Бухгалтерский учет

о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

о долговых ценных бумагах, по которым не определялась текущая рыночная стоимость -- разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям;

о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном
году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;

о долговых ценных бумагах и предоставленных займах -- данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, применяемых способах дисконтирования(раскрываются в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о при-былях и убытках).

Контрольные вопросы

Что такое финансовые вложения и каковы правила их признания?

Назовите состав финансовых вложений.

Как осуществляется оценка финансовых вложений?

Каким образом происходит учет вкладов в уставные капиталы других организаций?

Каким образом происходит учет финансовых вложений в акции?

Каким образом происходит учет финансовых вложений в облигации?

Каким образом происходит учет финансовых вложений в займы?

Каким образом происходит учет операций по уступке права требования?

Что такое обесценение финансовых вложений?

ГЛАВА 14

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

14.1. Экономическая сущность, классификация и оценка материалов

Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производ-ственных запасов» (ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бух-галтерскому учету материально-производственных запасов, которыми регулируются определение, оценка, учет движения и отражение инфор-мации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчет-ности.

Материально-производственные запасы включают активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продук-ции, выполнении работ, оказании услуг; предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-про-изводственных запасов выбирается номенклатурный номер, партия или однородная группа запасов. Эту единицу организация выбирает самостоятельно для получения полной и достоверной информации о запасах и контроля за их наличием и движением.

В зависимости от роли в процессе производства материально-про-изводственные запасы подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полу-фабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы.

Сырье и основные материалы образуют вещественную основу продукции и полностью потребляются в процессе производства. Сырье включает продукцию добывающей промышленности и сельского хозяй-ства. Материалами являются продукты обрабатывающей промышлен-ности. Вспомогательные материалы используются для повышения потребительных свойств выпускаемых изделий, потребляются в процес-се обслуживания производства, ремонта основных средств, немате-риальных активов. Покупные полуфабрикаты -- это материалы, прошедшие опре-деленные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией.

Топливо по назначению и условиям использования в производ-стве подразделяется на энергетическое, технологическое, двигательное и хозяйственное.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, транс-портировки и хранения различных материалов и продукции.

Запасные части предназначены для проведения ремонтов, заме-ны изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

Прочие материалы включают отходы производства, неисправи-мый брак и др.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактиче-ской себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за пла-ту, признается сумма фактических затрат организации на приобрете-ние, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возме-щаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В состав фактических затрат на приобретение материалов вклю-чаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

вознаграждения, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, содержанию заготовительно-складского аппарата организации, оплата услуг транспорта по доставке запасов до места использования;

начисленные проценты по оплате кредитов поставщиков (коммерческих кредитов), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;

проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материалов не включают общепроизводственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с приобретением запасов

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется по фактическим затратам, связан-ным с производством данных запасов. Учет м формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществля-ются организацией в порядке, установленном для определения себе-стоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, исчисляется по их денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Россий-ской Федерации.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организа-цией безвозмездно, рассчитывается по рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по догово-рам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату неденеж-ными средствами), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно опре-деляет стоимость аналогичных активов.

Фактическая себестоимость материалов не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Феде-рации.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании, распоряжении в соответствии с условиями договора, при-нимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, пре-дусмотренной в договоре.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оце-нивают одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (метод
ФИФО);

Материалы, используемые организацией в особом порядке (драго-ценные металлы, драгоценные камни и пр.) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы.

Материалы могут оцениваться по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их коли-чество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении того, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступ-ления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в тор-говле -- в продажу), должны быть оценены по себестоимости пер-вых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода ма-териальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (ра-бот, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приоб-ретений.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов.

Оценка материалов на конец отчетного периода проводит-ся в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, сред-ней себестоимости, себестоимости первых по времени приобре-тений.

Материалы, которые морально устарели, полностью или частич-но потеряли свое первоначальное качество либо текущая стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуется на величину разницы меж-ду текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше текущей рыночной стоимости, и включается в состав прочих расходов организации.

14.2. Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Аналитический учет материалов предполагает использование уни-фицированных форм первичных учетных документов: «Доверенность»: «Приходный ордер»; «Акт о приемке материалов»; «Лимитно-забор-ная карта»; «Требование-накладная»; «Накладная на отпуск материа-лов на сторону»; «Карточка учета материалов»; «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зда-ний и сооружений» и др.

Для хранения материалов организация создает склады, каждо-му из которых приказом присваивается определенный шифр. Склады Должны быть обеспечены весоизмерительными приборами, мерной тарой.

На складах материалы хранятся в контейнерах, на стеллажах, пол-ках по группам, сортам, размерам, что обеспечивает прием, отпуск и контроль за их наличием.

Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица: заведующие складами и кладовщики, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности.

Учет остатков и движения материалов осуществляют в натураль-ном выражении в карточках складского учета материалов. Карточка открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материа-ла, регистрируется в специальном реестре и под расписку передается заведующему складом (кладовщику).

Запись в карточке кладовщик делает на основании приходных (расходных) документов в день совершения операции. Карточки сор-тового учета материалов хранятся в картотеке в разрезе номенклатур-ных номеров.

Учет также может вестись в книге сортового учета материа-лов, содержащей реквизиты карточек.

Бухгалтер регулярно проверяет правильность записей в карточ-ках складского учета и подтверждает это своей подписью. Одновре-менно кладовщик сдает, а бухгалтер принимает приходно-расходные документы на материалы по реестру типовой формы.

В подразделениях организации, имеющих кладовые, материаль-но ответственные лица ежемесячно составляют и представляют в бух-галтерию отчет об остатках и движении материалов под отче-том, содержащий данные об остатках материалов на начало месяца, поступлении и расходе материалов за отчетный месяц, остатке на конец месяца.

Учет материалов в бухгалтерской службе может быть организо-ван различными методами.

Одним из них предусматривается ведение бухгалтерией карто-чек аналитического учета, в которых на основании первичных до-кументов отражаются операции по движению материалов в натураль-ном и стоимостном (денежном) выражении. По данным карточек в конце месяца составляют сортовые количественно-суммовые обо-ротные ведомости аналитического учета, данные которых сверяют с остатками на синтетических счетах. На основании указанных оборот-ных ведомостей формируют сводную оборотную ведомость, в кото-рую переносят итоги из оборотных ведомостей складов по группам, субсчетам, синтетическим счетам, складам. Учет движения транспортно-заготовительных расходов организуют отдельно. Ежемесячно про водят сверку данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов.

При втором варианте карточки аналитического учета не ведут, а все приходные и расходные документы группируют по номенклатур-ным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые сведения о движении каждого вида материалов записывают в оборот-ные ведомости, составляемые как и при первом способе. Остатки в обо-ротных ведомостях сверяют с остатками, выведенными в карточках складов.

При сальдовом методе учета в бухгалтерии организации количе-ственный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номен-клатуры не ведут, оборотные ведомости по номенклатуре материалов не составляют. Учет движения материалов осуществляют по группам только в денежном выражении, как правило, в учетных ценах. Транс-портно-заготовительные расходы учитывают отдельно.

Материально ответственные лица складов на основании первич-ных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а при необходимости также осуществ-ляют суммовой учет. Сотрудник бухгалтерии принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, сверяет их дан-ные с записями в карточках (книгах) и подтверждает правильность своей подписью непосредственно в карточках (книгах).

Остатки материалов в натуральном выражении на 1-е число каж-дого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносит в сальдовую ведо-мость (книгу) сотрудник бухгалтерской службы или заведующий складом. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируют по каждому номенклатурному номеру и выводят суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим сче-там и общий итог по складу в целом.

На основании сальдовых ведомостей составляется сводная саль-довая ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и соответствующим складам в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяют с данными синтетического учета материалов.

В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов (как правило, при ведении учета вручную): по одним складам и подразделениям -- оборотный метод, по другим -- сальдо-вый. При автоматизированном учете материалов все необходимые регистры бухгалтерского учета составляются на компьютере. В ведомо-стях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах -- для бухгалтерской службы и склада.

В бухгалтерской службе организации независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимост-ном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри этих счетов -- по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому складу и другим местам хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов органи-зация устанавливает самостоятельно. Ведомости составляют отдельно по приходу и расходу материалов по фактической себестоимости мате-риалов или по их учетным ценам. В ведомостях формируются итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (месту хране-ния).

Бухгалтерская служба организации ежемесячно составляет свод-ную ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и другим местам хра-нения материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными анали-тического учета, т.е. с данными оборотных и сальдовых ведомостей (книг).

Кроме сводной ведомости движения материалов организация может составлять ведомость распределения (расхода) материалов,

в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и суб-счета учета расхода материалов в зависимости от направления их исполь-зования, а также транспортно-заготовительные расходы или отклоне-ния между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»). Ведомость распределения материалов составляется в стои-мостном выражении.

Автоматизация бухгалтерского учета материалов позволяет непо-средственно в результате обработки первичных документов (прием-ных актов, накладных, требований и т.п.) формировать показатели, характеризующие движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета. В этом случае накопи-тельные ведомости по приходу и расходу материалов могут не состав-ляться.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бух-галтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным
номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам,
другим калькуляционным единицам;

оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

оборотная ведомость движения материалов, по которым отсут-
ствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

14.3. Организация синтетического учета материалов

Для учета материалов используют счет 10 «Материалы», к кото-рому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материа-лы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон-струкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; другие необходи-мые субсчета.

Материалы поступают в организацию от поставщиков, подотчет-ных лиц, учредителей, в качестве вклада в уставный капитал, вслед-ствие выбытия пришедших в негодность основных средств, безвозмезд-но от юридических и физических лиц, могут изготавливаться собствен-ными вспомогательными производствами.

На счете 10 «Материалы» материалы могут отражаться по факти-ческой себестоимости или в учетных ценах.

В таблице 14.1 представлены бухгалтерские записи по учету поступ-ления материалов по фактической себестоимости.

Таблица 14.1

Корреспонденция счетов по учету поступления материалов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Приняты к оплате счета поставщиков за полученные материальные ценности: отражается НДС	10 19	60 60
2	Оплачены полученные материальные ценности	60	51
3	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19
4	Согласно авансовым отчетам подотчетных лиц приобретены материальные ценности за наличные: НДС списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	10 19 68	71 71 19
5	Приняты к оплате счета транспортных и других организаций: НДС	10 19	60 60
6	Оплачены услуги транспортных и других организаций: списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	60 68	51 19
7	Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузоч-ные работы	10	70
8	Начислен единый социальный налог	10	69
9	Отражаются прочие расходы, связанные с приобре-тением материально-производственных запасов (транспортные и др.)	10	23,76
10	Отражается путем передачи материалов погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал	10	75
11	Оприходованы по рыночной стоимости материалы, поступившие безвозмездно	10	98

Организация может включить в рабочий план счетов счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Откло-нение в стоимости материальных ценностей». В дебет счета 15 относят покупную стоимость материалов, по которым в организацию поступи-ли расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспон-денции со счетом 10 «Материалы» относят стоимость в учетных ценах фактически поступивших в организацию и оприходованных материа-лов. Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов, рассчи-танную по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, списывают со счета 15 «Заготовление и приобрете ние материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материа-лов в пути.

В таблице 14.2 представлены бухгалтерские записи, отражающие оценку материалов по учетным ценам.

Таблица 14.2

Корреспонденция счетов по учету поступления материалов с использованием счетов 15 и 16

1	Приняты к оплате счета поставщиков за материалы: НДС	15 19	60 60
2	Оплачены поступившие материалы	60	51
3	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19
4	Отражается оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением материалов: НДС	15 19	71 71
5	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19
6	Приняты к оплате счета транспортных и других организаций: НДС	15 19	60 60
7	Оплачены услуги транспортных и других организаций	60	51
8	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19
9	Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы	15	70
10	Начислен единый социальный налог с оплаты труда	15	69
11	Отражаются прочие расходы, связанные с приобре-тением материалов (транспортные и т.д.)	15	23,76
12	Отражается путем передачи материалов погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал	15	75
13	Оприходованы по рыночной стоимости материалы, поступившие безвозмездно	15	98
14	Оприходованы материалы по учетным ценам	10	15
15	Списывается разница стоимости приобретенных материалов, рассчитанной по фактической себестоимости и учетным ценам	16 15	15 16

При поступлении материалов от поставщиков без расчетно-пла-тежных документов поставка считается неотфактурованной, а мате-риалы подлежат оприходованию по покупным или учетным ценам. Суммы НДС по этим материалам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят документы. При поступлении расчетно-платежных документов поставщиков ранее сделанную запись стоимости материа-лов по покупным (учетным) ценам сторнируют и делают запись на сум-му счета, предъявленную к оплате. Неотфактурованные поставки опре-деляют в конце месяца по данным о фактическом поступлении материалов и расчетно-платежных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика извещают о такой поставке письмом с приложе-нием акта о приемке материалов.

Бухгалтерские записи по учету неотфактурованных поставок пред-ставлены в табл. 14.3.

Таблица 14.3

Корреспонденция счетов по учету неотфактурованных поставок

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются материалы, поступившие от поставщи-ков без документов (без учета НДС в ценах, предусмотренных в договоре)	10	60
2	При поступлении документов по поставке, отражен-ной как неотфактурованная -- сторнировочная запись	10	60
3	Приняты к оплате счета поставщиков за полученные материалы: НДС	10,15 19	60 60
4	Оплачены полученные материалы: списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	60 68	51 19

Материалы могут быть оплачены, но находиться в пути, т.е не поступить на склад покупателю в бухгалтерском учете эти ценности приходуются в отчетном месяце условно. В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость поставок в примятой оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Бухгалтерские записи по учету материалов в пути предоставлены в табл. 14.4

Таблица 14.4

Корреспонденция счетов по учету материалов в пути

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются материалы находящиеся в пути: НДС	10 19	60 60
2	Оплачены материалы находящиеся в пути	60	51
3	Отражается поступление материалов в организацию: Стонировочная запись Обычная запись	10,19 10,19	60 60
4	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19

Если учетной политикой организации предусмотрено исполь-зование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен-ностей», то представленные в табл. 14.4 записи не делают, поскольку в этом случае материалы в пути выявляются непосредственно на этом счете как его остаток на конец месяца.

Материалы отпускают со склада организации на изготовление продукции, нужды вспомогательных производств, общепроизводствен-ные и общехозяйственные нужды, исправление брака, освоение произ-водства новых видов продукции, затаривание и упаковку продукции на складе.

Материалы могут быть проданы на сторону, переданы безвозмезд-но, внесены в качестве вклада в уставный капитал, а также выбывать в результате хищений, порчи.

Бухгалтерские записи, отражающие выбытие материалов, пред-ставлены в табл. 14.5--14.7

Таблица 14.S

Корреспонденция счетов по учету отпуска материалов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается отпуск материалов: на изготовление продукции в основном производстве на изготовление продукции во вспомогательном производстве на общепроизводственные нужды на общехозяйственные нужды на исправление брака на упаковку и транспортировку проданной	20 23 25 26 28 44	10 10 10 10 10 10

Таблица 14.6

Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается задолженность покупателей за продан-ные материалы	76	91
2	Начислен к перечислению в бюджет НДС	91	68
3	Списывается фактическая себестоимость (учетная цена) выбывших материалов	91	10
4	Отражается списание отклонений, относящихся к стоимости выбывших материалов (обычная или сторнировочная запись)	91	16
5	Отражаются расходы, связанные с выбытием мате-риалов	91	Ю, 23, 76
6	Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций	58	10
7	Отражается разница в стоимости вклада, осуществляемого в неденежной форме в уставный (складочный) капитал другой организации: оценка вклада выше стоимости передаваемых материалов оценка вклада ниже стоимости передаваемых материалов	58 91	91 58

Таблица 14.7

Корреспонденция счетов по учету недостачи, порчи материалов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается недостача материалов по фактической себестоимости (учетным ценам)	94	10
2	Списываются отклонения, относящиеся к недостаю-щим, испорченным материалам (обычной или стор-нировочной записью)	94	10
3	Отражается рыночная стоимость материалов, подлежащая взысканию с виновных лиц: фактическая себестоимость превышение рыночной стоимости над фактической себестоимостью	73 73	94 98
4	Отражается возмещение ущерба виновным лицом: внесены денежные средства в кассу произведены удержания из оплаты труда	50 70	73 73
5	Сумма превышения рыночной стоимости материалов над их фактической себестоимостью списана на прочие доходы	98	91

В соответствии с требованием осмотрительности организация формирует резервы под снижение стоимости материалов.

Морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества материалы, рыночная стоимость которых сни-зилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение их стоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 «Учет мате-риально-производственных запасов». Резерв под снижение стоимости материалов образуется на величину разницы между текущей рыноч-ной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основе сведений о биржевых котировках или рыноч-ных ценах.

Порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материа-лов установлен Планом счетов. Для уточнения оценки материалов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Формирование резерва показывают в учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» -- Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости мате-риальных ценностей» Величину резерва определяют по группам однородных материа-лов. При повышении в последующем текущей рыночной стоимости и при отпуске запасов, зарезервированную сумму восстанавливают:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» -- Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы».

Фактическая себестоимость материалов может быть ниже их теку-щей рыночной стоимости, но в этом случае в бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости.

14.4. Организация учета транспортно-заготовительных расходов

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету материаль-но-производственных запасов отмечается, что фактическая себестои-мость материалов, приобретенных за плату, включает стоимость мате-риалов по договорным ценам, транспортно-заготовительные расходы и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они при-годны к использованию в предусмотренных организацией целях.

Транспортно-заготовительные расходы -- это затраты организа-ции, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных рас-ходов входят:

расходы по погрузке материалов в транспортные средства, их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском при-
обретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления материалов, отчисления на социальные нужды указанных работников;

расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок, кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;

оплата процентов по заемным средствам, связанным с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

другие расходы.

Методическими указаниями определено, что если работники организации занимаются заготовкой, приемкой, хранением и отпуском не только материалов, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам, собственной выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соот-ветствующим калькуляционным статьям накладных расходов.

Методическими указаниями предусматривается несколько вари-антов организации учета транспортно-заготовительных расходов:

отнесение таких расходов на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;

отнесение таких расходов на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

непосредственное включение в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме
материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Прямое включение транспортно-заготовительных расходов в фак-тическую себестоимость материалов целесообразно в организациях, имеющих небольшую номенклатуру материалов, а также в случаях суще-ственной значимости отдельных видов и групп материалов.

Вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавли-вается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдель-ным видам или группам материалов. Примерная номенклатура транс-портно-заготовительных расходов приведена в Методических указа-ниях и включает: расходы, по транспортировке; наценки снабженческих организаций; таможенные платежи; плату за хранение; командировки по заготовлению материалов; расходы по таре; недостачу и порчу мате-риалов в пути; содержание заготовительно-складского аппарата; про-чие расходы.

Если нет значительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных расходов, а также в случаях невозможности их отне-сения непосредственно на конкретные виды или группы материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительноскладского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допу-скается вести учет транспортно-заготовительных расходов в целом по субсчету к счету 10 «Материалы» или в целом по счету 15 «Заготов-ление и приобретение материальных ценностей».

При применении метода учета транспортно-заготовительных рас-ходов путем присоединения указанных расходов к счету 15 в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себе-стоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма транспортно-заготовительных расходов и разница между стои-мостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости мате-риальных ценностей».

В остатке по счету 15 у организации-покупателя может числи-ться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владе-ния, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимо-сти материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производ-ство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Отклонения в стоимости материалов или транспортно-заготови-тельных расходов по отдельным видам или группам материалов списы-вают пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отно-шения суммы остатка величины отклонения или транспортно-загото-вительных расходов на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или транспортно-заготовительных расходов за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчет-ного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает про-цент, который следует использовать при списании отклонения или транспортно-заготовительных расходов на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Для облегчения выполнения работ по распределению транспорт-но-заготовительных расходов или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов: 1) при небольшом удельном весе транспортно-заготовительных расходов или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов;

удельный вес транспортно-заготовительных расходов или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может
округляться до целых единиц (без десятичных знаков);

в течение текущего месяца транспортно-заготовительные расходы или величина отклонений могут распределяться по удельному весу (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившемуся на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или
транспортно-заготовительных расходов (более пяти пунктов), то в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или транспортно-заготовительных расходов корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

транспортно-заготовительные расходы или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. Если фактические размеры
отклонений или транспортно-заготовительные расходы отличаются от нормативных размеров, то в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или транспортно-заготовительных расходов корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки транспортно-заготовительных расходов или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются по удельному весу (нормативу) транспортно-заготовительных расходов или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

транспортно-заготовительные расходы или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увели- чение стоимости израсходованных (отпущенных) мате иалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

14.5. Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Данные о товарно-материальных ценностях (производствен-ных запасах, готовой продукции, товарах, прочих запасах) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится, как правило, в порядке их расположения в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентариза-ция проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбиру-ется), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего скла-дом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обяза-тельного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допуска-ется вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материаль-но ответственных лиц или по данным учета без проверки фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время прове-дения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и при-ходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наи-менование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на при-ходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записа-ны эти ценности.

При длительной инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгал-тера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности фиксируются в отдельной описи под наименованием «Товарно-мате-риальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформ-ляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-мате-риальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации под отчетом материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находя-щимся в пути -- расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным -- копиями предъ-явленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам -- с обязательным под-тверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций -- сохранными расписками, переоформлен-ными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с дру-гими корреспондирующими счетами. Например, следует установить, не числятся ли на счете 45 «Товары отгруженные» суммы, оплата кото-рых по каким-то причинам показана на других счетах (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материа-лы и товары, фактически оплаченные и полученные, но находящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также пере-чень и номера, документов, на основании которых эти ценности отра-жены на счетах бухгалтерского учета.

В описях товарно-материальных ценностей, отгруженных и не оплаченных в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-мате-риальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер рас-четного документа.

Описи товарно-материальных ценностей, хранящихся на складах других организаций, составляются на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях этих ценностей указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях товарно-материальных ценностей, переданных в переработку другой организации, указываются наименованиеперерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

В описях тары указываются ее виды, целевое назначение и каче-ственное состояние (новая, бывшая в употреблении, требующая ремон-та и т.д.).

По таре, пришедшей в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

14.6. Раскрытие информации о материалах в бухгалтерской отчетности

Материалы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответ-ствии с их классификацией по группам в зависимости от способа исполь-зования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материалы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, которую определяют исходя из используемых способов оценки запасов.

Материалы, которые морально устарели, утратили свои первона-чальные качества и свойства, либо текущая рыночная стоимость кото-рых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных цен-ностей.

Материалы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, должны быть показаны в бух-галтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

о способах оценки материалов по группам;

о последствиях изменений способов оценки материалов;

о стоимости материалов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материалов.

Контрольные вопросы

Что такое материалы и каковы правила их признания в бухгалтерском учете?

Какая классификация материалов принята в бухгалтерском учете?

Как происходит оценка материалов при поступлении и отпуске?

Как осуществляется учет материалов на складе?

Какова взаимосвязь учета материалов на складе и в бухгалтерии?
Ь. Как осуществляется синтетический учет поступления материалов?

Как осуществляется синтетический учет выбытия материалов?

Как происходит обесценение материалов?

Как может быть организован учет транспортно-заготовительных
расходов?

10. Как проводится инвентаризация материалов?

ГЛАВА 15

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

15.1. Организация оплаты труда

Оплата труда -- система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми акта-ми, коллективными договорами, соглашениями, локальными норматив-ными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата выплачивается в денежной форме в валюте Рос-сийской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным до-говором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда возможна и в иных формах, не противоречащих законо-дательству Российской Федерации и международным договорам Рос-сийской Федерации.

В бухгалтерском учете заработную плату подразделяют на основ-ную и дополнительную. В состав основной заработной платы вклю-чаются выплаты за отработанное время, количество и качество выпол-ненных работ, премии и премиальные надбавки, оплата простоев и др. Дополнительная заработная плата включает выплаты, предусмот-ренные законодательством о труде и коллективными договорами, за не-проработанное время рабочих и служащих.

Расчеты, связанные с оплатой труда, бухгалтерия осуществляет на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени. Первичные документы оформляются в подразделениях (отделах, цехах, участках, бригадах) должностными лицами согласно графику документооборо-та и передаются в бухгалтерию, где на основании этих документов рас-считывается оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы по отдельным структурным подразде-лениям и организации в целом.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с ра-ботниками по начислению и выплате заработной платы в организации используются унифицированные формы первичных документов: при-каз (распоряжение) о приеме работника на работу; личная карточка работника; приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу; приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска; приказ (рас-поряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; табель учета использования рабочего времени (применяется при автоматизированной обработке данных).

Для учета выработки служат различные формы первичных до-кументов: наряды на сдельную работу, маршрутные карты (листы), ведо-мости учета выполненных работ и др. Система учета выработки зави-сит от организации производства и нормирования труда, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, обеспеченности производства измерительными приборами и др.

Наряд на сдельную работу используется в единичных производ-ствах и при выполнении разовых работ, например ремонтных. Наряды бывают разовые, накопительные, индивидуальные и бригадные. Разо-вые наряды выписывают на один вид работы в течение смены, декады, относящийся к одному и тому же заказу. Накопительные наряды выписываются на месяц или на 15 дней и в них последовательно записываются данные о нормированных заданиях и их выполнении. По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где делают расчет нормированного времени и итоговой суммы заработка. Индивидуальные наряды используются при выполнении работы одним рабочим. Если работа выполняется бригадой, то используются бригад-ные наряды, содержащие дополнительные сведения о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.

Маршрутная карта (лист) применяется в серийных произ-водствах, выписывается заранее на все операции технологического процесса на определенную партию деталей. В ней отражаются дви-жение деталей по всем технологическим операциям, количество заданных в производство и обработанных деталей, норма времени, расценка и сумма заработка. Работы по маршрутной карте могут выполнять несколько рабочих, поэтому сведения о заработке каждого рабочего накапливаются в отдельном документе -- рапор-те о выработке.

Ведомость учета выработки используется в массовых произ-водствах, характеризующихся тем, что рабочие выполняют однород-ные технологические операции. В этой ведомости учитываются коли-чество обработанных деталей и начисления оплаты труда.

Труд рабочих, как правило, оплачивается по тарифной системе, повременно или сдельно.

При повременной оплате труда заработная плата начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки. Ставки устанавливаются часовые и дневные. Их размер определяется квалификационным разрядом, присвоенным рабочему. Существуют простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда. При простой повременной системе заработок рабочего рассчитыва-ется умножением тарифной ставки на количество отработанного времени.

При сдельной оплате труда заработная плата рабочим начисля-ется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основе действующих расценок. Сдельная форма оплаты труда име-ет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессив-ная, косвенная и сдельно-премиальная.

При прямой сдельной системе заработок рассчитывается умно-жением сдельной расценки на объем выполненной работы или количе-ство изготовленной продукции.

При сдельно-прогрессивной системе расценки увеличива-ются при оплате продукции, изготовленной сверх установленной нормы.

При косвенно-сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживае-мых им рабочих, выполняющих основные работы. Обычно так оплачивается труд вспомогательных рабочих, обслуживающих обору-дование.

При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия за выполнение установленных положением о пре-мировании (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др.). Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к сдельному заработку.