Бухгалтерский учет

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со сче-тов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные

расходы»:

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фак-тическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, ока-занных услуг) в корреспонденции со счетами 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Остаток на счете 20 «Основное производство» показывает себе-стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

В состав незавершенного производства включается продукция (работы, услуги), не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, испытаний, не укомплектованная, не сдан-ная на склад готовой продукции или не принятая заказчиком Аналитический учет затрат на счете 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг), подразделениям организации. Информацию о затратах на производ-ство продукции фуппируют по корреспондирующим счетам и состав-ляют ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Бухгалтерские записи по отражению затрат основного производ-ства представлены в табл. 17.1.

Таблица 17.1 Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражается амортизация основных средств, исполь-зуемых в основном производстве	20	02
2	Отражается амортизация нематериальных активов, используемых в основном производстве	20	04, 05
3	Отпущены материалы на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в основном производстве	20	10
4	Отпущены полуфабрикаты собственного производ-ства на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в основном производстве	20	21
5	Стоимость работ, услуг вспомогательных произ-водств включена в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	20	23
6	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства общепроизводственные расходы	20	25
7	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства общехозяйственные расходы	20	26
8	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства потери от брака	20	28
9	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства расходы будущих периодов	20	97
10	Отражается задолженность поставщикам, подряд-чикам за работы,услуги	20	60
11	Отражается задолженность по оплате труда рабочим основного производства, произведены отчисления на социальные нужды	20	69,70
12	Отражаются расходы, произведенные подотчетными лицами и включенные в себестоимость продукции	20	71
13	Отражаются излишки незавершенного производства, выявленные при инвентаризации	20	91
14	Отражаются возвратные отходы по ценам возмох-ного использования, возвращены неиспользованные материалы	10	20
15	Оприходованы полуфабрикаты собственного производства	21	20
16	Отражается себестоимость неисправимого брака, выявленного в цехах основного производства	28	20
17	Отражается производственная себестоимость гото-вой продукции, выпущенной в основном производстве	40,43	20
18	Отражается фактическая себестоимость работ, -услуг, выполненных в основном производстве	90	20
19	Списываются затраты по аннулированным произ-водственным заказам (внереализационные расходы)	91	20
20	Отражается недостача незавершенного производства, выявленная при инвентаризации	94	20
21	Отражаются потери незавершенного производства вследствие стихийных бедствий, аварий, пожарсв	99	20

17.4.2. Учет затрат вспомогательных производств

Учет затрат вспомогательных производств организуется на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам производств. Вспомога-тельными являются производства, обеспечивающие организацию все-ми видами энергии, транспортным обслуживанием, инструментом, зап-частями, производящие все виды ремонтов.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также потери от брака, косвен-ные расходы, связанные с управлением производством и его обслужи-ванием.

Прямые расходы списываются на счет 23 «Вспомогательные про-изводства» с кредита счетов учета производственных запасов, расче-тов с персоналом по оплате труда и других счетов.

Косвенные расходы, связанные с управлением производством и его обслуживанием, списываются на счет 23 «Вспомогательные производ-ства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Обще-хозяйственные расходы». По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают-ся суммы фактической себестоимости готовой продукции (выполнен-ных работ, оказанных услуг), которые списываются с этого счета в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Остаток на счете 23 «Вспомогательные производства» показыва-ет себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

В состав незавершенного производства включается продукция (работы, услуги), не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, необходимых испытаний, не укомплекто-ванная, не сданная на склад готовой продукции или не принятая заказ-чиком.

Аналитический учет на счете 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. По окончании месяца составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств, в которой указывают цехи -- потребители услуг, наимено-вания вспомогательных цехов, количество отпущенной ими продукции или оказанных услуг соответствующим цехам-потребителям, ее себе-стоимость.

На основании ведомости распределения услуг составляются бух-галтерские записи по счетам (табл. 17.2).

Таблица 17.2

Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается амортизация основных средств, исполь-зуемых во вспомогательных производствах	23	02
2	Отражается амортизация нематериальных активов, используемых во вспомогательных производствах	23	04,05
3	Отпущены материалы на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) во вспомога-тельных производствах	23	10
4	Отпущены полуфабрикаты собственного производ-ства на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) во вспомогательных производствах	23	21
5	Стоимость работ, услуг вспомогательных произ-водств включена в себестоимость продукции (работ, услуг)	23	23
6	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств общепроизводствен-ные расходы	23	25
7	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг] вспомогательных производств общехозяйственные расходы	23	26
8	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств потери от брака	23	28
9	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг] вспомогательных производств расходы будущих периодов	23	97
10	Отражается задолженность поставщикам, подряд-чикам за работы,услуги	23	60
11	Отражается задолженность по оплате труда рабочим вспомогательных производств, произведены отчис-ления на социальные нужды	23	69,70
12	Отражаются расходы, произведенные подотчетными лицами и включенные в себестоимость продукции вспомогательных производств	23	71
13	Отражаются излишки незавершенного производства, выявленные при инвентаризации вспомогательных производств	23	91
14	Отражаются возвратные отходы по ценам возмож-ного использования, возвращены неиспользованные материалы	10	23
15	Оприходованы полуфабрикаты собственного производства	21	23
16	Отражается себестоимость неисправимого брака, выявленного в цехах вспомогательных производств	28	23
17	Отражается производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной во вспомогательных производствах	40,43	23
18	Отражается фактическая себестоимость работ, услуг выполненных во вспомогательных производствах	90	23
19	Списываются затраты по аннулированным производственным заказам	91	23
20	Отражается недостача незавершенного производства, выявленная при инвентаризации	94	23
21	Отражаются потери незавершенного производства вследствие стихийных бедствий, аварий, пожаров	99	23

17.4.3. Учет общепроизводственных расходов

Учет общепроизводственных расходов организуется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по подразделениям организации и статьям расходов.

На этом счете отражаются следующие расходы:

амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования, производственных зданий, сооружений, транспортных средств, инструментов, инвентаря производственного назначения;

расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

расходы на проведение всех видов ремонта оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений производственного назначения;

арендная плата за производственные помещения;

оплата труда производственного персонала, занятого управлением производством и его обслуживанием;

другие аналогичные расходы.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомо-гательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяй-ства» и др.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется распорядительным до-кументом организации по учетной политике.

Бухгалтерские записи, касающиеся общепроизводственных рас-ходов, представлены в табл. 17.3.

Таблица 17.3

Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств обще-производственного назначения	25	02
2	Начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения	25	04,05
3	Отпущены материалы на ремонт производственногс оборудования, транспортных средств и на другие общепроизводственные нужды	25	10
4	Отнесена на общепроизводственные расходы стои-мость услуг вспомогательных производств	25	23

5	Отражается задолженность подрядчикам за работы услуги, связанные с обслуживанием производства	25	60
6	Начислена заработная плата руководителям, спе-циалистам, рабочим, занятым в основных и вспомо-гательных цехах, произведены отчисления на социальные нужды	25	69,70
7	Отнесены расходы будущих периодов на общепро-изводственные расходы	25	97
8	Общепроизводственные расходы включены в себе-стоимость продукции (работ, услуг): основного производства вспомогательных производств	20 23	25 25
9	Общепроизводственные расходы включены в расхо ды по исправлению брака	28	25

17.4.4. Учет общехозяйственных расходов

Учет общехозяйственных расходов организуется на счете 26 «Обще-хозяйственные расходы» по местам возникновения затрат и статьям расходов.

На этом счете отражаются следующие расходы:

административно-управленческие расходы;

расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

другие аналогичные расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехо-зяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запа-сов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими орга-низациями и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомо-гательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяй-ства», 90 «Продажи» и др. Аналитический учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведут по статьям, местам возникновения затрат и др.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется распорядительным докумен-том об учетной политике организации.

Бухгалтерские записи, касающиеся общехозяйственных расходов, представлены в табл. 17.4.

Таблица 17.4

Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств обще-хозяйственного назначения	26	02
2	Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения	26	04,05
3	Отпущены материалы на ремонт оборудования, транспортных средств и на другие общехозяйствен-ные нужды	26	10
4	Списана на общехозяйственные расходы стоимость услуг вспомогательных производств	26	23
5	Отражается задолженность поставщикам за работы, услуги, связанные с организацией производства и управлением им	26	60
6	Начислена заработная плата, произведены отчисле-ния на социальные нужды работникам, занятым управлением организацией в целом и ее обслужи-ванием	26	69,70
7	Отнесены на общехозяйственные расходы будущих периодов	26	97
8	Отражаются общехозяйственные расходы, которые: включены в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) основного производства включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств списаны на счет 90 «Продажи»	20 23 90	26 26 26

17.4.5. Учет непроизводительных расходов и потерь

Учет брака в производстве организуется на счете 28 «Брак в про-изводстве». На дебете этого счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, рас-ходы по исправлению брака и т.п.), на кредите-- суммы, относимыена уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, в резуль-тате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Бухгалтерские записи, касающиеся потерь от брака, представле-ны в табл. 17.5.

Таблица 17.5

Корреспонденция счетов по учету потерь от брака

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражаются материалы, израсходованные на исправление брака	28	10
2	Отражается себестоимость неисправимого брака, выявленного в основном или вспомогательных производствах	28	20,23
3	Общепроизводственные расходы включены в расхо-ды по исправлению брака	28	25
4	Начислена заработная плата, произведены отчисле-ния на социальные нужды рабочим, занятым исправ-лением брака	28	69,70
5	Отражается по цене возможного использования стоимость материалов, полученных от забракован-ной продукции	10	28
6	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств потери от брака	20,23	28
7	Предъявлены претензии в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве в результате чего зафиксирован брак	76	28
9	Отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за потери от брака	73	28

В состав непроизводительных расходов включаются потери от простоев, которые относятся на счет 25 «Общепроизводственные рас-ходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от того, на какой стадии производства они произошли и по каким причинам. Простои могут быть вызваны внутренними причинами (по вине орга-низации), внешними причинами (по вине поставщиков, подрядчиков), стихийными бедствиями.

Простои оформляются простойным листком, в котором указы-ваются время простоя, его причины, причитающаяся рабочим сумма заработной платы и другие сведения.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включаются оплата труда производственных рабочих за время простоя, начисления единого социального налога, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам входят в состав обще-производственных расходов.

В состав потерь от простоев по внешним причинам включаются вышеперечисленные расходы и соответствующая доля общепроизвод-ственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам отно-сятся на виновные организации или на общехозяйственные расходы, если они не подлежат возмещению.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, вклю-чают в состав чрезвычайных расходов.

17.5. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг)

Процесс формирования информации о затратах на производство предполагает выделение ряда этапов учетных работ.

На первом (начальном) этапе на основании первичных докумен-тов в разрезе структурных подразделений организации, а также видов изделий, работ, услуг и статей затрат составляются ведомости рас-пределения расхода материалов, начисления заработной платы, расчетов единого социального налога, расчетов амортизации основных средств и нематериальных активов и др. Сведения, обоб-щенные в ведомостях, позволяют отразить расходы по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту соответствующих счетов.

На втором этапе на основании отчета о выполненных работах, оказанных услугах осуществляется распределение затрат вспомога-тельных цехов. В зависимости от направления затрат они включаются в состав общепроизводственных, общехозяйственных и других видов расходов.

Распределение и списание общепроизводственных и общехозяй-ственных расходов осуществляются на третьем этапе учетных работ. Расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением им, по окончании отчетного месяца перечисляются на счет 20 «Основное производство», что позволяет отразить на этом счете все прямые и косвен-ные затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).

На четвертом (заключительном) этапе учетных работ предпо-лагается разграничение затрат между остатками незавершенного произ-водства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

Объем незавершенного производства определяют одним из следу-ющих методов: фактическим взвешиванием; штучным учетом; измере-нием объема; условным пересчетом; по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве в бухгалтерском балансе подле-жат оценке по нормативной или плановой производственной себестои-мости (полной или неполной -- в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по статьям прямых расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки осуществляют инвентаризацию незавершенного производства.

Заделы незавершенного производства проверяют путем фактиче-ского подсчета, взвешивания, промеривания.

При инвентаризации незавершенного производства в организаци-ях, занятых промышленным производством, необходимо:

определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все дета-ли, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структур-ному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наимено-вания заделов, стадии или степени их готовности, количества или объ

ема, а по строительно-монтажным работам -- с указанием объема работ: по незаконченным объектам; их очередям; пусковым комплексам; кон-структивным элементам; видам работ, расчеты по которым осуществ-ляются после полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у ра-бочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного про-изводства не включаются, но фиксируются в отдельных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются; по ним составляются отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой не-однородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдель-ным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установ-ленном отраслевыми инструкциями по вопросам организации учета себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке списания этих излишков.

Сведения о затратах на производство группируются по корреспон-дирующим счетам в ведомости затрат на производство по счету 20 «Основное производство» за отчетный месяц. В составе затрат на производство, учитываемых в ведомости, не отражаются списание затрат и остатки незавершенного производства на начало и конец меся-ца, поэтому наряду с синтетическим и аналитическим учетом органи-зуют сводный учет затрат на производство за месяц.

Сводный учет представляет собой обобщение затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и определение фактической себестоимости выпущенной из производ-ства продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Затраты на производство, обобщенные по всем подразделениям организации, отражаются в сводной ведомости учета затрат на производство, составляемой в разрезе статей затрат и содержащей сведения об остат-ках незавершенного производства на начало и конец месяца, затратах за месяц, себестоимости брака, фактической себестоимости продукции. Остатки незавершенного производства переносят в сводную ведо-мость из аналогичной ведомости предыдущего отчетного периода. Затраты на производство за месяц отражают в ведомости по счету 20 «Основное производство». Себестоимость незавершенного производ-ства на конец месяца представляют в ведомости остатков незавершенного производства, которое оценивают одним из предусмотренных учетной политикой способов. Себестоимость окончательного брака определяют в соответствующих ведомостях. Фактическую себестои-мость готовой продукции по каждой статье рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца при-бавляют фактические затраты за отчетный месяц и вычитают себестои-мость окончательного брака, а также суммы недостач и остатков неза-вершенного производства на конец месяца.

Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается по формуле

СГП = 3 + НЗПнп - НЗПкп - С,

СГП -- себестоимость готовой продукции отчетного периода;

З -- затраты отчетного периода;

НЗПнп(кп) - незавершенное производство на начало (конец) периода;

С - суммы производственных потерь.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам по счету 20 «Основное производство».

Контрольные вопросы

Каков состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и как они классифицируются?

Как затраты группируются по экономическим элементам?

Как затраты на производство группируются по статьям калькуляции?

Какие существуют аналитические группировки затрат на производство продукции?

Как осуществляется учет затрат основного производства?

Как осуществляется учет затрат вспомогательного производства?

Как осуществляется учет общепроизводственных расходов?

Как осуществляется учет общехозяйственных расходов?

9. Как осуществляется учет непроизводительных расходов и потерь?
10. Как обобщаются затраты на производство?

ГЛАВА 18

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ВЫПУСКА И ОТГРУЗКИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

18.1. Понятие, документальное оформление и оценка готовой продукции (работ, услуг)

Готовой продукцией считается продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, необходимые испытания, укомплектован-ная, соответствующая условиям договора или требованиям иных до-кументов в случаях, установленных законодательством. Готовая про-дукция должна сдаваться на склад по сдаточной накладной. Крупно-габаритные изделия и продукция, сдача которой на склад затруднена по техническим причинам, принимаются представителем покупателя в месте изготовления, комплектации или сборки или отгружаются непосредственно с этих мест. Выполненные работы оформляются актом сдачи -приемки.

На складе готовая продукция учитывается в натуральном выра-жении в карточках складского учета. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. В установленные сроки бухгалтер проверяет порядок ведения карточек, первичные документы сдают в бухгалтерию, где на их основании составляют ведомость выпуска готовой продук-ции. По данным аналитического и синтетического учета готовой про-дукции составляется бухгалтерская отчетность.

Продукцию продают на основании заключенных с заказчиками договоров, в которых предусматриваются условия поставки. Готовую продукцию отпускают покупателям (заказчикам) по накладным. Осно-ванием для оформления накладной (приказа-накладной) на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организа-ции или уполномоченного им лица. Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. На основании накладных выписываются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых направляется покупателю, другой оста-ется у организации-поставщика.

При отгрузке готовой продукции определяют суммы, подлежащие уплате покупателем, оформляют и предъявляют к оплате расчетные документы. Суммы, подлежащие уплате покупателем, включают:

стоимость отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам;

стоимость тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции;

расходы по транспортировке продукции, обусловленные договором, расходы по погрузке в транспортные средства, подлежащие
оплате покупателем сверх договорной цены (выполненные собственными силами и специализированными транспортными организациями);

налог на добавленную стоимость и другие налоги в соответствии с действующим законодательством.

Продукцию отпускают со склада представителю покупателя по до-веренности на получение груза, а при отправке продукции экспеди-тором транспортная организация оформляет провозные документы, которые экспедитор передает в отдел сбыта для отметки об исполне-нии договора поставки.

Бухгалтерия на основании отгрузочных документов составляет ведомость отгрузки и продажи продукции, где указываются: наимено-вание покупателя; дата и номер счета-фактуры; количество продукции; суммы по платежным документам; форма расчетов; отметки об оплате.

По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движе-ния готовой продукции по материально ответственным лицам и местам хранения.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по факти-ческой или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе произ-водства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, тру-довых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

При заключении договора предусматривается «франко» -- место, до которого все расходы по доставке продукции несет поставщик. На-пример, в цене продажи франко-склад поставщика учтено возмещение всех расходов по доставке продукции покупателем, а в цене продажи франко-станция назначения -- возмещение всех расходов по доставке продукции поставщиком

Покупатель может отказаться от акцепта и оплаты платежных документов поставщиков по основаниям, предусмотренным в догово-ре, с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием мотивов отказа. При поступлении продукции покупатель учитывает ее на заба-лансовом счете до получения от поставщиков указаний об отправке продукции обратно или другому покупателю.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности продукция считается проданной, если она отгружена или отпущена покупателю, а расчетно-платежные документы представлены к оплате.

18.2. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Ее оценка, используемая в текущем учете, предусматривается в распо-рядительном документе об учетной политике организации. Наиболее распространенным методом является оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости.

Фактическую производственную себестоимость можно опреде-лить лишь по окончании отчетного периода -- месяца. Движение гото-вой продукции происходит ежедневно, поэтому в текущем бухгалтер-ском учете используется условная оценка готовой продукции, так называемая учетная цена, в качестве которой могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная производ-ственная себестоимость, договорные цены и другие виды цен.

Применение нормативной себестоимости целесообразно в массо-вом и серийном производствах и при большой номенклатуре готовой продукции. Использование учетных цен удобно для осуществления оперативного учета движения готовой продукции и единства оценки при планировании и аналитическом учете продукции.

Фактическая производственная себестоимость применяется в ка-честве учетной цены, как правило, в единичном и мелкосерийном про-изводствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой но-менклатуры.

Договорные цены применяются в качестве учетных цен преиму-щественно при стабильности таких цен.

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то раз-ница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой про-дукции по таким ценам отражается на счете 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продук-ции от учетной цены». Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной ценой отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

При отгрузке, отпуске оценка готовой продукции может осуще-ствляться по учетной цене. Одновременно на счета учета продаж спи-сывают отклонения, относящиеся к проданной продукции (определя-ются пропорционально ее учетной цене). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продук-ция», субсчет 2 «Отклонения фактической себестоимости готовой про-дукции от учетной цены».

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная цена плюс отклонения) должна равнять-ся фактической производственной себестоимости этой продукции.

Бухгалтерские записи, касающиеся оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости, представлены в табл. 18.1.

Таблица 18.1

Корреспонденция счетов при отражении оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости

Содержание факта хозяйственной деятельности

Дебет Кредит

1 Оприходована в учетных ценах готовая продукция:

основного производства 43-1 20

вспомогательных производств 43-1 23

2 Отражаются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции основного и вспомогательных производств от стоимости в учетных ценах:

перерасход -- обычная запись 43-2 20,23

экономия -- сторнировочная запись 43-2 20,23

Отражается стоимость проданной продукции основного и вспомогательных производств в учетных ценах 90 43-1

Отражаются отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции основного и вспомогательных производств в учетных ценах:

перерасход -- обычная запись 90 43-2

экономия -- сторнировочная запись 90 43-2

Выполненные работы, оказанные услуги на счете 43 «Готовая про-дукция» не отражаются, а при оформлении акта приемки-сдачи отно-сятся в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов учета производствен-ных затрат.

Бухгалтерские записи, касающиеся оценки выполненных работ, оказанных услуг по фактической производственной себестоимости, представлены в табл. 18.2.

Таблица 18.2

Корреспонденция счетов при отражении оценки выполненных работ (оказанных услуг) по фактической производственной себестоимости

Отражаются сданные заказчикам выполненные работы, оказанные услуги:

основного производства 90 20

вспомогательных производств 90 23

Оценка готовой продукции (работ, услуг) по нормативной (пла-новой) производственной себестоимости предполагает использование в бухгалтерском учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции (сданных заказчикам работах, оказанных услугах) за отчет-ный период, а также для выявления отклонений фактической произ-водственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от норма-тивной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из произ-водства продукции (сданных работ, оказанных услуг), по кредиту -- нормативная (плановая) производственная себестоимость.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца позво-ляет определить отклонение фактической производственной себестои-мости выпущенной из производства продукции (сданных работ, ока-занных услуг) от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которое подлежит списанию в дебет счета 90 «Прода-жи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закры-вается и сальдо не имеет.

При данном варианте оценки готовой продукции предусматрива-ется, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции рассчитывается путем корректировки нормативной (плановой) производственной себестоимости проданной продукции на отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Бухгалтерские записи, касающиеся оценки готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, представ-лены в табл. 18.3.

Таблица 18.3

Корреспонденция счетов при отражении оценки готовой продукции,

работ, услуг по нормативной (плановой)

производственной себестоимости

Содержание факта хозяйственной деятельности

Отражается фактическая производственная себе-стоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг):

основного производства 40 20

вспомогательных производств 40 23

2 Отражается нормативная (плановая) производствен ная себестоимость готовой продукции основного

и вспомогательных производств 43 40

3 Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость сданных работ, оказанных услуг

основного и вспомогательных производств 90 40

4 Отражается нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции (выполненных работ, оказанных

услуг) основного и вспомогательных производств 90 43

5 Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) -- счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается:

перерасход -- обычная запись 90 40

экономия -- сторнировочная запись 90 40

При определении фактической себестоимости продукции по ста-тьям прямых затрат общехозяйственные расходы не включаются в себе-стоимость отдельных видов изделий (работ, услуг). По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Общехозяйственные расходы» с креди-та счета 26 «Общехозяйственные расходы». Фактическая производ-ственная себестоимость проданной продукции формируется на дебете

счета 90 «Продажи» и включает прямые затраты и общехозяйственные расходы.

Формируя учетную политику, организации необходимо иметь в виду, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции зависит от применяемого метода оценки. При оценке гото-вой продукции по нормативной (плановой) производственной себе-стоимости предусматривается, что при любом объеме продаж отклоне-ния фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости полностью списываются на счет 90 «Прода-жи». Оценка по фактической производственной себестоимости поз-воляет включать указанные отклонения в фактическую производствен-ную себестоимость проданной продукции и в производственную себестоимость остатков готовой продукции на складе.

18.3. Учет расходов на продажу

Продавая продукцию, организация несет расходы, связанные с продажей, для учета которых используется счет 44 «Расходы на про-дажу». В состав таких расходов организации, осуществляющие произ-водственную деятельность, включают расходы:

на тару и упаковку на складе готовой продукции;

на доставку продукции на станцию (пристань отправления);

на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

на рекламу;

на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

представительские расходы;

другие расходы.

Расходы на упаковку включают фактическую стоимость материа-лов, потребленных при упаковке продукции, плату за услуги сторон-них организаций, обеспечивающих доставку продукции покупателям без повреждений и потерь.

К транспортным расходам относятся: оплата услуг сторонних организаций и стоимость услуг вспомогательного производства за пере-возку; расходы по погрузке продукции в транспортные средства и вы-грузке из них; плата за временное хранение грузов на станциях, при-станях в портах; плата за обслуживание подъездных путей; другие расходы.

Расходы на рекламу включают: разработку и издание рекламных изделий, изготовление эскизов, этикеток, образцов фирменных паке-тов, упаковки; оплату рекламных услуг средств массовой информации; содержание световой и иной наружной рекламы; приобретение, копи-рование, изготовление, дублирование и демонстрацию рекламных фильмов; изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указате-лей; оформление витрин, выставок-продаж и др.

В расходы по хранению включаются: плата за временное хране-ние продукции на складах сторонних организаций; расходы по содер-жанию собственных складов готовой продукции; другие расходы. При хранении на одном складе готовой продукции, материалов и оборудо-вания необходимо вести раздельный учет расходов по хранению гото-вой продукции, материалов и оборудования. Если операции по упаковке продукции осуществляются в цехах основного или вспомогательных производств, то эти расходы включаются в производственную себестои-мость продукции.

К представительским расходам относятся расходы на офици-альный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания вза-имного сотрудничества, и участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения официального приема (завтрака, обе-да или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах, транспорт-ное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представитель-ского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг перевод-чиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представи-тельским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомости по видам и статьям расходов.

Расходы на продажу полностью или частично списывают в дебет счета 90 «Продажи». В организациях, осуществляющих производствен-ную деятельность, при частичном списании распределяют расходы на упаковку и транспортировку продукции. Между отдельными вида-ми продукции расходы на упаковку и транспортировку распределяют в зависимости от их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей. Все остальные расходы на продажу ежемесячно относят на себестоимость проданной продук-ции (работ, услуг). Бухгалтерские записи, касающиеся расходов на продажу, представ-лены в табл. 18.4.

Таблица 18.4 Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1 Начислена амортизация основных средств, исполь-зуемых в процессе продажи продукции, включая лизинговое имущество, учитываемое в соответствик с договором на балансе лизингополучателя	I 44	02
2 Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в процессе продажи продукции	44	04,05
3 Отражаются материалы, использованные на опера-ции, связанные с продажей продукции (упаковка, транспортировка, реклама)	44	10
4 Списываются отклонения фактической себестоимо-сти материалов от учетных цен (при учете заготов-ления и приобретения материалов без применения счетов 15 и 16) обычной или сторнировочной записью	44	16
5 Списываются отклонения фактической себестоимо-сти материалов от учетных цен обычной или стор-нировочной записью	44	16
6 Включена в состав расходов на продажу стоимость услуг вспомогательных производств	44	23
7 Включена в состав расходов на продажу стоимость услуг обслуживающих производств и хозяйств	44	29
8 Отражается снижение стоимости товаров, полно-стью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании в витринах	44	41
9 Списывается стоимость товаров, использованных в рекламных целях при продаже продукции (призы, сувениры и др.)	44	41
10 Отражается стоимость готовой продукции, исполь-зованной при осуществлении операций по продаже продукции (реклама и др.)	44	43
11 Отражается снижение стоимости готовой продукции, полностью или частично утратившей первоначальные качества при экспонировании на выставках, ярмарках	44	43
12 Отражается задолженность за оказанные услуги и выполненные работы при продаже продукции	44	60
13 Отражаются расходы по доставке покупателем поставщику возвратной тары в соответствии с условиями договора	44	60
14 Отражается задолженность по налогам, сборам и другим платежам в бюджет, включаемым в уста-новленном порядке в расходы на продажу	44	68
15 Отражаются отчисления на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых продажей продукции, товаров	44	69
16 Отражается задолженность по оплате труда работ-никам, занятым продажей продукции, товаров	44	70
17 Начислено вознаграждение доверительному управ-ляющему в связи с исполнением договора довери-тельного управления имуществом	44	76
18 Начислена арендная плата за арендованные основ-ные средства, используемые при продаже продукции, товаров	44	76
19 Списываются суммы неудовлетворенных арбитра-жем или судом претензий к другим организациям за работы, услуги, связанные с продажей продукции	44	76
20 Начислены платежи по страхованию имущества, гражданской ответственности	44	76
21 Отражается стоимость работ, услуг по продаже продукции, товаров, выполненных подразделе-ниями, выделенными на отдельный баланс	44	79
22 Отражаются отчисления в резервы предстоящих расходов и платежей в целях равномерного включе-ния в расходы на продажу	44	96
23 Включена в расходы на продажу соответствующая доля учтенных ранее расходов будущих периодов	44	97
24 Включена в расходы на продажу сумма арендной платы, учтенная ранее в составе расходов будущих периодов	44	97
25 Отражается возврат материалов, списанных ранее на расходы на продажу	10	44
26 Списывается часть расходов на продажу (упаковку, транспортировку) продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете	45	44
27 Отражаются претензии в части расходов на продажу, признанные плательщиками или присужденные судом
28 Отражаются расходы на продажу, относящиеся к деятельности подразделений организации, выделенных на отдельные балансы	79	44
29 Списывается полная сумма расходов на продажу отчетного периода	90	44
30 Списывается часть расходов на продажу отчетного периода	90	44
31 Отражаются расходы, связанные с выбытием активов (реклама и др.)	91	44
32 Списываются расходы на продажу в связи с прекра-щением деятельности в результате стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций	91	44
33 Отражается недостача материальных ценностей, списанная ранее на расходы на продажу	94	44

18.4. Учет товаров отгруженных

Для учета отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете отражаются наличие и движение отгру-женной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), а также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных началах.

Товары отгруженные отражаются на счете 45 «Товары отгружен-ные» по фактической или нормативной (плановой) производствен-ной себестоимости.

Если расходы на продажу распределяются между отгруженной и проданной продукцией, они также включаются в оценку товаров отгруженных.

Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ведется в ведомости по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Бухгалтерские записи, касающиеся товаров отгруженных, пред-ставлены в табл. 18.5.

Корреспонденция счетов по учету товаров отгруженных

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1 Отражается стоимость отгруженной готовой продук ции основного производства по технологическим причинам, не приходуемой на склад, выручка от про-дажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
2 Отражается стоимость сданных работ, услуг основ-ного производства, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
3 Отражается стоимость отгруженной готовой продук-ции вспомогательных производств, по технологиче-ским причинам не приходуемой на склад, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
4 Отражается стоимость сданных работ, оказанных услуг вспомогательных производств, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
5 Отражается нормативная (плановая) производствен-ная себестоимость отгруженной продукции, по тех-нологическим причинам не приходуемой на склад, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
6 Отражается нормативная (плановая) производствен-ная себестоимость сданных работ, оказанных услуг, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
7 Отражается стоимость отгруженной готовой продук-ции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
8 Отражается стоимость отгруженной организацией-комитентом готовой продукции, переданной комис-сионеру для продажи
9 Списываются отклонения, относящиеся к отгружен-ной продукции, выручка от продажи которой опре-деленное время не может быть признана в бухгал-терском учете: перерасход -- обычная запись экономия -- сторнировочная запись
10 Отражается стоимость продукции, забракованной покупателем или возращенной в связи с нарушением условий договора,-- сторнировочная запись
11 Списывается часть расходов на продажу (упаковку, транспортировку) продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть призна-на в бухгалтерском учете
12	Отражается задолженность организациям и лицам за выполненные работы, оказанные услуги, связан-ные с отгруженной продукцией, товарами, учтенными на счете 45 «Товары отгруженные»	45	60
13	Отражаются расходы подотчетных лиц, связанные с отгруженной продукцией, товарами, учтенными на счете 45 «Товары отгруженные»	45	71
14	Отражается задолженность другим организациям, физическим лицам за выполненные работы, оказан-ные услуги, связанные с отгруженной продукцией, товарами, учтенными на счете 45 «Товары отгруженные»	45	76
15	Отражается стоимость отгруженной продукции, товаров подразделениями организации, выделен-ными на отдельные балансы	45	79
16	Отражается стоимость выявленных при инвентариза-ции отгруженной продукции, товаров, не отраженных на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке	45	91
17	Списывается задолженность разным организациям за услуги, связанные с продажей продукции, ранее отраженные на счете 45 «Товары отгруженные»	62	45
18	Отражаются суммы претензий, связанных с отгру-женной продукцией, товарами, сданными работами, оказанными услугами	76	45
19	Списываются потери по страховым случаям (уничто-жение и порча товаров отгруженных)	76	45
20	Списывается стоимость отгруженной продукции, товаров подразделениями, находящимися на отдель-ных балансах (при передаче другому подразделению)	79	45
21	Отражается проданная продукция при признании выручки	90	45
22	Отражается стоимость отгруженной продукции, утра-ченной в связи с чрезвычайными обстоятельствами	91	45
23	Отражается стоимость недостачи отгруженной про-дукции по результатам инвентаризации	94	45

18.5. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции

Порядок проведения инвентаризации готовой продукции рассмот-рен в разделе 14.5 «Инвентаризация товарно-материальных ценностей». При инвентаризации товаров отгруженных, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, проверяют обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных цен-ностей, не находящихся в момент реализации под отчетом материально ответственных лиц (товары в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные оформленными докумен-тами: по товарам, находящимся в пути,-- расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по товарам отгруженным -- копиями предъявленных покупателям документов; по товарам, находящимся на складах сторонних организаций,-- сохран-ными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате прове-дения инвентаризации. Описи составляют отдельно на товарно-мате-риальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, находящиеся на складах других организаций.

В описях товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, по каждой отдельной отправке приводят следующие данные: наиме-нование; количество; стоимость; дата отгрузки; перечень и номера документов, на основании которых эти материальные ценности учте-ны на счетах бухгалтерского учета.