Бухгалтерский учет

основные средства по остаточной стоимости

нематериальные активы по остаточной стоимости

материалы по фактической себестоимости

ценные бумаги по учетной стоимости

75

75

75

75

75

50,51

01

04

10

58

3

Отражается разница между согласованной и учетной стоимостью вкладов:

при превышении согласованной стоимости над учетной

при превышении учетной стоимости над согласованной

91

75

75

91

Таблица 16.4

Корреспонденция счетов при уменьшении размеров уставного капитала акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) и оплаченные в размере фактических затрат: из кассы с расчетного счета с валютного счета	81 81 81	50 51 52
2	Отражается изменение составляющих уставного капитала	80-3	80-4
3	Отражается аннулирование акций, долей, выкуплен-ных у акционеров (участников)	80-4	81
4	Отражается разница между номинальной стоимо-стью акций, вкладов и фактическими расходами на выкуп: при превышении номинальной стоимости над фактическими расходами при превышении фактических расходов над номинальной стоимостью	81 91	91 81
5	Отражается доведение уставного капитала до величины чистых активов общества	80	84

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участни-ков), могут быть направлены в продажу.

Бухгалтерские записи по учету последующей продажи собствен-ных акций представлены в табл. 16.5.

Таблица 16.5

Корреспонденция счетов при продаже акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается задолженность за проданные акции (доли), выкупленные у акционеров (номинальная стоимость): работников организации юридических и физических лиц	73 76	81 81
2	Отражается поступление денежных средств в оплату акций (долей) по рыночной стоимости	50,51,52,55	73,76
3	Отражается поступление активов в оценке по согласованной стоимости (в соответствии с законодательством)	07,08,10,58	73,76
4	Отражается разница между номинальной стоимостью и рыночной стоимостью продажи акций (долей): при превышении номинальной стоимости над рыночной стоимостью при превышении рыночной стоимости над номинальной стоимостью	91 73,76	73,76 91
5	Отражается изменениие составляющих уставного капитала	80-4	80-3

16.2. Расчеты с государственными и муниципальными органами

Для расчетов унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом -- учредителем этого предприятия применя-ется счет 75 «Расчеты с учредителями». На счете собирается информа-ция о состоянии расчетов по формированию уставного фонда унитар-ного предприятия и выплате доходов, причитающихся государствен-ному или муниципальному органу. Если у унитарного предприятия возникают какие-либо иные расчеты с государственным или муници-пальным органом, то для учета таких расчетов используются соответ-ствующие счета Плана счетов.

Синтетический и аналитический учет на счете 75 «Расчеты с учре-дителями» ведется в ведомости по учредителям (участникам) орга-низации, операциям и корреспондирующим счетам

Таблица 16.6

Корреспонденция счетов по расчетам с государственным (муниципальным) органом --учредителем унитарного предприятия

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражается уставный фонд унитарного предприятия	75	80
2	Отражается увеличение уставного фонда унитарного предприятия	75	80
3	Отражается поступление активов при создании 01 унитарного предприятия или увеличении уставного фонда	, 04, 07, 51,58 и др.	75
4	Отражается уменьшение уставного фонда унитар-ного предприятия	80	75
5	Отражается изъятие активов при уменьшении уставного фонда унитарного предприятия	75	01,04,07, 08, 10 и др.
6	Отражается решение государственного (муници-пального) органа о покрытии убытков унитарного предприятия	75	84
7	Отражается пополнение внеоборотных и оборотных активов унитарного предприятия по решению учре-дителей (без увеличения размера уставного фонда)	75	84
8	Отражается задолженность по выплате доходов, причитающихся государственному или муниципаль-ному органу по итогам распределения чистой при-были в соответствии с решением учредителей	84	75

16.3. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности организации. В составе добавочного капитала отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки;

сумма разницы между продажной (рыночной) и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

курсовые разницы, связанные с формированием уставного

(складочного) капитала.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между руб-левой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в устав-ный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка Рос-сии на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Учет добавочного капитала организуется на счете 83 «Добавоч-ный капитал», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссион-ный доход»; 83-3 «Курсовые разницы по вкладам учредителей в ино-странной валюте в уставный капитал».

Составляющие добавочного капитала, как правило, не списыва-ются. Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки и списания дооцен-ки основных средств при выбытии объекта (см. табл. 16.7); направле-ния добавочного капитала на увеличение уставного капитала; распре-деления добавочного капитала между учредителями.

Синтетический и аналитический учет добавочного капитала ведется в ведомости по источникам образования и направлениям использования средств.

Бухгалтерские записи по учету движения добавочного капитала представлены в табл. 16.7--16.10.

Таблица 16.7

Корреспонденция счетов при учете изменения стоимости внеоборотных активов в случае переоценки

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается дооценка внеоборотных активов	01,07,08	83
2	Отражается индексация амортизации основных средств	83	02
3	Отражается уценка внеоборотных активов	83	01,07,08
4	Отражается индексация амортизации основных средств	02	83
5	Отражается списание дооценки по выбывшему объекту внеоборотных активов	83	84

Таблица 16.8

Корреспонденция счетов при учете эмиссионного дохода

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается эмиссионный доход акционерного общества	75	83
2	Эмиссионный доход направлен на выкуп собственных акций акционерного общества	83	81

Таблица 16.9

Корреспонденция счетов при учете курсовых разниц в случае вклада иностранной валюты в уставный капитал

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается положительная курсовая разница при вкладе иностранной валюты в уставный капитал	75	83
2	Отражается отрицательная курсовая разница при вкладе иностранной валюты в уставный капитал	83	75

Таблица 16.10

Корреспонденция счетов при отражении уменьшения добавочного капитала

№п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала	83 80
2	Отражается распределение добавочного капитала между учредителями	83 75

16.4. Учет резервного капитала

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков орга-низации, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. Обязательным является формирование резервного капитала акционерными обществами и предприятиями с уча-стием иностранного капитала.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обще-ствах» минимальный размер резервного капитала должен составлять 5% суммы уставного капитала.

Организации с иностранными инвестициями в соответствии с Федеральным законом «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» создают необходимые для деятельности резервные фонды в размере до 25% своего уставного капитала.

Источником формирования резервного капитала является нерас-пределенная прибыль.

Движение средств резервного капитала учитывается на счете 82 «Резервный капитал». Синтетический и аналитический учет ведется в ведомости по источникам образования и направлениям исполь-зования средств.

Бухгалтерские записи по учету движения резервного капитала

представлены в табл. 16.11.

Таблица 16.11

Корреспонденция счетов по учету движения резервного капитала

№п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Отражается использование резервного капитала на погашение облигаций краткосрочных долгосрочных	82 82	66 67
2	Отражается задолженность учредителям (участникам) по выплате дивидендов (доходов)	82	70,75
3	Отражается погашение убытка организации за отчетный год	82	84
4	Отражаются суммы, направленные на формирова-ние резервного капитала	84	82

16.5. Учет нераспределенной прибыли

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нерас-пределенной прибыли и непокрытого убытка организации использу-ется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму прибыли отчетного года, сформированную на счете 99 «Прибыли и убытки», переносят в кредит счета 84 заключительными оборотами декабря. При получении по результатам года убытка его сумму списывают обратной записью. По состоянию на 1 января следующего за отчетным года счет 99 «Прибыли и убытки» не имеет сальдо Прибыль распределяется на основании решения учредителей орга-низации и может быть направлена на выплату доходов учредителям, создание резервных фондов, формируемых в добровольном и обязатель-ном порядке, производственное развитие, приобретение (создание) внеоборотных активов. В аналитическом учете средства нераспределен-ной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития и иных аналогичных мероприятий по при-обретению (созданию) внеоборотных активов и еще не использован-ные, разделяются.

При выбытии объекта основных средств сумму его дооценки, чис-лящуюся в составе добавочного капитала, переносят в нераспределен-ную прибыль организации.

На счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) также относят сумму уценки объекта основных средств, превышающую сумму дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации, в резуль-тате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибы-ли (непокрытого убытка) организуют в ведомости по источникам и направлениям использования средств.

Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли пред-ставлены в табл. 16.12.

Таблица 16.12

Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается сумма уценки объектов основных средств	84	01
2	Отражается задолженность по вырлате начисленны> доходов (дивидендов) учредителям (участникам) -- работникам организации	84	70
3	Отражается задолженность по выплате начисленны> доходов (дивидендов) учредителям (участникам) организации	84	75
4	Отражается задолженность по выплате доходов, причитающихся государственному или муниципаль-ному органу	84	75
5	Отражается распределение между участниками договора прибыли от деятельности простого товарищества	84	75
6	Отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли	84	80
7	Отражаются суммы, направленные на формирование резервного капитала	84	82
8	Отражается сумма чистого убытка за отчетный год	84	99
9	Отражается индексация суммы амортизации основных средств при уценке объектов	02	84
10	Отражается задолженность учредителей -- работ-ников организации по покрытию полученного убытка	73	84
11	Отражается задолженность государственных и муниципальных органов по покрытию убытка унитарного предприятия	75	84
12	Отражается пополнение внеоборотных и оборотных активов унитарного предприятия по решению учре-дителей (без увеличения размера уставного фонда)	75	84
13	Отражается организацией, ведущей общие дела, задолженность участников договора простого това-рищества по погашению убытка	75	84
14	Отражается задолженность учредителей по покры-тию полученного убытка	75	84
15	Отражается доведение уставного капитала органи-зации до величины чистых активов	80	84
16	Отражается погашение убытка за отчетный год за счет резервного капитала	82	84
17	Отражается включение суммы дооценки объекта основных средств в нераспределенную прибыль (при выбытии объекта)	83	84
18	Отражается нераспределенная прибыль организа-ции за отчетный год	99	84

16.6. Учет государственной помощи, целевых финансирования и поступлений

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о полу-чении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям -- юридическим лицам и признаваемой как увеличение экономической выгоды в результате поступления акти-вов, устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учет госу-дарственной помощи» (ПБУ 13/2000).

Согласно ПБУ 13/2000 государственная помощь -- это увеличе-ние экономических выгод организации в результате поступления активов.

Экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия: создание в развива-ющихся регионах инфраструктуры; установление ограничений на дея-тельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность; дру-гие действия, которые могут оказывать влияние на общие хозяйствен-ные условия ведения деятельности организации.

ПБУ 13/2000 не используется: в отношении экономической выгоды, связанной с государственным регулированием цен и тарифов; применением налоговых льгот; участием Российской Федерации, субъектов муниципальных образований в уставном капитале юриди-ческих лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).

В бухгалтерском учете формируется информация о государствен-ной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджет-ных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рас-срочек по уплате налогов), включая предоставление помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природ-ные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Определение форм государственной помощи представлено в ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации. В соответствии с данной статьей субсидия -- это бюджетные средства, предоставляемые орга-низации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция -- это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделя-ются на две группы.

Первая группа включает средства на финансирование капиталь-ных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобрете-нием иным путем внеоборотных активов. Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающи-ми приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения ими.

Вторая группа включает средства на финансирование текущих расходов, к которым относятся бюджетные средства, отличные от пред-назначенных на финансирование капитальных расходов.

Организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий: имеется уверенность в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены (подтверждением могут служить заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения и др.);

имеется уверенность в том, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах обязательств, акты о приеме-передаче ресурсов и иные соответствующие документы.

В ПБУ 13/2000 предусматривается отражение средств, поступа-ющих из бюджета, как возникновение целевого финансирования и уста-навливаются два способа принятия этих средств к учету. При первом способе одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюд-жетным средствам и возникновение целевого финансирования, при втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере факти-ческого поступления ресурсов. При получении активов организация определяет их стоимость исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя-тельствах она определяет стоимость аналогичных активов. Порядок списания бюджетных средств зависит от целей их использования.

В соответствии с ПБУ 13/2000 организация при вводе в эксплуа-тацию внеоборотных активов списывает со счета целевого финансиро-вания сумму бюджетных средств в состав доходов будущих периодов. При начислении амортизации осуществляется ежемесячное отнесение соответствующих сумм на прочие доходы.

При приобретении материально-производственных запасов бюджетные средства также учитываются в составе доходов будущих периодов, а при отпуске в производство списываются на прочие до-ходы.

Согласно ПБУ 13/2000 средства, полученные организацией на финан-сирование расходов, произведенных в предыдущие отчетные периоды, отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию, а при поступлении списываются на прочие доходы.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с кото-рыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в том же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете дела-ют исправительные записи.

При возникновении необходимости возврата в отчетном году бюд-жетных средств, полученных в предыдущие годы, на сумму, подлежа-щую возврату, делают записи:

1) в части представленных бюджетных средств на финансирова-ние капитальных расходов -- в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно отра-жаются прочие расходы организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематери-альных активов, которая была начислена, и несписанную сумму дохо-дов будущих периодов;

2) в части бюджетных средств на финансирование текущих рас-ходов -- в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по возврату этих средств.

Бюджетные кредиты, полученные организацией, отражаются в по-рядке, принятом для учета заемных средств. Если при выполнении опре-деленных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов и существует уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то бюджетные кредиты учитываются в порядке, приня-том для учета бюджетных средств.

Для обобщения информации о движении средств целевого финан-сирования используется счет 86 «Целевое финансирование». Синте-тический и аналитический учет ведется в ведомости по назначению целевых средств и источникам их поступления.

Бухгалтерские записи по учету средств целевого финансирования представлены в табл. 16.13.

Таблица 16.13

Корреспонденция счетов при учете государственной помощи

и целевых финансирования и поступлений

из государственного бюджета

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит

Отражение с начислением задолженности
1	Отражается задолженность по целевому бюджет-ному финансированию	76	86
2	Поступили денежные средства, предоставленные из бюджета	51,55	76
3	Поступили активы, предоставленные из бюджета	07,08,10,15	76
4	Отражение без начисления задолженности Поступили денежные средства, предоставленные из бюджета	51,55	86
5	Поступили активы, предоставленные из бюджета	07,08,10,15	86
6	Списание бюджетных, целевых средств при приобретении внеоборотных активов Оприходован приобретенный объект внеоборотных активов	08	60
7	Оплачен счет поставщика	60	51,55
8	Объект введен в эксплуатацию	01,04	08
9	Учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов	86	98
10	Начислена в общеустановленном порядке аморти-зация по объекту основных средств, нематериальных активов	20, 25, 26	02, 04, 05
11	Отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного (целевого) финансирования	98	91
12	Списание бюджетных средств при финансировании текущих расходов Оприходованы материально-производственные запасы	10,15,41	60
13	Оплачены приобретенные материально-производ-ственные запасы	60	51,55
14	Бюджетные (целевые) поступления учтены в составе доходов будущих периодов	86	98
15	Материально-производственные запасы отпущень в производство	20,25,26 10
16	Отнесена на прочие доходы часть бюджетных средств (целевого финансирования)	98	91

В пояснениях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию

следующая информация о полученной организацией государственной

помощи:

о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

о назначении и величине бюджетных кредитов, характере прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

о не выполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательствах и условных активах.

Контрольные вопросы

Как осуществляется учет уставного капитала в хозяйственных товариществах, обществах с ограниченной ответственностью и кооперативах?

Как осуществляется учет уставного капитала в акционерных обществах?

Как осуществляется учет собственных акций (долей) организации?

Как происходят расчеты с государственными и муниципальными органами?

Как осуществляется учет формирования добавочного капитала?

Перечислите направления использования добавочного капитала.

Как осуществляется учет резервного капитала?

Как осуществляется учет нераспределенной прибыли?

Дайте определение государственной помощи; каков порядок ее признания?

10. Назовите методы отражения государственной помощи в бухгалтерском учете

ГЛАВА 17

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

17.1. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продук-ции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу.

Затраты организации на производство в соответствии с их эконо-мическим содержанием группируют по экономическим элементам. Перечень элементов затрат определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и включает:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизацию;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. Номенклатура калькуляционных статей затрат вклю-чает:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственно-
го характера сторонних организаций;

топливо и энергию на технологические цели;

заработную плату производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы; потери от брака;

прочие производственные расходы;

расходы на продажу.

Первые одиннадцать статей образуют производственную себесто-имость продукции, а итог всех двенадцати статей -- полную себестои-мость продукции.

Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта и определяется экономическими, юри-дическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребно-стями в управленческой информации. Администрация организации самостоятельно принимает решение, в каких разрезах классифициро-вать затраты, детализировать места их возникновения, вести учет фактических либо нормативных (плановых), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Для целей ведения учета фактических затрат на производство про-дукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости выпуска про-дукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера организации должны руководствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями и указаниями.

Затраты на производство классифицируют и по другим призна-кам.

В зависимости от экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными затратами называются затраты, непосредственно свя-занные с технологическим процессом производства. Это сырье, мате-риалы, топливо и энергия технологические, кроме общепроизводствен-ных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы связаны с управлением производством и его обслуживанием.

По способу включения в себестоимость отдельных видов про-дукции затраты подразделяются на прямые затраты и косвенные рас-ходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо включены в себестоимость продукции.

Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием про-изводства и не могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции, а между отдельными изделиями распределяются пропорционально какой-либо условной базе, избранной организацией.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянныеПеременные затраты -- это затраты, размер которых меняется пропорционально объему производства продукции.

Условно-постоянные затраты -- это затраты, размер которых не зависит от изменения объема производства продукции.

17.2. Группировка затрат по экономическим элементам

По элементу «Материальные затраты» отражаются следующие затраты:

на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенной или проданной продукции (включая предпродажную подготовку) и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других активов, не являющихся амортизируемыми. Стоимость таких активов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этих активов в эксплуатацию;

на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации;

на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе для производственных нужд организации) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)
структурными подразделениями организации. К работам (услугам) производственного характера относятся осуществление отдельных операций по производству (изготовлению) продукции (выполнению работ, оказанию услуг), обработке сырья, материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, а также транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) или структурных подразделений организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

¦ связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возврат-ных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов мате-риальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продук-ции (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потре-бительные качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материаль-ных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по сниженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным затратам приравниваются:

расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

потери от недостачи, порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

технологические потери при производстве или транспортировке материальных ценностей;

расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, на эксплуатационно-вскрышные работы на карьерах и нарезные работы при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях,
сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам);

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемая на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотрен ном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату переры вов в работе матерей для кормления детей, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и друих районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада при выполнении работ вахтовым методом, предусмотренные коллективными договорами;

суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченными организацией для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения в системе повышения квалификации или переподготовки с отрывом от работы;

расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (договорам подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальным предпринимателем;

доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым или коллективным договором.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным ставкам в следующие фонды:

Пенсионный фонд Российской Федерации;

фонды обязательного медицинского страхования;

Фонд социального страхования Российской Федерации.

По каждому фонду отчисления производятся в соответствии с по-рядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации. В состав отчислений на социальные нужды также включаются:

суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования;

суммы платежей (взносов) организации по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

По элементу «Амортизация» отражается сумма амортизацион-ных отчислений на полное восстановление объектов основных средств и нематериальных активов, рассчитанная методами, предусмотренны-ми нормативными актами по бухгалтерскому учету.

По элементу «Прочие затраты» отражаются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также затраты на сертификацию продукции и ус-луг, оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, слу-жебные командировки, оплату юридических и информационных услуг, представительских расходов и другие затраты, не нашедшие отраже-ния в составе перечисленных элементов.

17.3. Группировка затрат на производство по статьям калькуляции

Состав калькуляционных статей и методы распределения отдель-ных затрат по видам продукции (работ, услуг), порядок оценки неза-вершенного производства и готовой продукции определяются органи-зацией и отражаются в распорядительном документе об учетной политике.

В статью «Сырье и материалы» включаются материальные ресурсы, составляющие основу вырабатываемой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами процесса про-изводства.

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответ-ствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве пони-мают их непосредственное потребление в процессе производства.

По окончании месяца подразделения организации (цехи) состав-ляют отчеты о расходе сырья и материалов, в которых указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом, определяют отклонения и причины перерасхода или экономии. На основании отче-тов подразделений (цехов) бухгалтерия составляет по каждому синте-тическому счету в отдельности ведомости распределения израс-ходованных сырья и материалов, в которых расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в разви-тие синтетических производственных счетов.

В основном распределение сырья и материалов по видам продук-ции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Если сырье и мате-риалы расходуются на группу изделий, то по видам продукции они рас-пределяются нормативным или коэффициентным способом.

При нормативном способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяются по видам продукции пропорционально расходу по норме.

При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.

По статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги про-изводственного характера сторонних организаций» отражаютсязатраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые в дан-ной организации на производство продукции. В данную статью вклю-чаются и затраты на оплату оказываемых сторонними организациями услуг производственного характера (на выполнение отдельных опера-ций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внут-ризаводскому перемещению сырья и материалов и др.)- Эти затраты могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями и непромышленными про-изводствами и хозяйствами своей организации, относят на другие ста-тьи затрат в зависимости от характера работ, услуг.

Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в кото-ром по каждому их виду показывают остаток в подразделении (цехе) на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступи-ло со склада, исправление брака), расход за месяц (также по направле-ниям) и остаток на конец месяца. Баланс составляет обычно диспет-черская служба по накопительным документам.

По статье -«Топливо и энергия на технологические цели»- отра-жается стоимость израсходованного непосредственно в процессе про-изводства продукции (работ, услуг) топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода. Расход различных видов энергии по под-разделениям (цехам, участкам) определяют по счетчикам и приборам. Распределение стоимости топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции осуществляется в ведомости распре-деления услуг вспомогательных производств и хозяйств. Энерге-тические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

По статье -«Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и специалистов, непосредственно связан-ных с изготовлением продукции.

Для распределения суммы заработной платы и единого социаль-ного налога на основании первичных учетных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей составляютразработоч-ную таблицу распределения заработной платы и отчислений на социальные нужды.

Основная заработная плата производственных рабочих включа-ется в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Начисленная производственным рабочим заработная плата под-разделяется на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм, как правило, выявляют методом доку-ментирования. Его сущность заключается в том, что заработную плату в пределах норм начисляют рабочим по обычным принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специаль-но выписанным документам: листкам на доплату; нарядам на выполне-ние работ, не предусмотренных технологией; листкам учета простоев; нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабо-чих при повременной оплате выявляют при распределении сумм, начисленных пропорционально нормативньм ставкам, сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

Для контроля за отклонением по заработной плате в установлен-ные сроки составляется ведомость по отклонениям. В подлежащем этой ведомости указывают причины отклонений (неисправность и несо-ответствие оборудования; замена сырья и материалов; отсутствие и не-исправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом; исправление брака и др.), в сказуемом -- виновников (инициаторов) отклонений.

Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог) включаются в себестоимость конкретных видов продукции по ставке, установленной законодательством, от суммы основной и дополнитель-ной заработной платы, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции.

По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражаются расходы, связанные с горно-подготовительными работа-ми; подготовительными к производству работами в связи с их сезон-ным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий и др.

Организуя учет расходов на подготовку и освоение производства, необходимо иметь в виду, что время выполнения работ и осуществле-ния расходов может не совпадать с выпуском продукции, поэтому они подлежат учету в составе расходов будущих периодов. В себестоимость продукции (работ, услуг) указанные расходы включаются на основа-нии расчетов исходя из сроков погашения.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с управлением хозяйственными процессами организации и их обслуживанием. Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», общехозяйственные расходы -- на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по таким же статьям включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). На дебете сче-тов в течение месяца отражаются затраты, по кредиту осуществляется их списание. После завершения месяца остатков на указанных счетах нет. Для контроля за общепроизводственными и общехозяйственными расходами составляют бюджет затрат с подразделением по статьям. Аналитический учет затрат также осуществляется в соответствии с уста-новленной номенклатурой статей. Фактические затраты сопоставля-ют с бюджетными и определяют отклонения.

Для аналитического учета общепроизводственных расходов исполь-зуют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость делают на основании первич-ных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амор-тизации основных средств и листков-расшифровок.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведо-мости учета общехозяйственных расходов, которую составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распре-деления материалов, заработной платы, услуг вспомогательных произ-водств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифро-вок по прочим денежным расходам.

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйствен-ные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное производство и другие счета затрат. Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержа-ние и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, коли-честву отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов работы оборудования и др.

Статья «Потери от брака»- имеется, как правило, только в отчет-ных калькуляциях.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов₁ обна-руженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, кото-рые после исправления могут быть использованы по прямому назначе нию и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полу-фабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначе-нию и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного исполь-зования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

В зависимости от места обнаружения брака различают брак внут-ренний и внешний.

Внутренним браком считают брак, обнаруженный на предприя-тии до отправки покупателю.

Внешним браком называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.

При выявлении брака работники подразделения технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которых фиксируется несколько фактов брака. В акте указываются: характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себе-стоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке забра-кованной продукции. Акт составляется работником подразделения тех-нического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бух-галтерию, где калькулируется себестоимость брака, и утверждается руководителем организации.

Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возмож-ного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себе-стоимость внутреннего окончательного брака складывается из факти-ческих затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям: «Расходы на подготовку и освоение производства»; «Общехозяйственные расходы»; «Потери от брака»; «Прочие произ-водственные расходы». В организации с большой номенклатурой изде-лий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себе-стоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исхо-дя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходован-ных на исправление брака, заработной платы производственных рабо-чих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого брака «пределяют вычита-нием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого бра-ка, произошедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфаб-рикатов, включают также долю общехозяйственных расходов.

По статье -«Прочие производственные расх4>ды> учитывают рас-ходы, не входящие ни в одну из указанных выше статей,-- это расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гаран-тией, затраты на стандартизацию и др.

Прочие производственные расходы относят н» себестоимость соот-ветствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяются между изделиями -- пропорционально их производ-ственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

17.4. Система счетов для учета затрат на производство

17.4.1. Учет затрат основного производства

Учет затрат основного производства организуется на счете 20 «Основное производство» по статьям затрат и ви^ам выпускаемой про-дукции (работ, услуг). По дебету этого счета отражаются прямые рас-ходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнени-ем работ, оказанием услуг), а также потери от брата, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Прямые расходы, связанные непосредств шно с производством продукции (выполнением работ, оказанием услут), списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, и других счетов.