ? освобождены от обложения налогом.

При более высоком уровне выброса вредных веществ налоговая нагрузка на владельцев таких автомобилей выше, чем на более экологичные автомобили.

Установлены следующие классы вредного воздействия для а/м:

· Euro 5

· Euro 4

· Euro 3

· Машина с двигателем объемом 3 литра

· Euro 2

· Euro 1 и аналогичные машины с двигателем 5 литров

· а/м с высоким уровнем выброса, но которые могут при критическом уровне загрязнения быть использованы

· а/м с высоким уровнем выброса, которые не могут при критическом уровне загрязнения быть использованы

· прочие а/м (с особенно высокими выбросами вредных веществ)

Условные обозначения:

· HC = углеводороды

· HC+NO_x = сумма углеводородов и оксидов азота

· NO_x = массовая доля оксида азота

· CO = массовая доля угарного газа

· NMHC = не содержащие метанола углеводороды

· PM = массовая доля выброса твердых частиц

а/м с бензиновым мотором (миллиграмм на километр (мг/км))

а/м с дизельным мотором (миллиграмм на километр (мг/км))

мотоциклы:

? 4-тактный двигатель

? свыше 150 см?

мотоциклы легкого типа:

Налоговые ставки по а/м за 100 см ? рабочего объема двигателя ежегодно:

Грузовые транспортные средства

Для грузовых автомобилей размер ставки налога на автомобиль зависит от допустимого максимального веса с грузом: за каждые 200 кг

до 2 000 кг: 11,25 евро

от 2000-3000 кг: 12,02 евро

от 3000-3500 кг: 12,78 евро

При массе а/м свыше 3 500 кг на сумму налога влияют еще и уровни выбросов вредных веществ и шумов.

Прочие транспортные средства

Транспортные средства с электромоторами и с роторно-поршневым двигателем Ванкеля (безразлично легковая машина или мотоцикл) облагаются налогом в зависимости от разрешенной максимальной массы с грузом.

Для подлежащих регистрации прицепов налог составляет 7,46 за каждые 200 кг. Максимальная сумма налога за прицеп составляет не более 894,76 евро в год за каждый.

Налоговые льготы: не облагаются налогом автомобили, используемые полицейским, таможенным, пожарным, дорожностроительным управлением. Есть снижение налогов для автомобилей, задействованных в лесном и сельском хозяйстве.

Если годовая сумма налога составляет 500 евро, то можно уплачивать налог каждые полгода, если 1000 евро - ежеквартально. За использование этого права взимается надбавка в размере 3 и 6% соответственно.

Поступления от налога составили в 2006 году 8,9 млрд. евро.

3.4 Акцизы как особый вид косвенных налогов

3.4.1 Акцизы в России

Акцизы -- это вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. В настоящее время акцизы применяются во всех индустриально развитых странах. Они установлены на ограниченный перечень товаров и, как отмечается многими специалистами, играют двоякую роль: во-первых, являются одним из важных источников дохода бюджета; во-вторых, выступают средством ограничения потребления подакцизных товаров (выполняют роль своеобразного налога на пороки -- алкоголь, табак и т. д.).

В России, как и НДС, акцизы включаются в цену товара и поэтому оплачиваются потребителем.

Налогоплательщики. Плательщиками акцизов признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Объект налогообложения. Акцизами облагаются операции с подакцизными товарами.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

10)прямогонный бензин.

Налоговый период, налоговые ставки. Налоговым периодом по акцизам является календарный месяц. Налоговые ставки по акцизам установлены в рублях (твердые) и комбинированные (в рублях и в процентах) на единицу объема (количества) подакцизной продукции. ФЗ от 16.05.2007 №75-ФЗ были установлены значения ставок по подакцизным товарам на 3 года: 2008, 2009, 2010.

Налоговая база. Согласно общему правилу налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как:

объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении -- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ, без учета акциза и НДС -- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС -- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории Республики Беларусь, определяется в общем порядке.

Согласно общему правилу налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе. Это правило применяется к операциям по реализации подакцизных товаров, для которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Если в отношении подакцизных товаров установлены различные налоговые ставки, то налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и исчисленной налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), определяется как сумка, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров.

Общая сумма акциза по подакцизным товарам, признаваемым объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза по подакцизным нефтепродуктам, признаваемым объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения, за исключением некоторых операций с нефтепродуктами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой. Сказанное не касается случаев реализации: подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и нефтепродуктов.

При реализации (передаче) подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. Причем на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок:

1) при реализации нефтепродуктов исчисленная налогоплательщиком сумма акциза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется;

2) при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные Налоговым кодексом Российской Федерации налоговые вычеты: суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров при дальнейшем использовании этих товаров в качестве сырья для производства подакцизной продукции; суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции; суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них и другие, установленные ст. 200 НК РФ.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, уменьшенная на налоговые вычеты.

Установлен специальный порядок определения суммы акциза, подлежащей уплате:

при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации (п. 6 ст. 194 НКРФ);

при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств -- участников Таможенного союза без таможенного оформления при наличии соглашений о едином таможенном пространстве (ст. 194 НК РФ).

Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в отношении нефтепродуктов, производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

-- не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) -- по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

-- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, -- по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Кроме того, по акцизам подается налоговая декларация случаях, предусмотренных ст.204 НК РФ.

3.4.2 Аналоги акцизов в Германии

Налог на табак

Налог на табак, а именно табачные изделия, установлен во многих странах. Это косвенный налог, еще его квалифицируют как налог на предметы потребления.

Налог на табак уплачивают производители табачных изделий внутри страны или оптовые импортеры табачной продукции. Налог на табак собирается таможенными органами Германии как и все налоги на потребление (в совокупности доля поступлений от этих налогов составляет более 13% налоговых доходов Германии), а именно:

· Налог на энергоносители

· Налог на табак

· Налог на потребление электроэнергии

· Акциз на спирто-водочные изделия

· Акциз на слабоалкогольные напитки (от1,2% до 10%)( как составляющая акциза на спирто-водочные изделия)

· Налог на пиво

· Акциз на шипучие вина и на промежуточные изделия

· Налог на кофе

Налог на табак имеет 2 сущностные характеристики. С точки зрения финансовой политики он должна вносить по возможности много налоговых платежей для обеспечения государственного бюджета, в то время как политика здравоохранения видит сущность налога на табак как налога, призванного ограничить потребление продукта. Между этими обоими политическими целевыми направлениями введения налога существует конфликт интересов в отношении уровня желаемого потребления табака.

Введение налога на табак влияет как на потребление табачных изделий населением и затраты на восстановление здоровья, подорванного этой пагубной привычкой, так и на налоговые поступления от этого налога в федеральный бюджет. Если государство предоставляет своим гражданам бесплатное или льготное медицинское обслуживание, и в эти затраты включены и расходы по лечению и диагностике курильщиков, то это немаловажный фактор, который влияет на величину эффективных поступлений от этого налога в бюджет страны - это влияет на экономическую эффективность данного налога. Среди отрицательных последствий табакокурения на макроэкономическом уровне можно отметить и снижающуюся трудоспособность и в некоторых случаях потерю трудоспособности, что приводит в итоге к отрицательным экономическим и, в частности, налоговым последствиям.

Кроме того, издержки, которые должны направляться на борьбу с контрабандой сигарет также должны учитываться; при повышении налога на табак процентная доля провозимых контрабандой табачных изделий обычно возрастает.

В течение последних лет ставка налога на табак росла. К примеру, налог повышался в 2002 и 2003 соответственно на 1 цент за каждую сигарету, чтобы финансировать первый пакет антитеррористических мер. С доходами в размере примерно 14 млрд. евро в 2003 году (1970 были 6,5 млрд. евро) налог на табак после налога на нефть является самым доходным специфическим налогом на предметы потребления.

Взимаемый таможенным управлением налог на табак поступает исключительно в федеральный бюджет.

По состоянию на февраль 2007 года в цене пачки сигарет за 4 Евро налоговая составляющая равнялась 3,07 Евро. Это соответствует 76,7% покупной цены. Но это не является фиксированной ставкой всех налоговых отчислений от стоимости табачной продукции, доля налоговых изъятий в цене пачки сигарет может быть различной.

В 1906 накладывали пошлину на примерно 1 млрд. сигарет, около 1/100 количества 2006.

Политика здравоохранения.

Налог на табак относится к группе так называемых регулирующих налогов, призванных регулировать потребление продукта, как например также экологический налог, в частности, по отношению к налогу на табак, снижать потребление. Воздействие такого рода налогов на экономику противоречиво: с одной стороны, эти налоги при повышении налоговой ставки призваны увеличивать доходы бюджета от таких отчислений, с другой, про повышении ставки налога потребление продукта сокращается и, как следствие, сокращается и размер налоговых поступлений по конкретному налогу в бюджет. Сегодняшняя политика немецкого правительства в отношении налога на табак преимущественно (это официальная позиция) нацелена на ограничение потребления табачных изделий и поддержание здоровья населения.

В Федеративной Республике Германии радикальное повышение налога на табак вместе с усиленной агитацией курильщиков и возрастающим запрещениям курения на рабочих местах, кажется, будет успешным. Потребление табака сильно сокращалось, и много курильщиков прекращали курить.

Однако, положительное влияние повышения ставок налога на табак и воздействие этого фактора на сокращение потребления табачных изделий оспаривается: критики приводят аргументы, что регистрируемый после повышений налогов незначительный убыток налогового дохода (в 2003 году убыток около 400 млн евро или 15,8% по сравнению с 2002) не показал сокращенное потребление табака, а лишь усиленный перенос приобретения табачных изделий в примыкающие к Германии соседние государства со значительно более низкими ценами на табачные изделия, в частности, в Польше и Чехии, в форме личного 'собственного импорта' в рамках, разрешенных для беспошлинного ввоза в страну, а также рост невероятно доходной контрабанды сигарет. С этой проблемой борются также Дания, Норвегия и Швеция, так как там налог на табак еще значительно выше.

С другой стороны, доля курильщиков в возрасте от 12 до 17 лет упала с 28 % в 2000 до 18% в 2006 году в ходе последних повышений налога на табак. Сторонники повышения ставок налога на табак, как средства ограничения количества курильщиков, видят в этом отчетливое влияние ценообразования на эту относительно несостоятельную в финансовом отношении группу населения.

Повышение налоговой ставки на сигареты привело к росту потребления идентичных табачных изделий. Так наблюдался прирост потребления сигар (+16,7%), трубочного табака (+1,6%) и, в частности, табака мелкой резки для самостоятельного изготовления сигарет (+30,4%). Все эти табачные изделия со значительно более низкой долей налоговых изъятий в товарной стоимости чем сигареты.

К этому прибавляют еще 19% НДС.

По налогу на табак базой для исчислении суммы налога наряду с количеством также выступает и цена налогооблагаемого товара.

Для расчета налога на табак на основании Закона о налоге на табак используются следующие исходные величины:

· количество в штуках (при сигаретах, сигарах и сигариллах) или в килограммах (курительный табак),

· так называемая розничная цена.

Розничная цена - это цена, которую изготовитель или импортер определяет как розничную цену для сигар, сигарок и сигарет за штуку и для курительного табака за килограмм. Налоговый тариф (ставка) (§4 TabStG - Tabaksteuergesetz).

Налог на табак составляет с 01 января 2007 для:

Сигареты 8,27 центов за штуку и 24,66 % розничной цены, с 15 февраля 2008: сумма (минимальная ставка налога), которая рассчитывается исходя из 96 % всей налоговой нагрузки налогом на табак и налогом с оборота для сигарет самой спрашиваемой категории цен за вычетом налога с оборота с розничной цены накладываемой пошлину сигареты, если эта сумма не превосходит налог на табак на сигаретах самой спрашиваемой категории цен. Федеральное министерство финансов устанавливает размер самой спрашиваемой цены на основании данных торговой статистики, которая действует в течение года и вступает в силу с 15 февраля текущего года.

Сигары или сигариллы 1,4 центов за штуку и 1,47 % розничной цены,

Курительный табак мелкой резки 34,06 евро за килограмм и 18,57 % розничной цены, минимум 53,28 евро за килограмм,

Трубочный табак 15,66 евро за килограмм и 13,13 % розничной цены.

Налоговые льготы:

Для промышленного использования табачных изделий возможность освобожденного от налога применения существует, если оно соответствует условиям, упомянутым в §6 TabStG:

· Применение c промышленными целями, кроме курения и к производства табачных изделий.

· Применение для научных исследований.

Освобождение от налогообложения для упомянутых промышленных применений предполагает, что формальное выдавалось разрешение (§7 TabStG).

Наряду с освобождением от налогов для промышленного использования табачные изделия освобождены от налога, если они:

· изымаются для официальных исследований;

· таким образом приготовлены, что они могут использоваться только как видовой образец;

· под контролем налоговой инспекции уничтожаются или отравляются;

· из самостоятельно возделываемого сырого табака производятся и для собственного потребления используются;

· изделия, полученные в качестве оплаты труда в натуральном выражении;

· изделия, произведенные из налогооблагаемого сырья ( а также и из необлагаемого сырья), которые произведены без использования сложных технических приспособлений и не предназначены для продажи или иной возмездной передачи.

"Налоговые лазейки" и их использование производителями табачных изделий.

Табачная индустрия применяет подобные "лазейки" в законодательстве чаще всего через создание новых изделий. Примеры актуальных и существовавших ранее "лазеек" являются: сигареты с листом табака вместо бумаги в качестве оболочки, чрезмерно длинные сигареты (18 см) самостоятельного разрезания, Сигаретные машины для самостоятельного закручивания сигарет, форсирование продажи табака, миниупаковки, которые остаются доступными даже после повышения налогов и для подростков.

Налог на пиво

Налог на пиво имеет отличительную особенность от прочих налогов на предметы потребления: он взимается (собирается) Таможенным управлением Германии, но налоговые поступления (ежегодно это составляет около 1 млрд. евро) подлежат зачислению в бюджеты федеральных земель.

Закон о налоге на пиво от 1993 года (BierStG 1993) определяет следующие объекты налогообложения: налогообложению подлежат пиво из солода и пивосодержащие продукты. Пиво, которое производится пивоварнями как напиток из выжимок или производится домашними пивоварами и непрофессиональными пивоварами (до 200 литров в календарный год), освобождено от налога. Безалкогольное пиво (содержание алкоголя до 0,5%) не подлежит обложению налогом на пиво.

Ежегодный налоговый доход от налога на пиво составляет почти 1 млрд. евро. При этом распределение ассигнований налога на пиво между федеральными землями определяется в зависимости от местонахождения (места регистрации) предприятий - налогоплательщиков (изготовитель, владельца склада и импортеров). В подобном распределении не играет роли, где находится конечный потребитель продукции. В 2007 году совокупные поступления от налога на пиво составили по данным Федерального Таможенного управления 0,8 млрд. евро.

Размер налоговой ставки определяется исходя из массовой доли сухих веществ начального сусла в конечном продукте. Стандартная ставка составляет 0,787 евро за каждый процент содержания исходного продукта в сухом веществе на каждый гектолитр. При этом содержание алкоголя в конечном продукте не играет никакой роли.

Так за каждые 100 литров обычного пива (с обычным содержанием алкоголя- до 4,5%) ( например, сорта Pils, Kolsch, Alt) с массовой долей сухих веществ начального сусла в конечном продукте от 12 % сумма налога будет составлять 9,444 евро (12 x 0,787 евро = 9,444 евро). Это соответствует 1,9 цента за стакан объемом 0,2 л. Какова массовая доля сухих веществ начального сусла в конечном продукте можно определить по обозначению "P xx" на этикетках на бутылке.

Примеры:

Пониженные налоговые ставки.

Мелкие пивоварни, общий годовой объем продукции которых составляет меньше чем 200.000 гектолитров, могут использовать пониженные налоговые ставки. Тем не менее существенным условием для подобного освобождения является их экономическая и юридическая (они не являются аффилированным лицом другой пивоварни) независимость от других пивоварен. Подобная льгота для малых пивоварен введена для поддержки и развития конкуренции в отрасли.

В зависимости от годового объема производимой продукции стандартную ставку налога можно понижать примерно на 44% посредством использования шкалы скидок для оптовых покупателей. При этом в основу заложены так называемые ставки поразрядного налога. При применении сниженных ставок поразрядного налога уменьшается стандартная ставка налога равномерно в шагах по 1.000 гектолитров: