Бухгалтерский учет

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и дру-гих форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положе-ниями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснениях). Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской отчет-ности обособленно в случае их существенности и если без знания о них невозможна оценка заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели отдельных видов активов, обязательств, доходов, рас-ходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт-ках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой счи-тается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчет-ным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включи-тельно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организации счита-ется период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соот-ветствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября,-по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

наименование составляющей части;

указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

формат представления числовых показателей бухгалтерской

отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации (рублях).

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бух-галтерскую отчетность подписывают руководитель организации и руко-водитель специализированной организации (централизованной бухгал-терии) либо специалист, ведущий бухгалтерский учет.

23.2. Содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое поло-жение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны пред-ставляться с подразделением по срокам обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представля-ются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности опе-рационного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В таблице 23.1 перечислены показатели, которые должен содер-жать бухгалтерский баланс (см. также табл. 2.1 из раздела 2.1).

Таблица 23.1

Бухгалтерский баланс

Укрупненная статья

Внеоборотные активы

Основные средства

Незавершенное строительство

Доходные вложения

в материальные ценности

Долгосрочные финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Оборотные активы Запасы

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

Животные на выращивании и откорме

Затраты в незавершенном производстве

Готовая продукция, товары для перепродажи

Товары отгруженные Расходы будущих периодов Прочие запасы и затраты

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность Покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения

	Денежные средства
	Прочие оборотные активы

ПАССИВ Уставный капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Добавочный капитал

Резервный капитал

Резервы, образованные в соответствии с законода-тельством

Резервы, образованные в соответствии с учреди-тельными документами

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты

Отложенные налоговые обязательства

Прочие долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

Кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики

Задолженность перед персоналом организации

Задолженность перед государственными внебюд-жетными фондами

Задолженность по налогам и сборам

Прочие кредиторы

Задолженность перед участ-никами (учредителями) по выплате доходов

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов

Прочие краткосрочные обязательства

23.3. Содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансо-вые результаты деятельности организации за отчетный период. В этом отчете доходы и расходы должны быть показаны с подразделением на обычные и прочие.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие чис-ловые показатели:

выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

валовая прибыль;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прибыль (убыток) от продаж;

проценты к получению;

проценты к уплате;

доходы от участия в других организациях;

прочие доходы;

прочие расходы;

отложенные налоговые активы;

отложенные налоговые обязательства;

текущий налог на прибыль;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Справочно приводятся следующие показатели:

постоянные налоговые обязательства;

базовая прибыль (убыток) на акцию;

разводненная прибыль (убыток) на акцию.

23.4. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной поли-тике организации и обеспечивающие пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положе-ния организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформи рована организацией по действующим в Российской Федерации прави-лам бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтер-ской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а так-же влияния, которое данные отступления оказали на понимание состоя-ния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организация должна обеспечить подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил ведения бухгалтерского учета и составления бух-галтерской отчетности.

Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа-ции» (ПБУ 1/98).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт-ках должны содержать следующие дополнительные сведения:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных
или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых
обществ;

о составе резервов предстоящих расходов, оценочных резервов, их наличии на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности, географическим рынкам сбыта (деятельности);

о составе затрат на производство (расходов на продажу);

о составе прочих доходов и расходов;

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

о прекращенных операциях;

об аффилированных лицах;

о государственной помощи.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.).

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о дви-жении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие нали-чие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следу-ющие числовые показатели:

остаток денежных средств на начало отчетного года;

движение денежных средств по текущей деятельности:

средства, полученные от покупателей, заказчиков,

прочие доходы,

денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда,
на выплату дивидендов, процентов, на расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы,

чистые денежные средства от текущей деятельности;

¦ движение денежных средств по инвестиционной деятельности:

выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов,

выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений,

полученные дивиденды,

полученные проценты,

поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям,

приобретение дочерних организаций,

приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов,

приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений,

займы, предоставленные другим организациям,

чистые денежные средства от инвестиционной деятельности;

¦ движение денежных средств по финансовой деятельности:

поступления от эмиссий акций или иных долевых бумаг,

поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями,

погашение от займов и кредитов (без процентов),

погашение обязательств по финансовой аренде,

чистые денежные средства от финансовой деятельности,

чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов;

остаток денежных средств на конец отчетного периода;

величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других состав-ляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала. В разделе I отражаются собствен-но изменения капитала, в разделе II -- показатели, характеризующие резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрываться следующие данные (если они отсут-ствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет): юри-дический адрес организации; основные виды деятельности; среднего-довая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

23.5. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация долж-на обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ1/98.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода долж-ны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом проведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением ПБУ 1/98).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статья-ми активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерско-му учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые долж-ны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности уста-навливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обя-зазательств.

23.6. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если она будет полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических реше-ний. Речь идет, в частности, о динамике важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, пла-нируемом развитии организации, предполагаемых капитальных и дол-госрочных финансовых вложениях, политике в отношении заемных средств, управления рисками, деятельности организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природо-охранных мероприятиях.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

При раскрытии дополнительной информации, например о природо-охранных мероприятиях, приводятся данные об основных осуществля-емых и планируемых организацией мероприятиях в области охраны окружающей среды, влиянии этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, финансовых последствиях для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и сте-пени их влияния на финансовые результаты деятельности организации. В случаях, предусмотренных законодательством, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудитор-ского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бух-галтерской отчетности, прилагается к отчетности.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей: учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кре-диторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обес-печить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгал-терской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установ-ленные законодательством.

Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статисти-ки и в другие адреса, предусмотренные законодательством, в сроки, установленные законодательством.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация пуб-ликует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудитор-ского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности осуществля-ется не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не уста-новлено законодательством.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день почтового отправления отчетности или день ее факти-ческой передачи по принадлежности. Если дата представления бухгал-терской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сро-ком представления считается первый следующий за ним рабочий день.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтер-ского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установле-но законодательством или учредителями (участниками) организа-ции. Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются ПБУ 4/99.

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтер-скую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством. Представление и пуб-ликация промежуточной бухгалтерской отчетности проводятся в слу-чаях и порядке, предусмотренных законодательством или учредитель-ными документами организации.

23.7. Информация о событиях после отчетной даты

Событие после отчетной даты -- факт хозяйственной деятель-ности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Поря-док отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организа-ций -- юридических лиц событий после отчетной даты регулируется Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Датой подписания бухгалтерской отчетности счита-ется дата, указанная в представляемой в определенные законодатель-ством Российской Федерации адреса, бухгалтерской отчетности (при подписании ее в установленном порядке).

К событиям после отчетной даты относятся события:

подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год подлежит существенное событие независимо от положительного или отрица-тельного его характера для организации. Событие после отчетной даты является существенным, если без знания о нем пользователями бух-галтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансо-вого состояния, движения денежных средств или результатов деятель-ности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бух-галтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. При составле-нии бухгалтерской отчетности последствия события после отчетной даты оцениваются организацией в денежном выражении. Подтвержде-ние расчета обеспечивает организация.

Данные об объектах бухгалтерского учета организации отра-жаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчет-ной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяй-ственные условия, в которых организация вела свою деятельность. События после отчетной даты отражаются в синтетическом и анали-тическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Например, в феврале года, следующего за отчетным, организация получила информацию о признании банкротом одного из дебиторов. В бухгалтерском балансе сумма дебиторской задолженности должна быть уменьшена и отражена в составе прочих расходов отчета о прибы-лях и убытках.

В бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, при наступлении события после отчетной даты производится сторни-ровочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтер-ском учете отчетного периода.

После отчетной даты могут возникнуть условия, свидетельству-ющие о невозможности применения допущения непрерывности дея-тельности к деятельности организации в целом или существенной ее части. Согласно ПБУ 7/98 к таким условиям относятся:

принятие решения о реорганизации организации;

приобретение предприятия как имущественного комплекса;

реконструкция или планируемая реконструкция;

принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, вскрывается в пояснениях к бухгалтерско-му балансу и отчету о прибылях и убытках. В отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не осуществляются. Информация, раскрываемая в этих пояс-нениях должна содержать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если оценить последствия указанного события в денежном выражении невозможно, организация должна указать на это

Приведенный в приложении к ПБУ 8/01 примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, включает:

объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

произведенную после отчетной даты оценку активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

продажу производственных запасов после отчетной даты, показывающую, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснованным;

объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату
методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснованным;

получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

обнаружение после отчетной даты ведущих к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период существенной ошибки в бухгалтерском учете, а также нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации.

23.8. Информация об аффилированных лицах

Порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бух-галтерской отчетности акционерных обществ регулируется Положени-ем по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000).

Аффилированные лица -- юридические и физические лица, спо-собные оказывать влияние на деятельность юридических лиц, пред-ставляющих бухгалтерскую отчетность. По статье 4 Закона РФ от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» аффилированными лицами являются:

члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления общества, члены его коллегиального исполнительного органа;

лица, единолично реализующие полномочия исполнительного органа общества;

лица, имеющие право распоряжаться более чем 20% общего числа голосов, приходящихся на акции того или иного общества;

юридические лица, в которых общество имеет право распоряжаться более чем 20% общего числа голосов, приходящихся на акции (вклады, доли) этих юридических лиц.

Если акционерное общество является участником финансово-промышленной группы, то по отношению к нему аффилированными лицами также являются:

члены совета директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы;

лица, которые единолично реализуют полномочия исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

Информация об аффилированных лицах в бухгалтерской отчет-ности включает сведения об операциях между организацией, подготав-ливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче активов или обязательств между такой организацией и аффилированным лицом:

приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

приобретение и продажа основных средств и других активов;

аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

предоставление и получение гарантий и залогов;

другие операции.

Информация об аффилированных лицах подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:

¦ другая организация или физическое лицо контролирует или оказывает значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность; организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует другую организацию или оказывает на нее значительное влияние;

организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Организация или физическое лицо контролируют другую орга-низацию, если имеют право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества):

более чем 50% голосующих акций акционерного общества или уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;

более чем 20% голосующих акций акционерного общества или уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью (при наличии возможности определять принимаемые в этих обществах решения).

Организация или физическое лицо оказывают значительное влия-ние на другую организацию, когда имеют возможность участвовать в принятии решений этой последней, но не контролируют ее.

В бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях:

головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну группу взаимосвязанных организаций (в сводной бухгалтерской отчетности);

головной организации с дочерними обществами (в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью);

дочернего общества с головной организацией -- в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда одновременно выполняются следующие условия:

головная организация и дочернее общество по законодательству Российской Федерации являются юридическими лицами,

100% голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации,

головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскры-вается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается само-стоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчет-ность, на основе ПБУ 11/2000, исходя из содержания отношений между

организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требо-вания приоритета содержания перед формой.

Перечень аффилированных лиц для целей сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация группы взаимосвязан-ных организаций.

Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций.

Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрываются как минимум:

характер отношений с ним;

виды операций с ним;

объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Если организация или физическое лицо контролируют другую орга-низацию или организация контролируется (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отноше-ний между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности неза-висимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Предусмотренная ПБУ 11/2000 информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку, входящую в состав бух-галтерской отчетности в виде отдельного раздела. Информация долж-на быть изложена ясно и полно, чтобы заинтересованные пользовате-ли могли понять характер и содержание отношений акционерного общества с аффилированными лицами.

Построение аналитического учета организации должно обеспе-чивать формирование предусмотренной ПБУ 11/2000 информации об аффилированных лицах.

23.9. Информация по сегментам

Правила формирования и представления информации по сегмен-там в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций установ-лены Положением по бухгалтерскому учету 12/2000 «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). ПБУ 12/2000 применяется организа цией при составлении сводной бухгалтерской отчетности, если у нее имеются дочерние и зависимые общества и если на нее учредительны-ми документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

ПБУ 12/2000 может не применяться при формировании бухгал-терской отчетности субъектами малого предпринимательства.

ПБУ 12/2000 должно обеспечивать заинтересованных пользова-телей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность орга-низации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли.

В ПБУ 12/2000 раскрываются следующие понятия информации:

по сегменту (раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации);

по операционному сегменту (раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара или однородных групп товаров, выполнению определенной работы или однородных групп работ, оказанию определенной услуги или однородных групп услуг, если эта часть деятельности подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг);

по географическому сегменту (раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном регионе деятельности организации, если эта часть деятельности подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других регионах деятельности организации);

по отчетному сегменту (по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности);

о выручке (доходах) сегмента (о выручке от продажи определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном регионе деятельности организации -- данные о величине, непосредственно относящиеся на данный сегмент; о части общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент, в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации);

о расходах сегмента (о расходах по производству определенных товаров, выполнению определенных работ, оказанию определенных услуг или по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном регионе деятельности организации; о части общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент, в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации);

о финансовом результате сегмента (о разнице между выручкой (доходами) и расходами сегмента);

об активах сегмента (активах, которые используются для производства определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном регионе деятельности организации);

об обязательствах сегмента (возникающих при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ, оказании определенных услуг или при производстве и продаже про дукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном
регионе деятельности организации).

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности (отчетных сегментов), устанавли-вается организацией самостоятельно, исходя из ее организационной и управленческой структуры. Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую воз-ложено составление сводной бухгалтерской отчетности. При форми-ровании информации по отчетным сегментам необходимо учитывать общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым подвержена деятельность организации. Оценка рисков не предполагает точное количественное измерение и выражение их.

Для обобщения информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в одно-родную группу при условии сходства по большинству из следующих факторов:

назначению товаров, работ, услуг;

процессу производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;

методам продажи товаров и распространения работ, услуг;

¦ системам управления деятельностью организации.
Формирование информации по географическому сегменту может

осуществляться по одному или нескольким государствам, одному или нескольким регионам в Российской Федерации. При этом необходимо принимать во внимание:

сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

наличие устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных регионах;

сходство деятельности;

риски, присущие деятельности организации в определенном регионе;

общность правил валютного контроля;

валютные риски, связанные с деятельностью организации в определенном регионе.

Информация по географическому сегменту может выделяться по местам расположения активов -- ведения деятельности организации или по местам расположения рынков сбыта -- потребителей (покупате-лей) товаров, работ, услуг.

Операционные или географические сегменты считаются отчетны-ми, если значительная величина выручки получена от продаж внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей
суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

финансовый результат деятельности (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов организации (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

активы составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов организации.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации. В противном случае должны быть выделены дополнитель-ные отчетные сегменты, даже если по отдельности они не удовлет-воряют названным выше условиям. При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов.

Формируя информацию о доходах, расходах, активах и обязатель-ствах отчетного сегмента, необходимо учитывать, что выручкой (дохо-дами) отчетного сегмента не являются:

¦ проценты и дивиденды (кроме случаев, когда они являются предметом деятельности отчетного сегмента); доходы от продажи финансовых вложений (кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента).

При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними долж-ны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен. Основа ценообразования на указанные передачи и изменения этой основы подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности органи-зации.

Расходами отчетного сегмента не являются:

проценты (кроме, случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности);

расходы, связанные с продажей финансовых вложений (кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента);

налог на прибыль;

расходы, относящиеся к организации в целом -- общехозяйственные и прочие.

Финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства.

В обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчет-ного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непо-средственно относятся к отчетному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Активы, исполь-зуемые в двух и более отчетных сегментах, распределяются между эти-ми сегментами в случае, когда распределяются соответствующие дохо-ды и расходы. Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов дея-тельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. Организация должна последовательно применять избранную осно-ву распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам.

Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. При составлении сводной бухгалтерской отчетности учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту устанавливается организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оцен-ку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение этих сегментов, способы распре-деления доходов и расходов между отчетными сегментами и т.п.), а так-же причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении раскрываются в бухгалтерской отчетности обособленно.

Информация по отчетным сегментам раскрывается в бухгалтер-ской отчетности посредством представления перечня показателей (с выделением первичной и вторичной информации) на основании источников и характера имеющихся рисков и прибылей деятельности организации.

Если риски и прибыли организации определяются различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной -по географическим сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются различиями в регионах деятельности, то первичной признается раскрытие инфор-мации по географическим сегментам, а вторичной -- по операционным сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в регионах деятельности, то первичной считается информация по опе-рационным сегментам, а вторичной -- по географическим сегментам.

Если организационно-управленческая структура организации основывается не на производимых товарах, работах и услугах, регио-нах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководите-ля организации.

В составе первичной информации по отчетному сегменту

в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:

общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

финансовый результат (прибыль или убыток);

общая балансовая величина активов;

общая величина обязательств;

общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина
вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если первичной признается информация по операционным сегмен-там, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

величина выручки от продаж внешним покупателям в разрезе регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта (для каждого географического сегмента, выручка от продаж внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продаж внешним покупателям);

балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов (для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов);

величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов (для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее
10% величины активов всех географических сегментов).

Если первичной информацией по сегментам признается инфор-мация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продаж внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки орга-низации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бух-галтерской отчетности следующими показателями:

выручка от продаж внешним покупателям;

балансовая величина активов;

величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

23.10. Информация по прекращаемой деятельности

В процессе хозяйственной деятельности организации возможны изменение ее структуры, появление новых видов деятельности, отде-лений и филиалов, ликвидация старых. Прекращение определенных видов деятельности может вызвать дополнительные обязательства перед поставщиками и иными контрагентами, а также по расчетам с персоналом. Возникновение указанных операций оказывает суще ственное влияние на финансовое положение и результаты деятельности организации в текущем и последующих отчетных периодах. Финансо-вая отчетность организации должна содержать сведения об операциях, связанных с закрытием объекта с учетом их влияния на активы, обяза-тельства, доходы и расходы организации.

Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности орга-низаций -- юридических лиц определяется ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; это положение применяется и при составлении сводной отчетности. ПБУ 16/02 не используется при обстоятельствах чрезвычайного характера, обращении активов коммер-ческих организаций в государственную собственность, принудитель-ном изъятии активов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ПБУ 16/02 определено, что под информацией о прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятель-ности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ (например, операционный или географический сегмент, его часть, совокупность сегментов), которая может быть опе-рационно или функционально выделена для целей составления финан-совой отчетности, а в связи с решением организации подлежит пре-кращению.

Для целей составления бухгалтерской отчетности прекращаемая деятельность выделяется операционно или функционально, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятель-ности (или их основная часть) могут быть прямо отнесены к прекра-щаемой деятельности организации.

Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности, если причинами их выбытия является прекращение части деятельности организации.

ПБУ 16/02 определен порядок прекращения деятельности орга-низации путем:

продажи имущественного комплекса предприятия или его части в результате заключения единой сделки;

продажи отдельных активов и прекращения исполнения отдельных обязательств в законодательном порядке;

отказа от продолжения части деятельности;

реорганизации предприятия и выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц.

Деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении частиее деятельности и выработке единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и др.).

При прекращении деятельности у организации возникают обя-зательства, для исполнения которых при неопределенности сроков исполнения организация формирует резерв. Порядок создания резер-ва регламентирует ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной дея-тельности». В связи с обстоятельствами прекращения деятельности создание резерва имеет некоторые особенности:

признается только после заключения договора купли-продажи;

образуется при условии, что срок исполнения обязательств на его основе приходится на период, следующий за отчетным;

создается по состоянию на конец года в сумме затрат, связанных с увольнением работников, выплатой штрафов, пени и неустоек за нарушение условий договоров и др. Резерв используется только в части
конкретного обязательства, под которое он создавался.

Одним из вопросов при прекращении деятельности является уточнение стоимости активов организации. В ПБУ 16/02 содержатся разъяснения по признанию снижения стоимости активов при заклю-чении предварительного договора купли-продажи, в том числе догово-ра с исполнением обязательств по передаче активов в последующие отчетные периоды. Сумму снижения стоимости каждого вида активов организация определяет самостоятельно на основе расчета; это долж-но быть отражено в договоре купли-продажи.

При продаже отдельных активов и прекращении обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью акти-ва и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

При отказе от продолжения деятельности и невозможности продажи актива величина снижения стоимости актива совпадает с его балансовой стоимостью.

Если осуществляется продажа имущественного комплекса или его части как совокупности активов и обязательств, относящихся к пре-кращаемой деятельности, финансовый результат формируется как разница между осуществляемыми при продаже доходами и расходами и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В годовой бухгалтерской отчетности организация раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

описание прекращаемой деятельности -- операционный и географический сегменты, деятельность которых прекращается, дата прекращения деятельности, период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности, если он известен или определим;

стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

относящиеся к прекращаемой деятельности суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль;

движение денежных средств, относящееся к прекращаемой (в том числе текущей, инвестиционной, финансовой) деятельности в течение текущего отчетного периода.

В отчете о прибылях и убытках отражается сумма прибыли (убыт-ка), связанная с выбытием активов и погашением обязательств до нало-гообложения и сумма налога на прибыль по продолжаемой и прекра-щаемой деятельности. При выбытии активов в связи с продажей в пояснительной записке приводятся продажная цена за вычетом рас-ходов по продаже, сроки поступления денежных средств и сумма, отра-жаемая в балансе.

В пояснительной записке к годовому отчету указываются вид пре-кращаемой деятельности по конкретному сегменту, стоимость намечен-ных к продаже активов по балансу, обязательства к погашению, созда-ние резерва под выплаты выходного пособия увольняемым работникам и погашение обязательств в связи с расторжением договоров.

До полного завершения операций по прекращению деятельности информация бухгалтерской отчетности подлежит уточнению в следу-ющем порядке:

резервы по прекращаемой деятельности пересматриваются и корректируются по состоянию на конец каждого отчетного года (в течение периода от признания деятельности прекращаемой до полного завершения данных операций);

в бухгалтерском балансе стоимость активов показывается на конец отчетного года, в котором признается прекращаемая деятельность, с уменьшением на признанные в составе прочих расходов суммы;

на конец каждого следующего отчетного года и вплоть до пол-
ного завершения операций по прекращаемой деятельности необходимоуточнять стоимость активов в бухгалтерском балансе, исходя из изме-нения их рыночной стоимости.

При повышении рыночной стоимости актива прочий доход сле-дует признавать только в пределах ранее признанного убытка от снижения его стоимости; сверх указанного предела повышение рыночной стоимости в бухгалтерском балансе не признается.