Комплексный финансовый анализ

В течение отчетного года амортизационные отчисления по инвентарным объек-там начисляют ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в раз-мере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по инвентарным объектам осуществляют независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде и отражают в бух-галтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начис-ленной амортизации по объектам основных средств показывают в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Аморти-зация основных средств».

Начисленную сумму амортизации отражают в учете по кредиту счета 02 «Амор-тизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). Предприятие-арендодатель показывает на-численную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата образует операционные доходы). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно, частичной ликвидации и др.) объектов основных средств сумму начисленной по ним амортизации списывают с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичную запись делают при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью поврежденным основным средствам.

По статье «Незавершенное строительство» показывают затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые подрядным и хозяйственным способом), приобретение зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственных инструментов и инвентаря и других объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, а также затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий) Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993г №160; Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 от 20.12.1994г. №167..

По данной статье отражают стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуата-цию, а также стоимость недвижимого имущества, на которое отсутствуют доку-менты, подтверждающие государственную регистрацию прав на недвижимое иму-щество и сделок с ним. Регистрацию данных объектов осуществляют в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ.

Незавершенные капитальные вложения показывают в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Кроме того, по данной статье отражают затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующе-го монтажа и предназначенного к установке.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» показывают вло-жения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владе-ние и пользование (по договору финансовой аренды-лизинга и др.) для получе-ния регулярного дохода.

Имущественные объекты, классифицируемые как доходные вложения, прини-мают на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости, которую определяют в порядке, предусмотренном для объектов основных средств. К счету 03 «Доход-ные вложения в материальные ценности» открывают субсчета по видам имуще-ства и амортизационным группам. В необходимых случаях можно вести субсчета по арендаторам и другим нанимателям имущества.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» учитывают инвестиции в паи и акции других организаций, долговые ценные бумаги (государственные и кор-поративные облигации), вклады по договору простого товарищества, а также предоставленные другим организациям займы на срок более 12 месяцев.

Долгосрочные финансовые вложения принимают на учет в сумме фактических затрат для предприятия-инвестора. По долговым ценным бумагам разрешено раз-ницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стои-мостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причита-ющегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показывают в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение. Непогашенную сумму учитывают по соответствующей статье креди-торов в пассиве баланса, если к инвестору перешли права на соответствующий объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобрете-нию объектов финансовых вложений, показывают в активе баланса по статье де-биторов При отражении в бухгалтерском учете операций с эмиссионными ценными бумагами следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 от 10.12.2002г. №126н..

По статье «Отложенные налоговые активы» учитывают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к снижению величины налога. Этот налог должен быть уплачен в бюджет в следующем за отчетным или в последу-ющих отчетных периодах. Предприятие признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что оно получит налогооблагаемую при-быль в последующих отчетных периодах.

По статье «Прочие внеоборотные активы» учитывают средства и вложения долгосрочного характера, которые не вошли в указанные выше статьи.

В раздел II «Оборотные активы» включены следующие статьи:

запасы;

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются позже, чем че-рез 12 месяцев после отчетной даты);

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 ме-сяцев после отчетной даты);

краткосрочные финансовые вложения;

денежные средства;

прочие оборотные активы.

По комплексной статье «Запасы» показывают остатки материально-производ-ственных запасов (МПЗ), предназначенных для использования в производствен-ном процессе, управленческих нужд предприятия (сырье, материальные и иные аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция и това-ры). В данную статью («Запасы») включают также затраты в незавершенном про-изводстве и расходы будущих периодов. МПЗ принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001г. №44н..

Фактической себестоимостью данных запасов, приобретенных за плату, при-знают сумму фактических затрат предприятия, за исключением налога на добав-ленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотрен-ных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультацион-ные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы запасов;

вознаграждение, уплачиваемое посредникам;

затраты по заготовке и доставке МПЗ к месту их использования, включая расходы на страхование;

затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны для ис-пользования в запланированных целях;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценку производят одним из следующих спо-собов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывают сумму налога по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, осу-ществленным капиталовложениям, работам и услугам, подлежащую отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджетный фонд или на соответствующие источники его покрытия.

По группе статей «Дебиторская задолженность» сведения об этой задолженно-сти, платежи по которой ожидают позже чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидают в течение 12 месяцев после отчетной даты, показывают раздельно. Дебиторская задолженность со сроком погашения свыше одного года считается долгосрочной. При этом исчисление ука-занного срока начинают с первого числа календарного месяца, следующего за ме-сяцем, в котором данный актив был принят на бухгалтерский учет. Дебиторская задолженность, показанная в балансе как долгосрочная, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебитор-ской задолженности, учтенной ранее как долгосрочной, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Движение дебиторской задолженности по срокам ее возникновения показывают в приложении к бухгалтерскому балансу по форме № 5.

Группа статей «Дебиторская задолженность» является комплексной и включает следующие элементы:

расчеты с покупателями и заказчиками;

авансы выданные;

прочие дебиторы.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показывают фактические затраты предприятия по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции предприятия в ценные бумаги других эмитентов, предоставленные займы и т. д.

Финансовые вложения считают краткосрочными, если срок обращения (пога-шения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Денежные средства» показывают остатки денежной наличности, находящейся в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

По статье «Прочие оборотные активы» показывают суммы, не нашедшие отра-жения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Раздел III баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники средств предприятия и включает статьи:

«Уставный капитал»;

«Добавочный капитал»;

«Резервный капитал»;

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По статье «Уставный капитал» отражают образованный в соответствии с учре-дительными документами уставный (складочный) капитал хозяйственных товари-ществ и обществ, а по государственным и муниципальным унитарным предприяти-ям -- объем уставного фонда. Увеличение или снижение уставного (складочного) капитала, произведенное в соответствии с установленным порядком, отражают в балансе после внесения необходимых изменений в учредительные документы. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия должен быть полностью сформирован собственником в течение трех месяцев с момента госу-дарственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считают образованным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке госу-дарственному или муниципальному предприятию иного имущества, закреплен-ного за ним на праве хозяйственного ведения в полном объеме.

В акционерных обществах уставный капитал складывается из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества опре-деляет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредито-ров. Минимальная стоимость привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества. При образовании общества все его акции долж-ны быть размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными.

Уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера месячной оплаты труда, уста-новленного федеральным законодательством на дату его регистрации, а закрытого акционерного общества -- не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем повышения номи-нальной стоимости акций или размещения дополнительного их количества. Ре-шение об увеличении уставного капитала общества путем повышения номиналь-ной стоимости акций принимает общее собрание акционеров. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, определенного уставом общества.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем понижения номи-нальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, находящихся в обращении. Понижение устав-ного капитала путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая процедура предусмотрена уставом общества. Решение об уменьшении устав-ного капитала путем понижения номинальной стоимости акций или путем приоб-ретения части акций для сокращения их общего количества принимает общее соб-рание акционеров.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно быть идентично размеру устав-ного капитала, зафиксированному в учредительных документах общества. Записи по данному счету производят при формировании уставного капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование аналитической информации по учредителям акционерного общества, этапам образования капитала и видам акций (обыкно-венным и привилегированным).

По статье «Добавочный капитал» (в кредите счета) отражают:

суммы от дооценки внеоборотных активов;

эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх но-минальной стоимости размещенных акций за вычетом расходов по их продаже);

безвозмездно полученные ценности;

часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации и направ-ляемой на увеличение добавочного капитала, и др.

Суммы, отнесенные в кредит счета «Добавочный капитал», как правило, не списывают. Дебетовые записи по нему могут иметь место в случаях:

погашения уценки внеоборотных активов, которая выявилась в результате их переоценки;

направления средств на увеличение уставного капитала;

распределения сумм добавочного капитала между учредителями предприя-тия.

Аналитический учет по счету «Добавочный капитал» организуют таким обра-зом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и на-правлениям использования средств.

По статье «Резервный капитал» показывают суммы остатков резервного и дру-гих аналогичных фондов, образуемых в соответствии с учредительными докумен-тами или в соответствии с законодательством РФ.

В акционерных обществах размер резервного капитала должен составлять не менее 5% от объема уставного капитала. Размер ежегодных отчислений опреде-ляется уставом общества, но не может быть ниже 5% чистой прибыли до достиже-ния его размера, установленного уставом. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества при отсутствии иных средств.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» представляет обобщенную информацию о наличии и движении сумм нераспределенной при-были или непокрытого убытка предприятия.

По статье «Нераспределенная прибыль» показывают неиспользованную при-быль отчетного периода в сумме-нетто как разницу между финансовым результатом и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязатель-ных платежей в соответствии с законодательством РФ.

По статье «Непокрытый убыток» отражают убыток организации за отчетный период как разницу между выявленным финансовым результатом данного пе-риода и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязатель-ных платежей.

Непокрытые убытки показывают в балансе как отрицательные показатели, ко-торые понижают величину собственного капитала предприятия.

В годовом бухгалтерском балансе данные по статьям «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают с учетом рас-смотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год, принятых реше-ний о покрытии убытков, выплате дивидендов и др.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года на его возмещение могут быть на-правлены следующие источники:

чистая прибыль (за исключением учтенной в качестве источника финанси-рования капиталовложений);

резервный капитал;

добавочный капитал (за исключением прироста стоимости имущества по переоценке);

уставный капитал (при доведении его величины до стоимости чистых активов).

Раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

займы и кредиты, подлежащие погашению позже чем через 12 месяцев после отчетной даты;

отложенные налоговые обязательства;

прочие долгосрочные обязательства.

Под отложенным налоговым обязательством понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к повышению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих от-четных периодах. Данные обязательства признают в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы Положение по бухгалтерскому учету «учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2002г. №144н..

Раздел V «Краткосрочные обязательства» состоит из следующих статей:

займы и кредиты;

кредиторская задолженность;

задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

В группе статей «Займы и кредиты» показывают непогашенные суммы крат-косрочных займов и кредитов, подлежащих погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, но не возвращенные на конец текущего года. При этом исчисление указанного срока начинают с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету (с учетом условий договоров о сроках погаше-ния обязательств). Обязательства, представленные в балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть отражены на начало отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в поясне-ниях к бухгалтерскому балансу.

Группа статей «Кредиторская задолженность» является комплексной и вклю-чает следующие элементы:

поставщики и подрядчики;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

задолженность по налогам и сборам;

прочие кредиторы.

По статье «Поставщики и подрядчики» показывают сумму задолженности по-ставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и ока-занные услуги.

Статья «Задолженность перед персоналом организации» характеризует начис-ленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражает суммы задолжен-ности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников.

По статье «Задолженность по налогам и сборам» показывают задолженность предприятия перед бюджетом по всем видам налогов и сборов.

По статье «Прочие кредиторы» отражают задолженность предприятия по рас-четам, которые не нашли отражения по перечисленным выше статьям.

Расшифровка состояния и движения кредиторской задолженности приводит-ся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» пока-зывает сумму задолженности по причитающимся к выплате дивидендам и про-центам по эмиссионным ценным бумагам.

Статья «Доходы будущих периодов» включает доходы, полученные в отчет-ном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Статья «Резервы предстоящих расходов» характеризует остатки резервов, ко-торые образует предприятие в соответствии с нормативной системой бухгалтер-ского учета, например резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и пр.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год предприя-тие считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки этих резервов, по которым имеют место переходящие суммы на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому резуль-тату с отражением в бухгалтерском учете за январь.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показывают суммы кратко-срочных обязательств, не нашедших отражение по другим группам статей разде-ла V баланса «Краткосрочные обязательства».

Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемых на заба-лансовых счетах, приводят сведения об арендованных основных средствах, о то-варно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение, о товарах, принятых на комиссию, и др.

2.4. Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях

В отчете «О прибылях и убытках» данные о доходах, расходах и финансовых ре-зультатах отражают в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (за два смежных периода -- за отчетный период и за аналогичный период преды-дущего года).

В отчете «О прибылях и убытках», введенном в действие начиная с итогов дея-тельности за 2003 год, представлены следующие виды прибыли Указания «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

:

Валовая прибыль равна выручке нетто от продажи товаров (продукции, ра-бот и услуг) минус себестоимость проданных товаров.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогич-ных обязательных платежей в бюджет) отражают выручку от продажи про-дукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, которые признают в бух-галтерском учете доходами от обычных видов деятельности.

Выручку принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денеж-ном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручку, принимаемую к бухгалтерскому учету, определяют как сумму поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. № 32н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н)..

Выручку признают в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из кон-кретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

существует уверенность в том, что в результате конкретной операции про-изойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продук-цию (товар) перешло от поставщика к покупателю или работа принята за-казчиком (услуга оказана);

* расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой опера-цией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организаци-ей в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признают не выручку, а кредиторскую задолженность.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» по-казывают учтенные затраты на производство продукции, выполнение работ и ока-зание услуг в доле, относящейся к реализованным в отчетном периоде продук-ции, работам и услугам.

Если предприятие использует для учета затрат на производство счет 40 «Вы-пуск продукции (работ, услуг)», то сумму превышения фактической производ-ственной себестоимости продукции (работ, услуг) над нормативной (плановой) их себестоимостью включают в статью «Себестоимость проданных товаров, про-дукции, работ и услуг». В случае, когда фактическая производственная себестои-мость меньше нормативной (плановой) себестоимости, сумма этого отклонения понижает данные по указанной статье.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

Расходы по обычным видам деятельности принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денеж-ной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покры-вает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерско-му учету, определяют как сумму оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрываемой оплатой) При определении себестоимости проданных товаров, продукции и услуг следует ру-ководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организа-ции» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. № ЗЗн (с последующими изменениями и дополнениями)..

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруп-пированных по соответствующим элементам, данные приводят по предприятию в целом без учета внутрихозяйственного оборота. К последнему относят затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности необходимо обес-печивать их группировку по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств и нематериальных активов;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуют учет расходов по ста-тьям затрат. Перечень таких статей предприятие устанавливает самостоятельно.

Например, на машиностроительных предприятиях при калькулировании себе-стоимости по отдельным изделиям применяют следующую постатейную группи-ровку затрат:

* материалы;

возвратные отходы (исключаются из стоимости материальных затрат);

покупные изделия и полуфабрикаты;

полуфабрикаты собственного производства;

топливо для технологических целей;

энергия для технологических целей;

транспортно-заготовительные расходы;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных ра-бочих;

расходы по освоению новых видов продукции;

расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

цеховые расходы;

общезаводские расходы;

потери от брака;

производственная себестоимость -- итого;

внепроизводственные расходы;

полная себестоимость изделия (группы однородных изделий) -- всего.

При формировании финансового результата от обычных видов деятельности определяют себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, которую устанавливают на базе расходов, признанных как в отчетном году, так и в предыду-щие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получе-нию доходов в последующие отчетные периоды. При этом в расходы вносят кор-ректировки, зависящие от особенностей производства продукции (работ, услуг), а также продажи товаров.

В качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного года признают также коммерческие и управленческие расходы.

Расходы признают в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

они производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расходов может быть определена;

существует уверенность в том, что в результате конкретной операции про-изойдет снижение экономических выгод предприятия, такая уверенность появляется в случае, когда предприятие передало актив либо отсутствует неопределенность в передаче актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных предприятием, не выпол-нено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признают де-биторскую задолженность. Расходы признают в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осу-ществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Их признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы признают в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и доходами (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между ними не может быть четко определена или устанавливается косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним четко прослежи-вается невозможность получить экономические выгоды (доходы) или по-ступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблага-емой базы;

когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответству-ющих активов.

Прибыль (убыток) от продаж устанавливают путем исключения из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов.

По статье «Коммерческие расходы» показывают затраты по сбыту продукции, а также издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую дея-тельность).

По статье «Управленческие расходы» отражают общепроизводственные затра-ты предприятия.

Порядок признания коммерческих и управленческих расходов подлежит рас-крытию в составе информации об учетной политике предприятия.

Прибыль (убыток) до налогообложения выражает прибыль (убыток) от про-даж за вычетом сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов. Состав операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в По-ложении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положе-нии по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) представляет собой конечный финансовый результат за отчетный период, выявленный на основе учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса в соответ-ствии с принятыми правилами и учетной политикой предприятия.

Прибыль, выявленную в отчетном году, но относящуюся к операции прошлых лет, включают в финансовый результат отчетного года.

Если в отчетном периоде предприятие получило доходы, относящиеся к после-дующим отчетным периодам, то в бухгалтерском учете их отражают на отдельном синтетическом счете 98 «Доходы будущих периодов», а в бухгалтерском балансе показывают отдельной статьей. Такие доходы будут отнесены на финансовые ре-зультаты предприятия при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

Методика бухгалтерского учета финансовых результатов предусматривает их раздельное отражение в соответствии с периодом получения и отнесения к отчет-ному периоду исходя из требований временной определенности фактов хозяй-ственной деятельности. Для этого предусмотрены счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки» используют для учета финансовых результатов в отчетном периоде и обеспечения формирования данных для составления отче-та о прибылях и убытках (форма № 2), а счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- для учета результата прошлых периодов в бухгалтер-ском балансе (форма № 1) и отчете об изменениях капитала (форма № 3).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слага-ется из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту -- прибыль (доход) предприятия. Сравнение де-бетового и кредитового оборотов за отчетный период характеризует конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года показывают:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности -- в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц -- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

прочие расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хо-зяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т. п.) -- в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.д.;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций -- в коррес-понденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчет-ности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование информации, необходимой для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Чистая прибыль (убыток) отчетного года представляет собой бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения), скорректированную на суммы отло-женных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего на-лога на прибыль. Согласно ПБУ 18/02 сумму текущего налога на прибыль (теку-щего налогового убытка) определяют по формуле Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 г. № 114н.:

(11)

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период следует признавать в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства пока-зывают в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных акти-вов и долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отло-женные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налого-вый убыток) отражают в отчете о прибылях и убытках.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых ак-тивов и отложенных налоговых обязательств, которые корректируют показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в поясне-ниях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлек-шие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных перио-дах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового акти-ва и отложенного налогового обязательства;

причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыду-щим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязатель-ства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объек-та актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Для справки к отчету о прибылях и убытках организации приводят следующие данные:

постоянные налоговые обязательства (активы);

базовая прибыль (убыток) на акцию;

разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах: базовой прибыли (убытка) на акцию и прибыли (убытка) на акцию, которая показывает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (раз-водненная прибыль или убыток на акцию) Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию от 21.03.2000 г. № 29н..

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» данного отчета при-водят расшифровку отдельных прибылей и убытков, полученных предприятием в течение отчетного периода, в сравнении с показателями за аналогичный период предыдущего года.

В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт-ках следует привести краткую характеристику деятельности предприятия (теку-щей, инвестиционной и финансовой), основные ее параметры и факторы, повли-явшие в отчетном году на финансовые результаты, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли (на выплату дивидендов, развитие производства и другие цели).

Данная информация необходима для получения более полной и объективной картины о финансовом состоянии предприятия, финансовых результатах за от-четный период и изменениях в его имущественном и финансовом положении.

2.5. Содержание отчета об изменениях капитала

В отчете об изменениях капитала (форма № 3) приводят информацию о наличии и изменениях собственного капитала предприятия на начало и конец отчетного периода.

В разделе I «Капитал» хозяйственные общества и товарищества показыва-ют сведения о величине капитала на начало отчетного периода, поступлении и использовании его в течение года с отражением переходящих остатков на ко-нец отчетного периода. Движение капитала детализируют по статьям: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Отчет содержит сведения об увеличении капитала за счет:

дополнительного выпуска акций;

увеличения номинальной стоимости акций;

реорганизации юридического лица;

переоценки объектов основных средств;

доходов (чистой прибыли), которые непосредственно относятся на увеличе-ние капитала.

Отчет содержит данные об уменьшении капитала за счет:

понижения номинала акций;

уменьшения количества акций, находящихся в обращении;

реорганизации юридического лица;

расходов (выплаченных дивидендов), относимых в уменьшение капитала, и др.

В разделе II «Резервы» отражают движение резервов, образованных в соот-ветствии с действующим законодательством (резервный капитал акционерных обществ), и резервов, сформированных исходя из учредительных документов организаций. К последним относят оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. Порядок отражения данных в виде образуемых резервов, а также поря-док изменения их остатков на конец отчетного периода организация устанавливает самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности, приведенных в приказе Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н.

В справке отчета приводят показатель «чистые активы», который используют для анализа финансового положения организации. Расчеты показателя чистых активов на начало года и конец отчетного периода производят на основании дан-ных бухгалтерского баланса.

Для расчета стоимости чистых активов (ЧА) используют формулу:

ЧА = активы, принимаемые к расчету - обязательства по пассиву баланса. (12)

В состав активов, принимаемых к расчету, включают:

нематериальные активы;

основные средства;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (за исключением фак-тических затрат по выкупу собственных акций);

прочие внеоборотные активы (включая величину отложенных налоговых ак-тивов);

запасы;

НДС по приобретенным материальным ценностям;

дебиторскую задолженность (за исключением задолженности участников по взносам в уставный капитал);

денежные средства;

прочие оборотные активы.

В состав обязательств, принимаемых к расчету по пассиву баланса, входят:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам;

прочие долгосрочные обязательства (включая величину отложенных нало-говых обязательств и суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности);

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства (включая суммы созданных в установ-ленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекра-щением деятельности).

Акционерное общество осуществляет оценку стоимости чистых активов еже-квартально и в конце года на соответствующую отчетную дату (по состоянию на 31 декабря).

В акционерных обществах показатель «чистые активы» используют для регу-лирования величины уставного капитала. Так, если по окончании второго и каж-дого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или по резуль-татам аудиторской проверки стоимость чистых активов окажется ниже стоимости уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соот-ветствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или с результатами аудиторской проверки стоимость чис-тых активов окажется меньше величины минимального уставного капитала, об-щество обязано принять решение о своей ликвидации. Если в указанных случаях общество в разумный срок не примет решение о понижении своего уставного ка-питала или о ликвидации, то его кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков.

В качестве справки в отчете об изменениях капитала предприятие отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджет-ных фондов (по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во вне-оборотные активы) и в сопоставлении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета и внебюджетных фондов на цели, связан-ные с чрезвычайными обстоятельствами, разумно показать соответствующие спра-вочные данные в отчете об изменениях капитала.

2.6. Отчет о движении денежных средств и его использование для управления денежными потоками

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) содержит сведения о денеж-ных потоках (их поступлении и расходовании за период) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей инвестиционной и финансо-вой деятельности.

В отчет включают данные за два смежных периода -- за отчетный год и анало-гичный период предыдущего года, что создает благоприятные условия для сравни-тельного анализа денежных потоков. Информацию о движении денежных средств предприятия, учитываемых на соответствующих счетах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, отражают нарастающим итогом с начала года. Сведения о движении денежных средств предприятия пока-зывают в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иност-ранной валюте формируют информацию о движении данной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому пред-приятием. После этого показатели каждого расчета, составленного в иностран-ной валюте, пересчитывают по курсу Центрального банка России на дату состав-ления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

При формировании показателей этого отчета следует руководствоваться сле-дующими положениями.

Текущей считают деятельность предприятия, ставящую основной целью из-влечение прибыли. К текущей деятельности относятся: производство промыш-ленной продукции, выполнение строительно-монтажных работ, выпуск и заго-товка сельскохозяйственной продукции, продажа товаров, оказание услуг в сфере общественного питания, сдача в аренду имущества, выполнение научно-исследо-вательских и опытно-конструкторских работ силами НИИ и т. д.

Инвестиционной признают деятельность, связанную с капитальными вложе-ниями по поводу приобретения земельных участков, зданий, иной недвижимости, машин, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с осуществлением собственного строительства и долго-срочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера, с представлением другим организациям займов и т. п.

Финансовой считают деятельность предприятия, в результате которой изме-няются величина и состав собственного и заемного капиталов организации (по-ступления от выпуска акций, корпоративных облигаций, предоставление други-ми организациями займов, погашение заемных средств и др.).

При отражении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, ин-вестиционной и финансовой деятельности для каждой из них должна быть при-ведена подробная расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денеж-ных средств от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг; от реализации основных средств и иного имущества; получения авансов от поку-пателей и заказчиков, бюджетных ассигнований и иных средств целевого финан-сирования, кредитов, займов, дивидендов и процентов по финансовым вложениям и другие поступления.

Направление денежных средств осуществляют по следующим видам расходов: оплата продукции, товаров, работ и услуг; оплата труда персонала и взносы в го-сударственные внебюджетные фонды; выдача авансов поставщикам и подрядчи-кам; платежи в бюджет налогов и сборов; финансовые вложения в другие органи-зации; выплата дивидендов и процентов по эмиссионным ценным бумагам; оплата процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Данные о движении денежных средств в связи с уплатой в бюджет налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей должны показываться в отчете раздельно в составе информации по текущей деятельности, если они не могут быть непосредственно увязаны с инвестиционной и финансовой деятель-ностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях (банках) или в кассу предприятия соответствующие суммы показывают в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от реализации основных средств и иного имущества. При этом сумму проданной иностранной валюты включают в данные, которые отражают расходование денежных средств по текущей дея-тельности в соответствующем направлении использования. При покупке иност-ранной валюты перечисленные денежные средства включают в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты показывают также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме полученных от продажи основных средств и иного имущества).

В отчете о движении денежных средств присутствуют сведения, непосредствен-но вытекающие из записей по счетам бухгалтерского учета денежных средств.

С помощью данного отчета можно установить:

состав, структуру и динамику денежных средств по предприятию в целом и по видам его деятельности;

влияние притока и оттока денежных средств на его финансовую устойчи-вость;

резерв денежных средств на конец отчетного периода (как разницу между притоком и оттоком денежной наличности для поддержания нормальной платежеспособности);

виды деятельности, генерирующие основной приток денежных средств и тре-бующие их оттока за отчетный период;

прогнозную величину притока и оттока денежных средств на предстоящий
период (год, квартал) с помощью дополнительных финансовых расчетов.

Следовательно, на основе отчета о движении денежных средств можно управ-лять текущими денежными потоками и прогнозировать их объем на ближайшую перспективу.

2.7. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) дополняет информацию, приводимую в других формах финансовой отчетности (формы № 1-3), что по-зволяет более детально анализировать финансовое состояние предприятия.

Приложение к балансу заполняют на основе регистров бухгалтерского учета: Главной книги, журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и др.

Формат приложения включает разделы, в которых более подробно освещают отдельные статьи актива и пассива баланса и отчета о прибылях и убытках. В этих разделах приводятся:

Нематериальные активы.

Основные средства.

Доходные вложения в материальные ценности.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и тех-нологические работы.

Расходы на освоение природных ресурсов.

Финансовые вложения.

Дебиторская и кредиторская задолженность.

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат).

Обеспечения.

Государственная помощь.

В разделе I «Нематериальные активы» раскрывают состав и движение объек-тов интеллектуальной собственности в течение отчетного периода, а также сумму начисленной по ним амортизации.

В разделе II «Основные средства» показывают наличие и движение основных средств предприятия на начало и конец отчетного периода, их поступление и вы-бытие в течение года по видам. Основные средства приводят по первоначальной или восстановительной стоимости. Раскрывают также сумму начисленной по ним амортизации.

В разделе III «Доходные вложения в материальные ценности» отражают пер-воначальную стоимость материальных ценностей, специально приобретенных предприятием для предоставления их в пользование по договору аренды (лизин-га, проката и др.).

В разделе IV «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструктор-ские и технологические работы» показывают расходы на НИОКР по их отдель-ным видам.

В разделе V «Расходы на освоение природных ресурсов» приводят данные о рас-ходах по объектам природопользования, участкам недр, в освоении которых при-нимала участие организация.

В разделе VI «Финансовые вложения» детализируют состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации, учитываемых на соответству-ющих счетах бухгалтерского учета на начало и конец отчетного периода.

В состав финансовых вложений включают:

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций;

предоставленные займы;

депозитные вклады;

прочие финансовые вложения.

Из общего объема финансовых вложений выделяют те их виды, которые име-ют текущую рыночную стоимость.

В разделе VII «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводят класси-фикацию данной задолженности по видам и периодам погашения.

По периодам погашения ее подразделяют на краткосрочную (платежи по кото-рой ожидают в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (плате-жи по которой ожидают позже, чем через 12 месяцев после отчетной даты).

В разделе VIII «Расходы по обычным видам деятельности» приводят расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.