Бухгалтерский учет

При принятии решения учитываются ожидаемые расходы или доходы, величина которых зависит от характера решения. Такие рас-ходы и доходы называются релевантными, т.е. принимаемыми в рас-чет. Релевантность расходов определяется двумя критериями: отно-сятся расходы к будущему управленческому решению и различаются по вариантам. При значительных объемах информации релевантный подход позволяет ускорить процесс выработки управленческих реше-ний. При составлении отчетов бухгалтер может включать в них только релевантную информацию. Метод, предполагающий использование при сравнении различных вариантов управленческих решений данных об отклонениях по статьям расходов и доходов, называется прирост-ным анализом. Разница в расходах и доходах по рассматриваемым вариантам именуется приростными расходами или доходами, а также чистыми релевантными. Отчет, подготовленный с применением данного метода, позволяет сократить время необходимое для анализа и обеспечить сравнимость вариантов действий.

Определяя релевантность расходов для принятия решения, нужно принимать во внимание следующие обстоятельства. Расходы, релевантные в одной ситуации, иррелевантны в другой. Нельзя сформировать перечень расходов, релевантных для каждого возмож-ного случая.Постоянные расходы при существующих производствен-ных возможностях обычно не меняются, значит, они иррелевантны. При принятии решения о необходимости дополнительных постоян-ных расходов они становятся релевантными. Не являются релевант-ными и переменные расходы, если они не меняются по рассматрива-емым вариантам решений.

Факторы, влияющие на выбор одного из рассматриваемых вариан-тов управленческих решений, в бухгалтерском управленческом учете подразделяются на количественные и качественные. Влияние количе-ственных факторов оценивается в числовом измерении. Качественные факторы не подлежат прямому количественному измерению, однако должны учитываться при принятии решения, иначе принятое решение может быть неверным.

При проведении анализа и принятии на его основе управленчес-ких решений используется система «директ-костинг». Маржинальный подход позволяет обосновать:

планирование объемов деятельности с оптимизацией номенклатуры выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора;

ценообразование;

анализ эффективности приобретения комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности;

выбор варианта капитальных вложений;

оценку эффективности деятельности центров ответственности;

оценку эффективности организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов.

Рассмотрим аналитические возможности и особенности их исполь-зования подробнее.

При планировании объемов деятельности с оптимизацией ассор-тимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничи-вающего фактора, используют метод гибкого бюджетирования, т.е. рас-четы делаются для разных вариантов загрузки мощностей. Основное внимание при анализе уделяется выбору ассортимента, обеспечива-ющего организации наибольшую рентабельность. Разделение затрат на постоянные и переменные обеспечивает объективный подход к про-ведению анализа, поскольку учитывается то, что некоторые изделия, убыточные при анализе по полной себестоимости, в действительности приносят организации положительный маржинальный доход, и это выявляется при анализе с использованием данной системы. При полной загрузке мощностей система «директ-костинг» позволяет сформиро-вать наиболее рентабельную производственную программу с примене-нием показателя маржинальной прибыли на единицу ограничивающе-го фактора.

Ценообразование по системе «директ-костинг» целесообразно в сле-дующих ситуациях:

в условиях частичного контроля над ценами метод «переменная себестоимость плюс маржинальная прибыль» позволит определить цену, обеспечивающую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долю маржинальной прибыли в выручке или маржинальную приыль на единицу ограниченного фактора;

в период экономического спада снижение цен на продаваемую продукцию стимулирует спрос, при этом нижней границей цены будет маржинальная себестоимость, рассчитанная по переменным затратам;

в условиях ценовой конкуренции использование для отдельных
ассортиментных позиций демпинговых цен, основанных на маржиналь ной себестоимости, может способствовать обеспечению лидирующих позиций на рынке;

¦ при движении полуфабрикатов и комплектующих изделий внутри организации маржинальная стоимость может быть использо-вана в качестве трансфертной цены.

Анализ эффективности закупки комплектующих и альтернатив-ного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации непри-быльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги) характерен для организаций, имеющих полностью законченный про-изводственный цикл. Система «директ-костинг» обеспечивает выбор: покупать полуфабрикаты и комплектующие изделия или производить самим. В процессе принятия решения необходимо сравнить предлага-емую цену поставки полуфабрикатов и комплектующих с переменными затратами на их производство. Высвободившееся оборудование может быть задействовано для производства других изделий, сдано в аренду или использовано иным выгодным образом, что необходимо учесть при принятии окончательного решения.

Для оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности изучаются два отчета о прибылях и убытках, составлен-ные при помощи маржинального подхода: один отчет содержит дан-ные о сегменте, в другом -- эти данные элиминируются. При анализе необходимо принимать во внимание релевантность постоянных расхо-дов, так как при прекращении деятельности сегмента часть постоян-ных затрат может сохраниться.

Система «директ костинг» наряду с методами инвестиционного анализа обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые виды активов или создания новых видов продукции.

Контрольные вопросы

Какие вопросы и задачи решаются с применением информации бухгалтерского управленческого учета?

В чем сущность и практическое значение анализа безубыточности?

Какие методы применяются в бухгалтерском учете для расчета значения в точке безубыточности?

Охарактеризуйте математический метод расчета значения в точке безубыточности.

Охарактеризуйте метод маржинального дохода расчета значения в точке безубыточности. Охарактеризуйте графический метод расчета значения в точке безубыточности.

Какие допущения используются при проведении анализа безубыточности?

Охарактеризуйте релевантный подход к информации, используемой при выработке управленческих решений.

Перечислите количественные и качественные факторы, влияющие на выбор вариантов управленческих решений.

10. Какие управленческие решения позволяет обосновать система «директ-костинг»?